論我國注冊會計師制度面臨的問題及解決途徑

論我國注冊會計師制度面臨的問題及解決途徑摘要注冊會計師是一個對社會公眾、客戶、同行等都需要承擔(dān)責(zé)任的職業(yè)。完善的注冊會計師制度不僅是市場經(jīng)濟健康繁榮助推器，更是一項國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。隨著我國國民經(jīng)濟高速增長，1980年恢復(fù)的注冊會計師制度不僅取得了長足的發(fā)展，其地位和作用也越來越重要。不過，在于經(jīng)濟發(fā)展相輔相成的同時，該制度也出現(xiàn)了很多問題，包括法律規(guī)范尚不健全、部分從業(yè)人員職業(yè)道德缺失、管理模式單一等。為此，如何在法律、道德、管理、監(jiān)管層面進一步進行完善注冊會計師制度，將是當(dāng)下發(fā)展的熱點問題。本文運用文獻分析法及比較分析法，對國內(nèi)注冊會計師制度的發(fā)展進行對比分析，首先在引言這一部分主要將研究背景以及其意義提出來，不管是國內(nèi)還是國外注冊會計師在民事責(zé)任跟審計質(zhì)量上的牽扯在當(dāng)今時代有著怎樣的研究進程，以及本文將以怎樣的結(jié)構(gòu)對其進行研究。其次，將基本的注冊會計師在民事法律責(zé)任制度相關(guān)理論進行介紹。再次，對現(xiàn)如今我國的注冊會計師制度究竟在朝著什么樣的方向發(fā)展給出解釋，并對其發(fā)展當(dāng)中未解決的問題提出并分析。最后，對注冊會計師的民事法律責(zé)任等的進一步完善以及朝著更健康的方向發(fā)展給出自己的建議和意見。關(guān)鍵詞：注冊會計師；發(fā)展歷程；問題；措施目錄1TOC\o"1-3"\h\u緒論 緒論本部分不符合學(xué)校對于論文內(nèi)容的要求，必須按照學(xué)校的統(tǒng)一要求完成，否則不能及格。本部分不符合學(xué)校對于論文內(nèi)容的要求，必須按照學(xué)校的統(tǒng)一要求完成，否則不能及格。多年來，注冊會計師制度可謂有一段曲折的發(fā)展經(jīng)歷，在慢慢萎縮直至中斷階段、中斷之后的恢復(fù)發(fā)展階段、穩(wěn)定發(fā)展階段以及規(guī)范性的調(diào)整階段之后，現(xiàn)在朝著更加健康，更加穩(wěn)定的方向發(fā)展，同時，我國也在這個階段出現(xiàn)一批專業(yè)性人才，注冊會計師隊伍從整體上看不管是在職業(yè)素質(zhì)方面，還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上都有大幅度提升。但是，現(xiàn)在我國的注冊會計師制度又有需要解決的新問題出現(xiàn)了，那就是現(xiàn)實的社會發(fā)展需要一個同步發(fā)展的注冊會計師制度，但是它現(xiàn)在的發(fā)展又不足以滿足現(xiàn)實發(fā)展的需要，新的環(huán)境出現(xiàn)的是新的問題，但是新的解決方案卻無法被提出，尤其是現(xiàn)在實行的上市公司退出機制，這樣一來投資風(fēng)險就很大程度上顯露出來。中小投資人本來就在資本市場中處于比較尷尬的位置，他們對中介機構(gòu)的批評愈演愈烈，導(dǎo)致現(xiàn)在對注冊會計師行業(yè)來說，頂住壓力是他們要做的必修功課。所以，將中國注冊會計師制度加以完善已經(jīng)刻不容緩，保證將注冊會計師的職業(yè)道德加以提高，市場信息的質(zhì)量也需要得到進一步提高；相關(guān)法律法規(guī)還不夠健全，因此要在不斷的實踐當(dāng)中進一步加以完善；在監(jiān)督工作上要保證監(jiān)督力度的加強，要將現(xiàn)有的監(jiān)督體系不夠完善的地方加以完善；保證注冊會計師有正確的職業(yè)觀以及人生觀，注意培養(yǎng)注冊會計師的正確觀念。這個階段對于注冊會計師行業(yè)來說，既是一種挑戰(zhàn)，同時也是不可多得的機遇，轉(zhuǎn)變的過程中要充分考慮到我國的國情，保證不對公共利益產(chǎn)生影響，使得注冊會計師行業(yè)在快速發(fā)展的同時也要健康的發(fā)展。我國的民間審計發(fā)展并不夠順利，在起步上就落后于其他國家，這個距離雖然在縮小當(dāng)中但還是有不小差距，并且發(fā)展的過程中還有不少法律問題函待解決。本文主要對注冊會計師制度在發(fā)展當(dāng)中面臨的不同問題逐一剖析，并針對不同問題找出解決的意見，以提高審計質(zhì)量以及促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展為目的。本文運用文獻分析法及比較分析法，對國內(nèi)注冊會計師制度的發(fā)展進行對比分析，第一部分是引言，提出了本文的研究背景和研究意義，介紹了國內(nèi)外注冊會計師民事法律責(zé)任與審計質(zhì)量的關(guān)系的研究現(xiàn)狀以及本文的研究結(jié)構(gòu)。第二部分介紹了注冊會計師民事法律責(zé)任制度的基本理論。第三部分對我國注冊會計師制度的發(fā)展現(xiàn)狀及問題進行分析，第四部分完善注冊會計師民事法律責(zé)任、提升審計質(zhì)量提出了一些看法。

