淺談“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響

PAGEPAGEII淺談“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是我國(guó)財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重大舉措，其實(shí)質(zhì)是將目前征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅，其目的在于建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為加快國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁動(dòng)力?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的新型產(chǎn)業(yè)，具有能源資源消耗低、環(huán)境污染小等優(yōu)點(diǎn)，適應(yīng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的需要，屬于科技含量高、低能耗高產(chǎn)值的綠色經(jīng)濟(jì)。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性進(jìn)行了分析，并從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、要素供給、國(guó)內(nèi)需求等三方面分析了營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。然后結(jié)合物流企業(yè)的具體情況，分析了服務(wù)業(yè)營(yíng)改增過程中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，提出了完善服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響目錄序言 1一、我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性 1（一）我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn) 1（二）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的制度性缺陷 4（二）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展 5二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析 6（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制 6（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要素供給的影響 7（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國(guó)內(nèi)需求的影響 8三、服務(wù)業(yè)營(yíng)改增過程中存在的問題——以物流企業(yè)為例 9（一）營(yíng)業(yè)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少 9（二）管理不善和業(yè)務(wù)不精導(dǎo)致存在涉稅風(fēng)險(xiǎn) 10（三）多地運(yùn)營(yíng)及廢票率高加大運(yùn)營(yíng)成本 10（四）物流業(yè)無統(tǒng)一物流發(fā)票影響抵扣 11（五）各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，不利于發(fā)揮稅收中性原則 11第四章完善服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策和建議 12（一）統(tǒng)一物流業(yè)稅目稅率 12（二）重視增值稅專用發(fā)票的管理與風(fēng)險(xiǎn)防控 12（三）根據(jù)自身情況進(jìn)行合理的納稅籌劃 12（四）改革物流行業(yè)管理體制 13（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制，加大員工培訓(xùn) 13結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 15PAGE1序言隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因其資源能源消耗低、環(huán)境污染小，適應(yīng)當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展求平的重要標(biāo)志。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展不僅能夠推動(dòng)當(dāng)前我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，同時(shí)也是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的有力措施。自改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，隨著資源能源的消耗以及工業(yè)制造業(yè)對(duì)環(huán)境污染的加深，發(fā)展低耗能低污染的第三產(chǎn)業(yè)，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐，已成為我國(guó)向發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)模式靠攏的迫切需求。我國(guó)“十二五”規(guī)劃報(bào)告強(qiáng)調(diào)，我國(guó)現(xiàn)在正處于重要的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，無論是為應(yīng)對(duì)國(guó)際產(chǎn)業(yè)激勵(lì)的科技競(jìng)爭(zhēng)，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)較快平穩(wěn)發(fā)展，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，都對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的高速發(fā)展提出了明確要求。一、我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性（一）我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)1.我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展背景及現(xiàn)狀進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出由“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)向向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)向轉(zhuǎn)變的新態(tài)勢(shì)。2008年國(guó)際金融危機(jī)暴發(fā)，世界上主要的發(fā)達(dá)國(guó)家為了重新塑造自己的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過不斷加大對(duì)科技創(chuàng)新的投入，將加工工業(yè)制造中高能耗低附加值的產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移，同時(shí)自己大力發(fā)展低能耗輕污染高附加值的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以控制后金融危機(jī)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。由此可見，基于經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新的制高點(diǎn)。經(jīng)過多年的對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)已淪為世界工廠、制造大國(guó)，然而在全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈分工中仍處于低端加工階段，離制造強(qiáng)國(guó)還有很大的差距。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資源能耗低，污染排放少，通過發(fā)展專業(yè)化的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國(guó)從制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)型的當(dāng)務(wù)之急。全國(guó)“十二五”規(guī)劃中對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提出了明確的目標(biāo)，即重點(diǎn)發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)商業(yè)模式的創(chuàng)新和技術(shù)集成性創(chuàng)新，突破現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性技術(shù)，形成一套服務(wù)業(yè)發(fā)展系統(tǒng)的解決性方案，在此基礎(chǔ)上完善建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技創(chuàng)新體系、技術(shù)支撐體系和產(chǎn)業(yè)模式發(fā)展體系。開展在我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中具有帶頭作用的一批應(yīng)用，發(fā)展新型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新業(yè)態(tài)，塑造一批現(xiàn)代服務(wù)業(yè)知名品牌。同時(shí)建設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)化基地，以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的集成發(fā)展，顯著提高其發(fā)展水平和比重。2.我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的趨勢(shì)性特征（1）分工精細(xì)化現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工更加細(xì)化，隨著社會(huì)分工的日益精細(xì)化發(fā)展，服務(wù)業(yè)會(huì)產(chǎn)生更多的服務(wù)分支行業(yè)，服務(wù)業(yè)從業(yè)者通過外購(gòu)服務(wù)的比重加大和經(jīng)營(yíng)中間環(huán)節(jié)的投入增多，增值比例隨之降低。這種把傳統(tǒng)上由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行組織的服務(wù)外包給由專門人才和專業(yè)技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的分工細(xì)化，不僅能夠?yàn)榭蛻籼峁└鱾€(gè)環(huán)節(jié)更加專業(yè)的服務(wù)，也提高了服務(wù)的效率和質(zhì)量有效降低了交易成本?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)這種生產(chǎn)分工的精細(xì)化、專業(yè)化和行業(yè)門類的多樣化滿足了顧客所需服務(wù)日趨多樣化和專業(yè)化的要求。國(guó)際上對(duì)服務(wù)業(yè)的分類很細(xì)，世貿(mào)組織將服務(wù)業(yè)細(xì)分為十二個(gè)大類，其中包括：建筑與相關(guān)的工程服務(wù)類，如建筑物的總體建筑、民用工程、安裝與組裝等；旅游與旅行相關(guān)的服務(wù)，如飯店餐廳、旅行社和導(dǎo)游等；分銷服務(wù)，如傭金代理、批發(fā)零售、特許權(quán)等；教育服務(wù)，如初中高等教育及其他；商業(yè)性服務(wù)類，如會(huì)計(jì)稅務(wù)等專業(yè)服務(wù)，軟件、數(shù)據(jù)庫等計(jì)算機(jī)及相關(guān)服務(wù)，自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)等研究與開發(fā)服務(wù)等；通訊服務(wù)，如郵政、電信、試聽等；環(huán)境服務(wù)，如排污、衛(wèi)生、污廢處理等；金融服務(wù)，如保險(xiǎn)、銀行等；運(yùn)輸服務(wù)，如海運(yùn)、空運(yùn)、內(nèi)水運(yùn)輸和管道運(yùn)輸?shù)龋慌c醫(yī)療相關(guān)的服務(wù)和社會(huì)服務(wù)，如醫(yī)院服務(wù)、社會(huì)服務(wù)和其他人類醫(yī)療等；娛樂、文化和體育服務(wù)（不含視聽服務(wù)），如文娛、新聞和體育等；其他服務(wù)等等。（2）產(chǎn)業(yè)融合化隨著服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，產(chǎn)業(yè)之間相互滲透相互融合成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的另一個(gè)趨勢(shì)。整體來看，從事現(xiàn)代服務(wù)的企業(yè)有著多種經(jīng)營(yíng)服務(wù)，隨著企業(yè)的展規(guī)模的擴(kuò)大、股東交叉持股和股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)綜合化的趨勢(shì)日益明顯；同時(shí)，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)所提供的服務(wù)不是單一的產(chǎn)品，而是融合了多種服務(wù)項(xiàng)目的綜合服務(wù)。這與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化和專業(yè)化并不矛盾，正是由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的這種細(xì)化和綜合的特點(diǎn)，使其成為技術(shù)含量和附加值高的新興產(chǎn)業(yè)；再者，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)的迅速崛起帶動(dòng)了多種服務(wù)產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展，而這種服務(wù)產(chǎn)業(yè)的融合化又表現(xiàn)為多種服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)融合以及項(xiàng)目之間的融合。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品、企業(yè)和產(chǎn)業(yè)之間的相互融合相互滲透是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合化的大趨勢(shì)，使得服務(wù)業(yè)與其他行業(yè)之間、服務(wù)產(chǎn)品和其他產(chǎn)品之間的明顯界限變得不那么清晰，趨于模糊。（3）業(yè)態(tài)新型化新型服務(wù)產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，新型服務(wù)產(chǎn)品的推出和新型服務(wù)企業(yè)的崛起標(biāo)志著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)出業(yè)態(tài)新型化的趨勢(shì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的新型服務(wù)業(yè)態(tài)也得到了廣泛推廣和延展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)以信息技術(shù)等高新技術(shù)為主要支撐，數(shù)字化和信息化已成為提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)能力的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展以及不斷細(xì)分催生出的新型服務(wù)業(yè)態(tài)，推動(dòng)了新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)、新興服務(wù)產(chǎn)品和新興服務(wù)企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，為我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了更大的空間。服務(wù)創(chuàng)新作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)典型特征使其與傳統(tǒng)的服務(wù)產(chǎn)業(yè)有所不同，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的不斷精細(xì)化，以及以科技信息技術(shù)為主要應(yīng)用和管理水平的提高，新興的服務(wù)業(yè)態(tài)層出不窮。