2我國注冊會計師制度概述2.1注冊會計師的含義以及考試制度2.1.1注冊會計師的含義注冊會計師指的是在經(jīng)過正規(guī)考核之后成績合格，由政府進行注冊并發(fā)給證件、工作中由當(dāng)事人進行委托，從中獲得對應(yīng)的報酬，進行會計檢查工作或者是作為提供專業(yè)的咨詢服務(wù)人員為企業(yè)的合理化經(jīng)營管理提供咨詢。注冊會計師產(chǎn)生于資本主義國家，并在資本主義國家得到進一步發(fā)展，它是一種職業(yè)稱號，就像律師、醫(yī)師這樣的職業(yè)稱號一樣。截至2018年底，注冊會計師的數(shù)量加起來一共達到了106798人，非執(zhí)業(yè)會員也已經(jīng)有143812人，另外，個人會員達到了更高的數(shù)量，已經(jīng)大于25萬人，在這25萬人當(dāng)中數(shù)量在前五名的分別是北京、上海、廣東、江蘇和浙江；執(zhí)業(yè)會員數(shù)量排名前五的是北京、廣東、四川、上海、山東。2.1.2注冊會計師考試制度我國的注冊會計師考試是全國性的統(tǒng)一考試，考試非常嚴格并在組織和實施過程當(dāng)中經(jīng)過了一系列的審查，對學(xué)歷也有要求，需要畢業(yè)于高等?？埔陨蠈W(xué)校才能具備資格進入考場，或者是本身就已經(jīng)持有會計相關(guān)中級以上技術(shù)職稱的人才有特殊的考試資格進入考場，假如已經(jīng)具備了會計相關(guān)專業(yè)的高級技師職稱甚至可以不用再考一些基礎(chǔ)性的考試內(nèi)容。關(guān)于考試的內(nèi)容范圍也并不是一成不變的，2009年的《中國注冊會計師考試制度改革方案》的發(fā)布已經(jīng)給出了相關(guān)建議，要使整個考試制度具有更高的規(guī)范性，報考資格不能繼續(xù)過低，相關(guān)內(nèi)容也不能太過于局限，要保證具有實用性，并且在模式的選擇上也不能過于局限于之前的方式，時代在發(fā)展，對人們的考驗也絕不是一成不變的。2.2注冊會計師制度的執(zhí)業(yè)范圍及作用2.2.1注冊會計師制度的執(zhí)業(yè)范圍審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)是我國注冊會計師的主要業(yè)務(wù)。非注冊會計師是沒有資格去承辦審計業(yè)務(wù)的，因為它是注冊會計師的法定義務(wù)。注冊會計師主要承辦的這些審計業(yè)務(wù)包括：1.在對企業(yè)的會計報表做進一步審查，并據(jù)此做出審計報告；2.對企業(yè)的資本進行進一步驗證之后做出驗資報告；3.對企業(yè)的合并、企業(yè)分立以及企業(yè)清算當(dāng)中的審計業(yè)務(wù)的辦理，并據(jù)此出具相關(guān)報告；4.相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的注冊會計師需要承辦的其他審計業(yè)務(wù)。注冊會計師在根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定的前提下根據(jù)義務(wù)承辦的審計業(yè)務(wù)所出具的報告是有證明效力的。另外，代理記賬以及有關(guān)建議的提出，稅務(wù)代理等工作。會計咨詢還有會計服務(wù)業(yè)務(wù)從根本上是區(qū)別于審計業(yè)務(wù)的，審計業(yè)務(wù)只有個人也就是注冊會計師能夠完成，這兩種業(yè)務(wù)只要具備相關(guān)條件，無論是中介機構(gòu)還是個人都可以完成。2.2.2注冊會計師制度的作用如果把眼光放在法律建設(shè)，從這個角度出發(fā)，則可以發(fā)現(xiàn)它有這些作用：1.注冊會計師制度是保障民事流轉(zhuǎn)合法和安全的一項制度。審查和驗證會計報表以及另外的財務(wù)資料，保證它是真實的并且沒有違背相關(guān)法律法規(guī)，進行相關(guān)會計咨詢業(yè)務(wù)的辦理是注冊會計師制度的主要業(yè)務(wù)，所以，一些活動經(jīng)過注冊會計師對其進行公證之后可以使得企業(yè)在執(zhí)行權(quán)利、履行義務(wù)的過程中更合理合法，保證民事流轉(zhuǎn)能夠順利進行。2.注冊會計師制度是實現(xiàn)國民經(jīng)濟管理的手段。這些年里，注冊會計師制度在對社會主義經(jīng)濟秩序的維護方面發(fā)揮了自己的作用，在我國的商品流通、橫向經(jīng)濟聯(lián)合以及對外開放上都得到進一步發(fā)展。3.注冊會計師制度在保證經(jīng)濟司法中的司法工作得以順利進行方面發(fā)揮著自己的作用。對于注冊會計師的公證活動來說，它的作用就在于防止以及減少相關(guān)訴訟行為的發(fā)生，即使糾紛還是會不可避免的發(fā)生，注冊會計師也可以以最公證的從客觀角度對其進行調(diào)解。