一批高新服務(wù)行業(yè)，如信息服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、證券期貨交易等迅速發(fā)展起來。為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)科技支撐提出了明確的要求?？萍嫉倪M(jìn)步和創(chuàng)新己成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，產(chǎn)業(yè)和科技的不斷融合日益凸顯了其在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的重要作用。模式創(chuàng)新已成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要途徑，現(xiàn)代服務(wù)科技以集成性、應(yīng)用性和系統(tǒng)性為主要特征的科技支撐技術(shù)作為主要發(fā)展方向。（4）業(yè)務(wù)國(guó)際化國(guó)際金融危機(jī)不僅未改變?nèi)蚍?wù)業(yè)日趨國(guó)際化的趨勢(shì)，還在一定程度上推進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全球化發(fā)展。這種業(yè)務(wù)的國(guó)際化最先表現(xiàn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的國(guó)際化。改革開放以來，我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和相對(duì)寬松的政策吸引了大量的外商服務(wù)企業(yè)進(jìn)駐中國(guó)，國(guó)際性的服務(wù)機(jī)構(gòu)已成為我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。服務(wù)業(yè)務(wù)的國(guó)際化，服務(wù)經(jīng)濟(jì)在世界各地的蓬勃發(fā)展，使得國(guó)際化的服務(wù)貿(mào)易在全球經(jīng)濟(jì)中的地位不斷上升，目前為止服務(wù)業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)總量中占比高達(dá)60%以上，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展較早的發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)際轉(zhuǎn)移的目標(biāo)已經(jīng)不在制造業(yè)上，而開始對(duì)技術(shù)服務(wù)、金融保險(xiǎn)、咨詢鑒證等高科技知識(shí)密集型領(lǐng)域進(jìn)行國(guó)際轉(zhuǎn)移。在服務(wù)業(yè)全球化發(fā)展的同時(shí)，其發(fā)展不僅受到國(guó)內(nèi)政府的管制，也受到了來自更多國(guó)外政府的管制。在進(jìn)行國(guó)際服務(wù)貿(mào)易時(shí)如何在考慮本國(guó)利益的同時(shí)兼顧相關(guān)國(guó)家利益已成為政府必須協(xié)調(diào)的一個(gè)問題。（二）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的制度性缺陷1.兩稅交叉，管理困難我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)或個(gè)人征收增值稅，對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅由國(guó)稅和地稅分別征收。然而在實(shí)際情況中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)該征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅并不十分明晰。例如對(duì)于企業(yè)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)由國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)和地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)產(chǎn)品的銷售額和服務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定，分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理，然而對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)的認(rèn)定準(zhǔn)則較為復(fù)雜，并且由于稅源歸屬以及國(guó)稅和地稅之間部門利益，所引發(fā)的征管上的沖突和矛盾時(shí)有發(fā)生。不僅如此，對(duì)于既有商品銷售又有勞務(wù)服務(wù)的混合銷售行為，到底應(yīng)該由國(guó)家稅務(wù)局征收還是地方稅務(wù)局征收，不僅在很大程度上影響了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、中央和地方財(cái)政的利益權(quán)衡和國(guó)地稅的利益，在征收和管理上也頗有難度。在現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制體系下，當(dāng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生交叉時(shí)，增值稅環(huán)環(huán)抵扣的鏈條就會(huì)中斷。這種稅收抵扣鏈條的中斷表現(xiàn)在多個(gè)方面，工商業(yè)從業(yè)企業(yè)的抵扣中斷表現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)的服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，在本行業(yè)繳納增值稅時(shí)無增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；服務(wù)業(yè)從業(yè)企業(yè)的抵扣中斷表現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)不能抵扣；從整個(gè)產(chǎn)業(yè)的流程來看，如果產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)有征收營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)流程的上游和下游的增值稅抵扣鏈條中斷。這種抵扣的中斷，不僅不利于生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)中有效的分離出來，也不利于生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)之間進(jìn)行協(xié)同發(fā)展。2.重復(fù)征稅，加重負(fù)擔(dān)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是全部營(yíng)業(yè)所得，并且在各個(gè)環(huán)節(jié)中也不能進(jìn)行稅額的抵扣，使得服務(wù)業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中存在著重復(fù)征稅的問題。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的拉長(zhǎng)，這種重復(fù)征稅的問題日益凸顯矛盾加深。重復(fù)征稅問題幾乎存在于征收營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)行業(yè)，同一性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間存在重復(fù)征稅問題，例如銀行貸款的利息收入按照收入全額進(jìn)行征稅；重復(fù)征稅問題也存在于不同性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間，例如包含了運(yùn)輸代理等得航運(yùn)物流收入；甚至產(chǎn)品和服務(wù)業(yè)之間重復(fù)征稅的現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，例如建筑業(yè)這種混雜著產(chǎn)品和建筑服務(wù)的行業(yè)的施工收入所得。由消費(fèi)性服務(wù)業(yè)向生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。消費(fèi)性服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題表現(xiàn)為當(dāng)服務(wù)業(yè)的服務(wù)對(duì)象是消費(fèi)者時(shí)，無論是外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)生的增值稅還是提供服務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅都無法進(jìn)行抵扣。在服務(wù)業(yè)向生產(chǎn)性服務(wù)轉(zhuǎn)型的今天，服務(wù)業(yè)向生產(chǎn)者提供服務(wù)時(shí)，服務(wù)業(yè)存在的營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題就擴(kuò)大到為服務(wù)業(yè)進(jìn)行的外購(gòu)產(chǎn)品和外購(gòu)服務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅均不得抵扣，同時(shí)生產(chǎn)企業(yè)在服務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，并不能在自己繳納增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣的多重環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這樣重復(fù)征稅同時(shí)存在于服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)之間，增加企業(yè)整體稅負(fù)的同時(shí)阻礙了產(chǎn)業(yè)之間的融合，既不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展也不利于生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，不符合我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展要求。3.區(qū)別對(duì)待，稅負(fù)不公對(duì)于商品增值稅，無論是進(jìn)口貿(mào)易還是出口商品貿(mào)易都采用消費(fèi)地征稅的基本原則，這種征稅原則有效地避免了進(jìn)出口商品在進(jìn)出口的重復(fù)征稅問題。然而就服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅而言，對(duì)進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易的征稅原則并不清晰。我國(guó)對(duì)進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅，由于避免征稅地不明確而帶來的稅收流失問題。我國(guó)對(duì)服務(wù)提供地征稅同時(shí)對(duì)消費(fèi)地征稅，并且對(duì)服務(wù)貿(mào)易在進(jìn)出口環(huán)節(jié)均被征收了營(yíng)業(yè)稅，存在著嚴(yán)重的雙重征稅問題。由此可見，我國(guó)對(duì)于進(jìn)出口商品貿(mào)易和進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易是區(qū)別對(duì)待的，是對(duì)服務(wù)貿(mào)易的一種稅收歧視。（二）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展是必然趨勢(shì)，然而制度性的稅收障礙卻成為了其快速成長(zhǎng)和發(fā)展的阻礙。我們知道現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)業(yè)是實(shí)行全額征稅，針對(duì)工商業(yè)則是可以按產(chǎn)品銷售額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值額征稅。正如上文所述，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相比于工商業(yè)增值稅存在著“重復(fù)征稅，加重稅負(fù)‘，、”兩稅交叉，管理困難’，、“區(qū)別對(duì)待，稅負(fù)不公”等幾大制度性缺陷，這些制度性的缺陷不僅阻礙了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，限制了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的深度融合與協(xié)同發(fā)展，并且在服務(wù)業(yè)國(guó)際化的背景下不利于跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅制本身存在的重復(fù)征稅問題，對(duì)于現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展是極為不利的。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)因其單一的服務(wù)業(yè)務(wù)，不會(huì)形成長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈，所以在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)盛行的時(shí)代營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問題并沒有引起足夠的重視，針對(duì)比較突出的矛盾采用部分差額的方式便得到了解決。然而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相較于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)而言具有從單一化向多樣化轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)鏈條不斷拉長(zhǎng)等特點(diǎn)，這不僅使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題矛盾深化，同時(shí)不利于服務(wù)業(yè)的新型分工協(xié)作和新型業(yè)態(tài)的發(fā)展。二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠?qū)Σ糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)造成影響，有兩個(gè)重要的前提條件，一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)本身存在一定的演進(jìn)規(guī)律，這種規(guī)律是客觀存在的，可以被預(yù)見和模仿，因而存在一些驅(qū)動(dòng)因素，可以對(duì)這種演進(jìn)過程產(chǎn)生影響：二是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策有若千著力點(diǎn)作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)造成影響。1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)規(guī)律經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有一定規(guī)律的，這決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)也有相應(yīng)的規(guī)律性。通常狀態(tài)下，經(jīng)濟(jì)總是處于不斷增長(zhǎng)的狀態(tài)，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是總量上的增長(zhǎng)，二是經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提高。因而取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也表現(xiàn)為這種有規(guī)律的變化過程。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷從低級(jí)形態(tài)到高級(jí)形態(tài)的演進(jìn)過程，稱為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。表現(xiàn)為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)依次演進(jìn)：勞動(dòng)密集型、資本密集型、技術(shù)密集型依次演進(jìn)：低效率、逐利化、技術(shù)化依次演進(jìn)。雖然在新古典增長(zhǎng)理論中，否認(rèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間存在關(guān)系，但威廉。