注冊會計師因為已經(jīng)了解了相關(guān)法律，并且對經(jīng)濟業(yè)務(wù)也相當(dāng)了解，因此在鑒別證據(jù)方面可以做的更好，保證人民法院用最快的速度解決好糾紛狀況。2.3注冊會計師制度的法律和道德規(guī)范2.3.1注冊會計師制度的法律規(guī)范注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生在資本主義國家，剛開始我國并沒有這個行業(yè)，它在我國法律法規(guī)的滋養(yǎng)下一直發(fā)展和壯大起來，它的迅速發(fā)展過程也對我國的社會主義經(jīng)濟建設(shè)產(chǎn)生了積極影響。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時已經(jīng)做出的審計行為就是判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的依據(jù)，如果會計師主觀上產(chǎn)生了過失或者是故意做出違背相關(guān)法規(guī)的行為，這種情況必須對此承擔(dān)對應(yīng)的法律責(zé)任。如果注冊會計師并沒有產(chǎn)生主觀上的過錯，那么也不必承擔(dān)與此相對應(yīng)的法律責(zé)任。如果因為注冊會計師的過失而造成了另外損失的情況下，即使不是會計師的委托客戶，也可以據(jù)此提出獲得相關(guān)賠償?shù)恼埱?。會計信息的質(zhì)量不管是對于管理者來說還是信息的使用者來說都是比較重要的，它直接作用于決策后果。故意過失，是指注冊會計師已經(jīng)清楚的知道企業(yè)的相關(guān)行為或者是聽取企業(yè)對其的指使而做出提供不真實的、虛假的信息所行程的相關(guān)后果，是一種有目的的利用相關(guān)不健全法規(guī)的行為。如果過失比較嚴重，那么則可以說這種行為是一種極端地背離職業(yè)謹慎準則要求的行為。例如虛增利潤，先讓投資者將自己的資金投入到一個看起來正常但實際上已經(jīng)出現(xiàn)問題的企業(yè)中去，從而使得投資者遭受損失。這種行為是違背了職業(yè)道德的行為，是應(yīng)當(dāng)受到譴責(zé)的行為。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制在一直完善的道路上穩(wěn)步前行，對外開放的水平在不斷提高著，對會計相關(guān)的改革也沒有停止過，相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)也在完善，在不斷的實踐當(dāng)中，新的會計準則以及新的會計制度慢慢增加著，但是部分單位以及一些企業(yè)的會計人員仍然守著自己沒有隨之更新的舊知識，技術(shù)已經(jīng)落后，業(yè)務(wù)能力更不可能得到提升，因此必須做好對會計人員的后續(xù)教育工作。可以有相關(guān)培訓(xùn)班的舉辦以及分析相關(guān)案例等不同形式的教育讓相關(guān)會計人員有渠道和機會去認知和熟悉新的知識，保證他們可以不落后于時代的進步，進一步適應(yīng)我國不斷進步著的經(jīng)濟現(xiàn)狀，保證將會計信息失真的情況減少。要讓會計人員意識到靠自己不斷擴大知識面，提升自己的專業(yè)素質(zhì)，這樣可以從整體上使得我國會計人員素質(zhì)有明顯上升，將我國的注冊會計師不僅在數(shù)量上沒有優(yōu)勢，而且在綜合素質(zhì)上也不高的情況改善，建議對刻苦學(xué)習(xí)并且取得了注冊會計師資格證的會計人員給予激勵政策。2.3.2注冊會計師制度的道德規(guī)范注冊會計師在工作時必須遵守的相關(guān)行為規(guī)范就是注冊會計師的職業(yè)道德。對于當(dāng)今社會來說，不管是哪一種職業(yè)都需要社會理解和支持才能繼續(xù)存在和不斷發(fā)展，如果一種職業(yè)因為它本身的特殊性而使得其他人沒辦法通過它實施過程中的行為給予一定評價，那么就要從對它自身的約束機制的制定以及實施過程中獲得其他人的理解以及支持。注冊會計師審計的特殊性比較強，它是一種所有權(quán)的監(jiān)督形式，財產(chǎn)所有者或者是審計的委托者會有相關(guān)要求的提出，而注冊會計師審計不管是在審計過程當(dāng)中還是對于審計的結(jié)果要能滿足這些要求，審計行為所出具的審計報告會直接或者間接的影響到對其使用著的團體或者個人。同時，在不同的審計行為中，因為審計的對象具有一定復(fù)雜性，再加上審計方法還有一定的局限性，因此審計的結(jié)果有一定失誤風(fēng)險存在的情況是被允許的，但由此一來一般人沒有辦法分清注冊會計師到底是故意出現(xiàn)的舞弊行為還是即使已經(jīng)謹慎考慮和處理問題的情況下出現(xiàn)的誤差情況。另外，注冊會計師在日常工作中的一些行為以及對待工作的態(tài)度也會對審計的過程以及結(jié)果產(chǎn)生一定影響。所以，審計職業(yè)界對相關(guān)職業(yè)道德標準的制定以及執(zhí)行就顯得尤為重要，通過對標準的制定執(zhí)行從而對注冊會計師的相關(guān)職業(yè)行為加以約束，進一步將審計工作的質(zhì)量提升上去。

3我國注冊會計師制度發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題3.1注冊會計師制度發(fā)展歷程3.1.1發(fā)展歷程《會計師暫行章程》被頒布也就表示著中國會計師從這時才真正意義上出現(xiàn)，這時還是1918年，雖然其出現(xiàn)的時間相對來說并不算太晚，但是政治上的動蕩使得注冊會計師并沒有繼續(xù)發(fā)展下去。改革開放的新形勢下，注冊會計師行業(yè)才又開始發(fā)展起字體不一致，行間距也存在問題來，但這種發(fā)展也是緩慢而沒有規(guī)模的發(fā)展。期間《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》也被頒布，不斷的推進著其發(fā)展，但并沒有太大效果，1981年之后中國第一家會計師事務(wù)所成立，從上海開始站穩(wěn)腳跟并穩(wěn)定的發(fā)展，速度上也開始有所進步：字體不一致，行間距也存在問題1.對成立之初的發(fā)展恢復(fù)。直到《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》問世之后才讓注冊會計師制度有了重見天日的機會，直到1986年的《中華人民共和國注冊會計師條例》問世才真正的從法律的角度給了注冊會計師一席之地。2.恢復(fù)之后的創(chuàng)業(yè)。注冊會計師協(xié)會成立之時就已經(jīng)顯示出整個行業(yè)在摸爬滾打的發(fā)展之后有了繼續(xù)發(fā)展的動力。3.創(chuàng)業(yè)過程中平穩(wěn)而又規(guī)范的歷程。在1991年才有第一次注冊會計師的全國性考試，另外1993年的《中華人民共和國注冊會計師法》更是讓注冊會計師行業(yè)如沐春風(fēng)，它是我國的注冊會計師事業(yè)發(fā)展從沒有專門相關(guān)法律的保護到進入法制化的歷史發(fā)展新階段的標志。從1997年8月開始一直到1998年年底，整個行業(yè)都在進行徹底的清理整頓，從而使得整個行業(yè)都環(huán)境得到進一步凈化，整個行業(yè)的秩序得到規(guī)范。直到2001年年底，全國已經(jīng)有4446家會計師事務(wù)所成立，有55898個注冊會計師。3.2注冊會計師制度目前存在的問題沒有健全的法律法規(guī)。我國在近些年形成的會計監(jiān)管法規(guī)體系已初有規(guī)模，它的主體是《會計法》，相關(guān)法律法規(guī)《注冊會計法》等作為補充內(nèi)容。該體系較為合理規(guī)范，這一點不僅體現(xiàn)在原則性上，也體現(xiàn)在操作性上。然而也不能對現(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)的相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)在建設(shè)中的缺陷進行否認，這一點最明顯的體現(xiàn)在相關(guān)法律條文不一致上。我國目前關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)包括《會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等，由于不同法律法規(guī)在立法時間上不同，在實際生活中也會因為環(huán)境的變化而使得彼此間與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)的條文產(chǎn)生沖突。另外，在界定權(quán)力與義務(wù)時也各不相同。注冊會計師以《注冊會計師法》作為其能否執(zhí)業(yè)的標準，其中明確的規(guī)定了注冊會計師的懲處條款，然而在對注冊會計師的保護上并沒有相關(guān)內(nèi)容，以至于注冊會計師及相關(guān)事務(wù)所缺少法律保障。我國不同于西方的是，《獨立審計準則》并不能作為對會計師法律責(zé)任進行判斷的主要依據(jù)，其地位并沒有被確認，這就導(dǎo)致《獨立審計準則》在我國人民法院裁決訴訟案件時通常被當(dāng)做行業(yè)標準，并沒有成為辯護依據(jù)的能力。此外，很多與注冊會計師相關(guān)的訴訟案件因為過強的專業(yè)性、較為復(fù)雜的技術(shù)以及彼此相互矛盾的法律條文，經(jīng)常造成裁決中公平公正難以體現(xiàn)。相關(guān)法律的規(guī)定與司法解釋的不一致性導(dǎo)致司法判決的實際情況并不一致，這對于CPA行業(yè)的監(jiān)管并沒有助益。缺失內(nèi)部治理機制。