配第、克拉克、庫茲涅茨等人的研究證實(shí)了在現(xiàn)實(shí)情況中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)確實(shí)呈現(xiàn)一定規(guī)律，而且這種規(guī)律性與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的著力點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策若要對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)產(chǎn)生推動(dòng)作用，就必須存在著力點(diǎn)，一方面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策可以作用于這些著力點(diǎn)，另一方面這些著力點(diǎn)可以作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)起到促進(jìn)作用。著力點(diǎn)有很多，木文將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視為一個(gè)系統(tǒng)，從系統(tǒng)輸入、系統(tǒng)輸出和環(huán)境對(duì)系統(tǒng)的影響三個(gè)方面，將著力點(diǎn)分為要素供給、國(guó)內(nèi)需求、國(guó)際貿(mào)易三類，展開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響分析。要素供給包括勞動(dòng)力供給、資金供給和技術(shù)供給。勞動(dòng)力作為最重要的生產(chǎn)要素之一，其數(shù)量和質(zhì)量都對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化有所影響。我國(guó)人口壓力大，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，鼓勵(lì)勞動(dòng)力輸出不失為解決就業(yè)問題的良策。勞動(dòng)力供給質(zhì)量同樣影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。高素質(zhì)人才意味著可以發(fā)展技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。資金供給體現(xiàn)在資金投入總量和結(jié)構(gòu)上，充裕的資金供給、合理的投入結(jié)構(gòu)，都有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展。技術(shù)供給對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響是多方面的，首先新技術(shù)促進(jìn)新產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展，加速舊產(chǎn)業(yè)的衰退和消亡，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，其次技術(shù)進(jìn)步帶來生產(chǎn)率的提高，引發(fā)要素在不同產(chǎn)業(yè)間的流動(dòng)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化進(jìn)程。（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要素供給的影響1.勞動(dòng)力供給宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，如果勞動(dòng)力的供給數(shù)量超過需求數(shù)量，充分就業(yè)將在相當(dāng)大的程度上影響政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的決策，支持勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是政府的通常做法。然而在這種就業(yè)人口過多的壓力下，一部分勞動(dòng)力的就業(yè)是屬于“生活安置”型的，并不是完全由于生產(chǎn)的需要，這將不可避免的使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形發(fā)展。因此，發(fā)展既符合勞動(dòng)密集型要求，又順應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)規(guī)律的產(chǎn)業(yè)是重中之重?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有勞動(dòng)密集型、知識(shí)密集型的特點(diǎn)，且市場(chǎng)發(fā)展空間廣闊，能夠提供就業(yè)崗位多，但由于營(yíng)業(yè)稅對(duì)勞務(wù)重復(fù)征稅這一弊端，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在這方面的功能受到抑制。試點(diǎn)政策實(shí)施以后，勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)水平降低，有利于發(fā)揮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)吸收勞動(dòng)力，特別是高質(zhì)量勞動(dòng)力就業(yè)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。2.資金供給在資金總量一定的條件下，資金投入結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展有決定性的影響，投入結(jié)構(gòu)合理，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以協(xié)調(diào)健康發(fā)展。政府投資取決于一國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策，私人投資取決于產(chǎn)業(yè)收益率的高低，由此可以看到，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策主要作用于私人投資方面。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的情況下，相對(duì)于產(chǎn)品而言，勞務(wù)承擔(dān)更重的稅負(fù)，因此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對(duì)于制造業(yè)等收益率更低，減少了投向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資本，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成了不利影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅則消除了這種影響，在稅收制度方面保證了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資金供給。3.技術(shù)供給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展主要依靠現(xiàn)代化技術(shù)和現(xiàn)代化理念，因此，技術(shù)創(chuàng)新是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得以存在的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)持續(xù)發(fā)展的主要推動(dòng)力。在對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，各行業(yè)在研發(fā)過程中外購(gòu)原材料、各種不動(dòng)產(chǎn)所包含的增值稅稅額無法扣除，產(chǎn)業(yè)升級(jí)時(shí)更新各類固定資產(chǎn)所包含的增值稅額無法扣除，因此，科技創(chuàng)新、研發(fā)、產(chǎn)業(yè)升級(jí)均需要承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，以上項(xiàng)目均可作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，能大大降低研發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)成本，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新水平和技術(shù)水平的提高，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國(guó)內(nèi)需求的影響國(guó)內(nèi)需求包括投資需求和消費(fèi)需求。