在會計審計專家張連起看來，會計師事務(wù)所在內(nèi)部治理機制上存在很多個“缺失”，一缺失意識，“人治”大于“規(guī)制”；二缺失治理知識，對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)很了解而忽視專業(yè)機構(gòu)的特質(zhì)；三是缺失質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)量與質(zhì)量控制的水平呈反比趨勢；缺失風(fēng)險評估，評估環(huán)節(jié)并不嚴謹，十分隨意散漫；四是缺失信息與溝通，會計師事務(wù)所無論是對內(nèi)還是對外，都出現(xiàn)溝通障礙，也就是所謂的“孤島效應(yīng)”；五是缺失合伙文化，合伙人彼此之間缺乏信任，“堅硬的稀粥”是專業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。我國專業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格在現(xiàn)階段的管理部門是人事部，相關(guān)部門對具體執(zhí)業(yè)資格進行管理。這種行業(yè)自律組織在職能上與政府功能重合太多，不利于對注冊會計師進行公平公正、客觀獨立的進行監(jiān)管，不利于健康的行業(yè)發(fā)展。各部門界定模糊的職權(quán)關(guān)系。一是不明確的政府行政與協(xié)會自律之間的管理。以2005年對于廣東省行業(yè)進行研究的課題組《注冊會計師行業(yè)行政管理問題研究》認為，這個調(diào)查研究報告有利于分析本文實證，實踐意義突出，也是后續(xù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。無論是注冊會計師協(xié)會的組織機構(gòu)，還是在其行使職能上，認為其機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限不明確的占40.91%，認為明確但沒有實現(xiàn)的占40.26%，只有剩下的18.83%才對職業(yè)權(quán)限的界定和落實進行了肯定。不高的準入門檻，整體上注冊會計師隊伍缺乏道德規(guī)范。勝任注冊會計師工作很簡單，一是考取注冊會計師證書，二是實習(xí)期滿。在這一點上，專業(yè)人士的觀點如下：首先，在考試制度上存在一定的不合理性。一是報名條件不高，參加報名者要么學(xué)歷達到高等?？埔陨希聪嚓P(guān)會計職稱上達到專業(yè)中級以上。后者因為工作年限的問題要求比較嚴格，但是前者就相對寬松，報考人缺乏相關(guān)經(jīng)驗。二是考試科目不多。多注重理論而忽視了實際，不利于對注冊會計師的專業(yè)性進行檢測。其次，并沒有把工作年限等作為上崗的依據(jù)。注冊會計師同時注重理論與實務(wù)操作經(jīng)驗。如果缺乏相關(guān)經(jīng)驗，那么就會導(dǎo)致合伙人與客戶對新上崗的注冊會計師的業(yè)務(wù)能力不滿意。工作人員沒有較高的能力與素質(zhì)，客戶和公眾沒有較強的監(jiān)督意識。管理注冊會計師執(zhí)業(yè)資格制度的部分工作人員在能力與素質(zhì)上不能與市場經(jīng)濟發(fā)展需求相適應(yīng)，客戶和公眾在監(jiān)督注冊會計師執(zhí)業(yè)資格制度、監(jiān)督相關(guān)工作管理人員和監(jiān)督注冊會計師執(zhí)業(yè)上意識不強，造成該制度并沒有太大的作用，在中央到地方實施過程中也不是那么順利，監(jiān)督注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍也過于狹窄，不利于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，客戶與公眾不能得到很好的利益保護。

4我國注冊會計師制度的發(fā)展建議與完善策略4.1注冊會計師的法律責(zé)任及規(guī)范措施注冊會計師職業(yè)經(jīng)常容易受到法律訴訟，這是由于它的性質(zhì)所決定的，那些利益得到損失的受害人為了使自己的損失盡可能的減少，通常會選擇起訴注冊會計師?，F(xiàn)在一個非?，F(xiàn)實的擺在明面上的問題，就是如何避免注冊會計師被法律訴訟。通過不斷的實踐，本文列出了幾個能夠減少注冊會計師訴訟的措施，望能為注冊會計師行業(yè)的逐漸完善起指導(dǎo)意義。第一，對職業(yè)道德和專業(yè)標準進行嚴格遵守，對自身素質(zhì)進行提高。注冊會計師行業(yè)發(fā)展的好壞與否取決于是否有良好的職業(yè)道德，在執(zhí)行業(yè)務(wù)中對職業(yè)道德與專業(yè)標準的相關(guān)要求進行嚴格的遵守，有利于避免法律訴訟或者使注冊會計師在訴訟中能夠得到保護。注冊會計師職業(yè)道德中獨立、客觀、公正這三個規(guī)范尤為重要。第二，慎重選擇被審計單位。在進行審計之前，要對即將審計的單位進行調(diào)查,了解該單位以前是否出現(xiàn)和會計師產(chǎn)生法律糾紛的前科，如果有，責(zé)任在哪方;對深陷財務(wù)困境的客戶要尤為注意，要防止圈套。第三，在制度上對會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制進行健全。