兩者的交互作用表現(xiàn)在，投資需求的擴(kuò)大，引起生產(chǎn)擴(kuò)張，供給增加，消費(fèi)品價(jià)格下降，從而使得消費(fèi)需求增加；消費(fèi)需求增加，使得商品價(jià)格上升，刺激生產(chǎn)，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大要求投資增加，使得投資需求增加。1.投資需求我國(guó)有效投資需求不足，過多的資金投向泡沫化的房地產(chǎn)業(yè)和有色金屬行業(yè)等過剩產(chǎn)能產(chǎn)業(yè)，如果將高能耗粗放式增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)為依靠高端制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不僅在資源、環(huán)境角度有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)于創(chuàng)造有效需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也是十分有利的。也就是說，發(fā)展經(jīng)濟(jì)要與創(chuàng)造有效投資需求結(jié)合起來。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，其目的在于降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)資金投向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)中。目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)多為小型微型企業(yè)，在試點(diǎn)政策中，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類政策做出了較大改變，有利于扶持小型微型企業(yè)，鼓勵(lì)此類資本投入，通過這些措施來創(chuàng)造投資需求，達(dá)到促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的。2.消費(fèi)需求營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，無法像增值稅一樣通過進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，稅收成本被附加在產(chǎn)品或者服務(wù)價(jià)格中，由上游產(chǎn)業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)不斷累積。這種累積必然導(dǎo)致產(chǎn)品或者服務(wù)的最終價(jià)格上升，企業(yè)利潤(rùn)下降。對(duì)于企業(yè)而言，改革能夠減少重復(fù)征稅對(duì)企業(yè)的不利影響，對(duì)消費(fèi)者而言，最終支付價(jià)格中包含的稅額減少，價(jià)格水平降低，兩方面都有利于促進(jìn)消費(fèi)需求總量的增加。三、服務(wù)業(yè)營(yíng)改增過程中存在的問題——以物流企業(yè)為例營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)結(jié)合國(guó)情，在學(xué)者多年反復(fù)研究論證并經(jīng)過試點(diǎn)地區(qū)檢驗(yàn)過的稅制改革的新探索。當(dāng)然在試行的過程中會(huì)出現(xiàn)一些共性的問題，這在試點(diǎn)地區(qū)的試行過程中已經(jīng)初現(xiàn)端倪，主要表現(xiàn)在：（一）營(yíng)業(yè)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本主要由以下幾部分組成：車輛相關(guān)成本，包括車輛折舊、檢驗(yàn)、保險(xiǎn)、修理等；車輛運(yùn)行成本，包括燃油費(fèi)用、道路通行費(fèi)、停車費(fèi)用、交通罰款等；儲(chǔ)運(yùn)成本，包括自有場(chǎng)地折舊(含土地、房屋等)或場(chǎng)地租金、設(shè)備折舊；人力成本包括駕駛?cè)藛T工資及福利、保險(xiǎn)等，也包括其他上下車搬運(yùn)人員等。根據(jù)稅法規(guī)定，這其中，過路過橋費(fèi)是行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)，是不可抵扣項(xiàng)目。人工運(yùn)行費(fèi)用為途中補(bǔ)助及勞動(dòng)所得，為不可抵扣項(xiàng)目。僅油料費(fèi)和維修費(fèi)是可抵扣項(xiàng)目，前提是必須取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票。但在實(shí)際過程中，司機(jī)在同一固定城市發(fā)生上述費(fèi)用極少，而油料費(fèi)占物流成本的比較大。一般來說，各省加油站不是所有站點(diǎn)都可以開具增值稅專用發(fā)票，都是指定其中幾家，所以司機(jī)途中很難取得增值稅專用發(fā)票。維修費(fèi)同樣存在上述問題，即司機(jī)維修費(fèi)發(fā)票的取得多集中在途中發(fā)生維修事項(xiàng)，或在企業(yè)屬地采購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)外集中開具維修普通發(fā)票，很難取得增值稅專用發(fā)票。另外，有些物流企業(yè)財(cái)務(wù)部門針對(duì)司機(jī)維修費(fèi)采用預(yù)提的方式或者包含在運(yùn)費(fèi)支付價(jià)格中，這種方式將無法取得抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或即使取得也是在年度或半年集中進(jìn)入，會(huì)引起稅負(fù)現(xiàn)金流的波動(dòng)，不利于對(duì)資金流的預(yù)測(cè)及籌劃。另外大中型物流企業(yè)一般將部分業(yè)務(wù)交給聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸，聯(lián)運(yùn)支出是整個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額的重要組成部分，但前提是必須取得增值稅專用發(fā)票，否則不能抵扣。這就需要物流企業(yè)在選擇聯(lián)運(yùn)合作伙伴的同時(shí)綜合考慮其資質(zhì)及報(bào)價(jià)。此外，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是對(duì)象只能是新購(gòu)置的運(yùn)輸工具，很多物流企業(yè)受自身規(guī)模、資金、戰(zhàn)略發(fā)展等綜合因素限制，外加運(yùn)輸工具的購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)等客觀性，不可能每年大批購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)。大部分會(huì)成批購(gòu)置運(yùn)輸工具，實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。因此，對(duì)于有一定規(guī)模的成熟大中型物流企業(yè)來說，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少，且稅率增長(zhǎng)大，名義稅率的提高容易導(dǎo)致稅負(fù)增加。（二）管理不善和業(yè)務(wù)不精導(dǎo)致存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)有些物流企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)自營(yíng)司機(jī)及成本控制模式部分司機(jī)運(yùn)費(fèi)支付結(jié)構(gòu)主要由燃料費(fèi)、過路過橋費(fèi)、里程補(bǔ)助及其他代收代付項(xiàng)目構(gòu)成。這些企業(yè)定額運(yùn)費(fèi)及部分里程補(bǔ)助其實(shí)質(zhì)形式應(yīng)該為司機(jī)勞動(dòng)報(bào)酬，即司機(jī)運(yùn)行公司所發(fā)放的工資，但由于人工成本總額受公司限制，所以該部分一直以定額運(yùn)費(fèi)、里程補(bǔ)助等形式進(jìn)行支付，同時(shí)以燃料費(fèi)發(fā)票、過路過橋費(fèi)票據(jù)進(jìn)行填充，造成公司司機(jī)運(yùn)費(fèi)中，含有大量因票據(jù)填充而造成油料費(fèi)、過路過橋費(fèi)成本嚴(yán)重不實(shí)且存在重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而公司執(zhí)行營(yíng)改增后，由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)證，對(duì)其項(xiàng)目的真實(shí)性加大力度進(jìn)行審查，因此油料費(fèi)必須是真實(shí)發(fā)生的，同理過路過橋費(fèi)也必須按照實(shí)際發(fā)生進(jìn)行列示，其結(jié)果是司機(jī)運(yùn)費(fèi)其余部分無票據(jù)支撐，無法列支成本項(xiàng)目。同時(shí)，由于很多物流公司實(shí)行多元化發(fā)展，部分業(yè)務(wù)在簽署合同或?qū)嶋H運(yùn)行中存在混合銷售的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂混合銷售即兩種適用于不同稅率的業(yè)務(wù)統(tǒng)一按照一項(xiàng)業(yè)務(wù)開具發(fā)票。如貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼有其他銷售業(yè)務(wù)，執(zhí)行營(yíng)改增后，由于對(duì)發(fā)票管理更加嚴(yán)格，混合銷售業(yè)務(wù)將會(huì)成為檢查的重點(diǎn)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)存在混合銷售且未單獨(dú)核算，將以重高稅率征收稅款。（三）多地運(yùn)營(yíng)及廢票率高加大運(yùn)營(yíng)成本有些涉及汽車行業(yè)的物流公司在組織結(jié)構(gòu)方面，由于所在地主機(jī)公司要求或車輛超標(biāo)落籍等歷史原因，除公司總部帳套外，分公司在所在地?fù)碛卸悇?wù)登記。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，其可抵扣項(xiàng)目基本形成留抵狀態(tài)，而總部可抵項(xiàng)目卻減少，對(duì)公司十分不利。增值稅專用發(fā)票的管理不同于普通發(fā)票，由于可進(jìn)行抵扣，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此檢查力度極大。高廢票率對(duì)于增值稅專用發(fā)票來講是不容存在的，因?yàn)槿绻麖U票要取得確認(rèn)需要繁瑣的過程及審批，對(duì)于當(dāng)月確認(rèn)收入抵扣進(jìn)項(xiàng)都是較大的問題。（四）物流業(yè)無統(tǒng)一物流發(fā)票影響抵扣對(duì)不同的物流服務(wù)制定了不同的發(fā)票，出現(xiàn)了公路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、公路搬運(yùn)裝卸、聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)、租賃業(yè)、服務(wù)業(yè)等不同種類多行業(yè)發(fā)票。除了公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)使用由國(guó)家稅務(wù)總局制定的全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票外，其他物流相關(guān)行業(yè)的發(fā)票至今還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票和增值稅專用發(fā)票在抵扣的環(huán)節(jié)，發(fā)票的稽核比對(duì)工作需要國(guó)稅部門和地稅部門的協(xié)調(diào)，如國(guó)稅機(jī)關(guān)在審核運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的抵稅資格時(shí)發(fā)現(xiàn)某些信息不符，這時(shí)就需要請(qǐng)求地稅機(jī)關(guān)予以協(xié)查。由于國(guó)地稅兩機(jī)構(gòu)在績(jī)效考核、人事管理等方面彼此獨(dú)立，因此合作辦案效率較低。這種局面既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，降低了征管效率，也不利于物流企業(yè)規(guī)范化、一體化的發(fā)展。（五）各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，不利于發(fā)揮稅收中性原則物流企業(yè)的業(yè)務(wù)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前涉及的是營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，其中占主要業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3%，而服務(wù)業(yè)的稅率為5%，由于各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不同，造成我國(guó)物流行業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)疑惑和障礙，在稅收管理也有很多模糊不清的情況。進(jìn)行營(yíng)改增之后，從理論上講，由于增值稅具有中性特點(diǎn)，不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，但實(shí)際現(xiàn)行增值稅稅率除一般納稅人繳納的17%、13%、零稅率外，我國(guó)財(cái)政部在對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)依然未設(shè)置統(tǒng)一稅率，分別根據(jù)“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目征收11%和6%的過渡稅率，同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，使得物流企業(yè)在本身對(duì)增值稅相對(duì)陌生的情況下面對(duì)的境況更加復(fù)雜。在物流運(yùn)輸行業(yè)，要體現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)勢(shì)所在，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作是當(dāng)前和未來物流業(yè)發(fā)展的基本模式和必然趨勢(shì)，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)更是滿足客戶需求，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量的有利手段。在調(diào)查過程中，由于工作人員業(yè)務(wù)能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍等多種原因，導(dǎo)致多數(shù)物流運(yùn)輸企業(yè)在過去的經(jīng)驗(yàn)中，很難分清哪些業(yè)務(wù)是屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，哪些業(yè)務(wù)屬于“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”，不同業(yè)務(wù)的征稅比率達(dá)不到統(tǒng)一不僅沒有達(dá)到資源的有效配置和整合，違背了開征增值稅的初衷，還給企業(yè)帶來了管理申報(bào)難度，增加了繳稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了征稅成本和對(duì)物流企業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)的工作量。第四章完善服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策和建議（一）統(tǒng)一物流業(yè)稅目稅率建議在“交通運(yùn)輸業(yè)”中將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”進(jìn)行剝離，并將其歸入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的統(tǒng)一稅率。未來再使用“物流綜合服務(wù)”稅目替代“物流輔助服務(wù)”，進(jìn)而使物流業(yè)所有相關(guān)環(huán)節(jié)都統(tǒng)一實(shí)施稅目、稅率。如采取上述方案，一方面能解決營(yíng)改增試點(diǎn)中，物流企業(yè)中的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，另一方面，還對(duì)物流業(yè)運(yùn)作一體化提供了條件，進(jìn)而達(dá)到國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目的初衷。