會計師事務(wù)所以質(zhì)量管理作為工作的中心環(huán)節(jié)，始終應(yīng)該堅持的行業(yè)宗旨是“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”，把質(zhì)量作為終極目標。會計師事務(wù)所應(yīng)該對業(yè)務(wù)規(guī)模大小、組織與業(yè)務(wù)部門的相關(guān)設(shè)置、分支機構(gòu)和區(qū)域分布的相關(guān)情況、成本與效益、員工素質(zhì)和構(gòu)成等相關(guān)因素進行綜合考量，制定合理的質(zhì)量控制制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性，以此為依據(jù)制定并實施相關(guān)程序。對于政策與程序的執(zhí)行由直接負責(zé)的注冊會計師嚴格按照規(guī)范來進行。第四，《注冊會計師法》應(yīng)該得到法律地位的加強。同時，并不只有《注冊會計師法》對于注冊會計師相關(guān)法律責(zé)任有相關(guān)規(guī)定，還有很多法律也有所涉及。然而這些法律彼此并不協(xié)調(diào)，部分問題存在一定分歧。所以，應(yīng)該對《注冊會計師法》進行相關(guān)細則的修訂，令其內(nèi)容完善翔實，能夠進行操作。要想讓《注冊會計師法》真正被會計界和法律界認同，就必須對其法律地位進行加強。真正做到讓會計師有法可依，有法可循。在嚴格遵守法律的基礎(chǔ)上，進一步完善注冊會計師行業(yè)的不斷完善。第五，加強與法律界的溝通和聯(lián)系。由于注冊會計師這個職業(yè)特別容易引起法律糾紛，因此注冊會計師不僅要注重自身的提高，也應(yīng)注重法律界，主要是法律界的溝通和理解，在提供給注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境上爭取體現(xiàn)公平、公正、合理的原則，有利于法律糾紛的避免與減少。4.2新形勢下提升注冊會計師職業(yè)道德對策4.2.1改善注冊會計師外部環(huán)境觀察現(xiàn)階段我國審計市場，不難看出整個注冊會計職業(yè)道德受職業(yè)環(huán)境的影響，這也是難題所在，一般情況下，注冊會計師如果有違背職業(yè)道德的行為，通常是由于這種不良環(huán)境所影響的，因此注冊會計師職業(yè)道德如果要得到加強，就必須先改變整個職業(yè)環(huán)境，審計與委托的關(guān)系在實踐中應(yīng)該得到明確，對虛假的審計信息進行打擊，對違規(guī)企業(yè)人員加大處罰的力度，工作環(huán)境上要有序。此外，審計委托的關(guān)系也是能夠改變的，注冊會計師經(jīng)常對職業(yè)道德進行違反的原因還是因為扭曲的關(guān)系，因為我國的公司上市后其委托人的身份就發(fā)生了變化，從全體股東變成了控股股東，所以注冊會計師經(jīng)常是公司高管外聘的，因為其工作是受到公司高管的監(jiān)督管理，所以看上去反而只為公司高管服務(wù)，這就造成了工作依賴性強，因此這個現(xiàn)狀是要改變的，保證在上市公司的工作中注冊會計師能夠有一個公司監(jiān)督管理的角色，提高公司中經(jīng)濟法律的可操作性，基于來對注冊會計師工作上的行為進行規(guī)范。4.2.2提高注冊會計師個人道德建設(shè)注冊會計師職業(yè)道德并不是一個簡單的任務(wù)，系統(tǒng)性較強，除了改善執(zhí)業(yè)環(huán)境這些外部因素以外，最重要的還是要對注冊會計師自身的職業(yè)道德水平進行加強，把注冊會計師對提高自身能力的認知作為重點培養(yǎng)，這也為廣大公眾人員服務(wù)帶來良好的福音，保證注冊會計師能夠堅守誠信為本、操守為重的理念，以高水平的素養(yǎng)地質(zhì)經(jīng)濟利益的誘惑用高尚的道德情操，贏得市場的信任。為此，加強及后續(xù)的教育后續(xù)教育，是保證注冊會計師職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力的重要質(zhì)量,保證為后續(xù)教育的實效性，還需要加強其職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力兩方面的教育,保證注冊會計師在已經(jīng)從事這一行業(yè)之后依然能夠定期接受培訓(xùn)，提高其自身能力的標準上，保證其職業(yè)思想道德操守的升華，這也是注冊會計師在工作過程中非常重要的一項內(nèi)容。4.2.3重發(fā)揮事務(wù)所作用在會計師事務(wù)所中有文化的團隊和沒文化的團隊所培養(yǎng)出來的人才是有一定差別的，單位中的文化是潛移默化影響員工的一個基本因素，優(yōu)秀文化可以提高員工年紀律，促進單位健康發(fā)展，會計師事務(wù)所也是同樣，作為人力資源型組織，聚集著大批高知識人才，所以還需要相關(guān)單位對其內(nèi)部進行文化建設(shè),通過不同的組織和宣傳形式對員工進行培訓(xùn)，把職業(yè)道德的要求放在各項文化活動開展的過程之中，保證人們在這樣的文化活動熏陶下能夠注重培養(yǎng)自身正確的價值觀和責(zé)任感，逐漸形成所有員工統(tǒng)一的價值取向和道德標準。4.3完善注冊會計師管理體制的建議在我國對注冊會計師進行管理的體制應(yīng)遵循的原則如下：1.在對職能進行明確的時候，一定要區(qū)分開行政與行業(yè)自律職能，但并不是完全沒有聯(lián)系的。2.體現(xiàn)市場經(jīng)濟和相關(guān)轉(zhuǎn)變政府職能的要求，盡量對行政職能進行減少。以法律為基礎(chǔ)準則，在不影響注協(xié)自律性質(zhì)的前提下，把部分行政職能移交給注協(xié)。如果有些職能有非存在不可的原因，也要實現(xiàn)精簡。另外還要盡可能的完善注協(xié)自律職能，完全發(fā)揮注協(xié)應(yīng)該有的功能。3.在實現(xiàn)職能的方式上，行政機關(guān)要對行政職能進行充分的貫徹，嚴格遵守法律要求，不應(yīng)該再把相關(guān)行政職能如行政許可與處罰等委托給注協(xié)或其他相關(guān)組織。4.要注意和相關(guān)其他法律的聯(lián)系，尤其是要對行政處罰法等對行政權(quán)進行規(guī)范的法律進行體現(xiàn)。綜上，對于我國注冊會計師體制的完善有如下建議：1.有關(guān)注協(xié)的性質(zhì)及其地位在現(xiàn)行的注冊會計師法中有著十分明確的界限，然而在界定注協(xié)體制上有所并不盡如人意。所以，筆者認為修改注協(xié)體制在注冊會計法修訂工作中很有必要?？偟膩碚f，第一，應(yīng)明確規(guī)定注冊會計師協(xié)會，對其社會團體這一性質(zhì)進行確定，其成員是中國注冊會計師，由全國全民代表大會制定相關(guān)的規(guī)章條款。第二，地方注冊會計師協(xié)會屬于中國注冊會計師協(xié)會，是一個地方性組織，所以其活動的依據(jù)與中國注冊會計師協(xié)會相同。第三，在地方注冊會計師協(xié)會和中國注冊會計師協(xié)會人才的選舉來源來看不盡相同，前者來自于當(dāng)?shù)?，后者來自于地方推選。第四，在行業(yè)管理上，中國注冊會計師協(xié)會宏觀把控。地方注冊會計師協(xié)會主要對事務(wù)性工作進行負責(zé)，所有工作都以中國注冊會計師協(xié)會的指示為準則，中國注冊會計師協(xié)會有權(quán)更正地方注冊會計師協(xié)會的不合乎規(guī)范的決定。這就打破了地方保護主義的弊端，有利于行業(yè)政策的統(tǒng)一和管理的協(xié)調(diào)，在整體上具有統(tǒng)一性，有助于自律管理提高效率。第五，注冊會計師協(xié)會接受省級以上財政部門的工作監(jiān)督與指導(dǎo)。2.在注冊會計師管理協(xié)會理事會的結(jié)構(gòu)上。注冊會計師管理協(xié)會自從成為行業(yè)自律性組織，完全獨立后，為了使這個社會團體中的成員都是注冊會計師，理事會作為協(xié)會決策機構(gòu)應(yīng)該注重民主選舉產(chǎn)生執(zhí)業(yè)注冊會計師代表。另外為了對國家宏觀政策能夠貫徹實施，進行保證，促進注冊會計師事業(yè)在經(jīng)濟不發(fā)達的地方的發(fā)展，對規(guī)模較小的會計師事務(wù)所與非執(zhí)業(yè)的會員的利益進行保護，組成理事會時應(yīng)該遵循多元化原則，包括相關(guān)政府主管部門的代表、中西部不發(fā)達地區(qū)代表和規(guī)模較小的會計師事務(wù)所與非執(zhí)業(yè)的會員代表。4.4注冊會計師行業(yè)監(jiān)管對策為了根本解決在我國注冊會計師行業(yè)中存在的問題，有如下對策：1.對監(jiān)管依據(jù)等相關(guān)法律法規(guī)進行修訂與完善，對于各監(jiān)管部門在注冊會計師行業(yè)中的職能進行規(guī)范和明確。當(dāng)前需要明確的關(guān)系是政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理，明確界定政府各監(jiān)管部門的職責(zé)，使相互之間互相配合、行之有效，這是使監(jiān)管體制在注冊會計師行業(yè)得到明晰的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段在監(jiān)管方面我國注冊會計師行業(yè)思路基本明確，以政府為主導(dǎo)，行業(yè)自律進行補充。在宏觀監(jiān)管這一方面，對于政府各部門責(zé)權(quán)能夠通過法律制度來制定，令其職責(zé)得到強化。對監(jiān)管依據(jù)進行完善，清晰地從法律角度對監(jiān)管注冊會計師行業(yè)的多個主體的責(zé)權(quán)進行明確，使其在行使職權(quán)時能夠各司其職。2.在法制上加強建設(shè)，不斷對行業(yè)的監(jiān)管法律制度進行完善，有一個完整的體系。