除此之外，國(guó)家稅務(wù)部門需對(duì)快遞業(yè)的權(quán)屬問題做出明文規(guī)定，或?qū)⒖爝f業(yè)所提供的服務(wù)歸于物流輔助服務(wù)，使用6%的統(tǒng)一增值稅稅率，亦可將其暫時(shí)不納入本輪的改革試點(diǎn)范圍，采用以往3%的郵政通信業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率。（二）重視增值稅專用發(fā)票的管理與風(fēng)險(xiǎn)防控增值稅抵扣環(huán)節(jié)最重要的一點(diǎn)就是在于增值稅專用發(fā)票的使用，有關(guān)稅務(wù)部門一般使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票，來應(yīng)對(duì)物流業(yè)“一票到底”的硬性規(guī)定。對(duì)于物流類企業(yè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、但使用量卻很大的問題，相關(guān)企業(yè)一般采用增值稅專用定額發(fā)票來應(yīng)對(duì)相關(guān)問題。對(duì)于企業(yè)虛開、偽造、非法出售使用增值稅專用發(fā)票等問題，我國(guó)《刑法》做出了明確規(guī)定，針對(duì)上述行為的《刑法》中的相關(guān)刑事處罰措施多達(dá)十余種。本次“營(yíng)改增”，重新認(rèn)定了一批增值稅納稅人，相關(guān)人士須高度重視管理手中的增值稅專用發(fā)票，審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行人員等開票參與人員，在開具和傳遞增值稅專業(yè)票等各個(gè)環(huán)節(jié)都需加強(qiáng)法律意識(shí)，對(duì)增值稅專用發(fā)票所承擔(dān)的刑事責(zé)任，更要特別的重視，需清醒認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)，把法律作為標(biāo)尺衡量，時(shí)刻注意自己在參與開票的環(huán)節(jié)中，確保不會(huì)觸及刑法，從而規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。（三）根據(jù)自身情況進(jìn)行合理的納稅籌劃合理的稅務(wù)籌劃是減輕物流企業(yè)稅負(fù)增加的最有效也是最實(shí)際的辦法，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)成本的重視程度是解決問題的根本。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅政策推行后，企業(yè)納稅的計(jì)算方式也相應(yīng)改變，物流企業(yè)應(yīng)該按照新稅制調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略方向，如利用企業(yè)的閑置資源，提高使用效率，從而在獲取額外收益的同時(shí)有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以發(fā)售轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資，通過支付利息的方式降低應(yīng)納稅所得額從而實(shí)現(xiàn)減稅；在合理范圍內(nèi)盡量推遲確認(rèn)銷售收入的發(fā)生時(shí)間，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值；規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，重新多因素全面考察交易方的資質(zhì)，選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方；對(duì)于油耗等成本可以考慮通過協(xié)商統(tǒng)一辦理全國(guó)聯(lián)網(wǎng)加油的儲(chǔ)值卡，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。對(duì)于沒有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)可以咨詢和聘請(qǐng)專門的稅務(wù)人士及有關(guān)專家，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。由于此次營(yíng)改增涉及的業(yè)務(wù)種類較多，且稅率有所不同，所以可適當(dāng)采用組合稅率來規(guī)劃業(yè)務(wù)運(yùn)行。（四）改革物流行業(yè)管理體制積極推進(jìn)現(xiàn)有各項(xiàng)物流行業(yè)政策的落實(shí)情況，努力完善物流行業(yè)政策及法規(guī)體系。同時(shí)，建議中央和各省市在政府機(jī)構(gòu)改革中建立物流管理部門，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全國(guó)各地物流發(fā)展工作，并承擔(dān)相應(yīng)職能。落實(shí)物流行業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位，真正從國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類、產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)、工商注冊(cè)、土地使用，財(cái)政稅收、法律法規(guī)等方面明確物流行業(yè)類別。完善物流行業(yè)的稅收制度和會(huì)計(jì)制度，支持符合條件并有發(fā)展?jié)摿Φ奈锪髌髽I(yè)發(fā)行長(zhǎng)期和短期債券。為促進(jìn)中小型物流企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)盡量支持其貸款，并鼓勵(lì)其在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)發(fā)行股票融資。（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制，加大員工培訓(xùn)一個(gè)企業(yè)要做大做強(qiáng)，完善的內(nèi)部控制制度是必不缺少的。在建立企業(yè)內(nèi)部機(jī)制時(shí)就應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)制度考慮進(jìn)去，使其緊密結(jié)合在一起，把“營(yíng)改增”過程中可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象概率降低。此外，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)了解并掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，注重財(cái)稅知識(shí)更新，積極組織企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、銷售和采購(gòu)等工作的相關(guān)負(fù)責(zé)人參加營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的知識(shí)輔導(dǎo)培訓(xùn)，使企業(yè)涉稅管理人員的業(yè)務(wù)水平不斷提高，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)“營(yíng)改增”后新業(yè)務(wù)流程的操作能力。結(jié)論營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的實(shí)施，筆者認(rèn)為，這個(gè)措施將會(huì)對(duì)我國(guó)各行各業(yè)的企業(yè)發(fā)展，有著必不可少的模范作用。作為最優(yōu)秀的流轉(zhuǎn)稅種，增值稅所占比率能成為衡量一個(gè)國(guó)家發(fā)展程度的一個(gè)重要指標(biāo)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，但其首要目標(biāo)是為了消除重復(fù)征稅。要讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展并與世界經(jīng)濟(jì)更加密切，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一種必然趨勢(shì)。我國(guó)服務(wù)行業(yè)在“營(yíng)改增”之后是影響、變化最大的行業(yè)之一，雖然部分企業(yè)稅負(fù)增加，但我認(rèn)為這只是短期的“陣痛”。這畢竟是一個(gè)國(guó)家的民生問題，既然國(guó)家決定推行這個(gè)優(yōu)秀的方案，在國(guó)家有關(guān)部門的支持下及在企業(yè)自身不斷改進(jìn)、完善的過程中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策的實(shí)施，對(duì)國(guó)家和各種企業(yè)來說，既