當(dāng)前這種體系可以通過如下幾個角度來進行建設(shè)：一是對我國行業(yè)監(jiān)管經(jīng)驗做一個及時的總結(jié)，并以相關(guān)國際規(guī)范如WTO協(xié)議等作為參考依據(jù)，對《注冊會計師法》盡快修訂并完善，其中有很多需要明確的地方，如與注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制有關(guān)的地方；政府各監(jiān)管部門具體責(zé)權(quán)和相對應(yīng)的協(xié)調(diào)機制；行業(yè)協(xié)會自身的性質(zhì)及其職能還有建設(shè)機構(gòu)與自律管理體制上；市場準入的條件和限制、市場的公平與競爭的平等還有反壟斷；在民事賠償責(zé)任上，注冊會計師及其事務(wù)所所應(yīng)負的責(zé)任還有職業(yè)責(zé)任保險等。此外《實施條例》的制定也應(yīng)該加快步伐。二是應(yīng)該使與行業(yè)監(jiān)管上相關(guān)的法律法規(guī)得到修訂，尤其是與會計行業(yè)有關(guān)的。三是現(xiàn)階段應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟全球化、會計、審議一體化的進程，參照WTO，抓緊時間補充現(xiàn)行準則和規(guī)范，有利于從技術(shù)上加強行業(yè)的監(jiān)管。四是補充并修訂行業(yè)相關(guān)規(guī)章制度與措施。

5結(jié)論在社會主義市場經(jīng)濟體制的建設(shè)過程中，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞與否不僅與其自身有關(guān)，而且還與社會經(jīng)濟秩序的規(guī)范與協(xié)調(diào)有關(guān)，這是尤為重要的。所以面對這樣的現(xiàn)狀，手段與措施一樣都不能少，保證注冊會計師職業(yè)道德的提高與市場信息的質(zhì)量，不斷的在實踐與工作中對所存在的問題進行整改，不斷的對相關(guān)法律法規(guī)進行完善，在監(jiān)督上不僅要加大力度，而且要對其體系進行完善，使注冊會計師的素質(zhì)教育有一個致的飛躍，幫他們樹立正確的三觀和職業(yè)觀，這是要解決問題的根本所在。在越來越深入的“對內(nèi)搞活經(jīng)濟，對外開放”的方針的影響下，在越來越深入的經(jīng)濟管理改革下，在客觀上會有越來越多的工作需要出現(xiàn)，這就需要相關(guān)職業(yè)會計師去向全社會服務(wù)，這種情況是對生產(chǎn)社會化和相關(guān)管理社會化需求的反應(yīng)，注冊會計師制度，在社會主義經(jīng)濟中是有活力、有靈魂的。

致謝時光飛逝，轉(zhuǎn)眼間兩年的學(xué)習(xí)已經(jīng)接近尾聲，非常開心可以來到這個專業(yè)的學(xué)習(xí)平臺，在這里我學(xué)到了很多知識，也認識了很多同學(xué)朋友。這兩年，面臨學(xué)習(xí)、工作、生活的很多壓力，能夠順利完成學(xué)業(yè)，很艱辛，也很感恩，感謝每一位支持我和幫助我的人。首先由衷的感謝我的論文指導(dǎo)老師張老師，每一次的留言老師都會很及時的回復(fù)，并且認真審閱，從論文的選題、到后來的寫作、成文以及修改，老師都提供給了我很多的幫助，所以衷心的感謝張老師！感謝這兩年學(xué)習(xí)期間一直為我們“忙前忙后”的王老師和盛老師，他們兩位總是在第一時間通知我們，督促我們學(xué)習(xí)，每一次我們的提問老師都會不厭其煩的回答，并且不停地督促我們學(xué)習(xí)、作業(yè)、考試，兩位老師都是負責(zé)又盡職的好老師，再次對兩位老師表示感謝！感謝這兩年1803層次的所有同學(xué)，由于工作關(guān)系，經(jīng)常忽略很多消息，每次都會有同學(xué)及時告知并且細細囑托，我們是一個有愛的班級，因為這群有愛的人，認識每一位同學(xué)都很開心，也很感謝每位同學(xué)給予我的幫助，為我的學(xué)習(xí)和生活提供了很多便利，再次對我親愛的同學(xué)們表示感謝！感謝相識！最后要特別感謝我的父母，每當(dāng)我自我懷疑自我否定的時候，我的父母一定會相信我，沒有他們就沒有現(xiàn)在的我，感謝他們對我的支持和鼓勵！最后感謝在論文撰寫過程中所引用參考文獻的各位作者！參考文獻[1]吳建友.審計師道德決策模型比較及啟示：基于準則與基于認知發(fā)展階段[J].審計研究,2007（02）[2]張連起.新戰(zhàn)略新跨越新境界[J].中國注冊會計師,2006（12）[3]張世君.試論中國注冊會計師制度面臨的問題及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2013(30).[4]郝銀輝.論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2010(23).[5]吳景寬.試論中國注冊會計師制度面臨的問題及對策[J].經(jīng)濟