管理會計學：業(yè)績評價系統(tǒng)

1第九章業(yè)績評價系統(tǒng)2引言業(yè)績評價：是指運用科學、規(guī)范的管理學、財務(wù)學和數(shù)理統(tǒng)計等方法，對企業(yè)或其各責任中心一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，并做出客觀、公正的綜合評價。業(yè)績評價的關(guān)鍵：通過評價業(yè)績，找出影響業(yè)績的關(guān)鍵點，并明確形成這一業(yè)績的責任行為者。3本章主要內(nèi)容第一節(jié)業(yè)績評價系統(tǒng)概述第二節(jié)綜合業(yè)績評價第三節(jié)激勵機制4第一節(jié)業(yè)績評價系統(tǒng)概述本節(jié)主要內(nèi)容一、業(yè)績評價對象二、業(yè)績評價主體三、業(yè)績評價方法四、業(yè)績評價的基本原則5一、業(yè)績評價對象是指對誰進行的評價以企業(yè)整體企業(yè)內(nèi)部各部門不同的評價對象，評價的要求、內(nèi)容、指標等均不相同6二、業(yè)績評價主體由誰進行業(yè)績評價，一般分三個層次政府管理部門：對企業(yè)的社會貢獻進行評價出資者：對經(jīng)營者的經(jīng)營管理業(yè)績進行評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者：對其內(nèi)部各管理層的業(yè)績評價。不同的評價主體其評價目的并非完全相同，它影響著整體評價系統(tǒng)的構(gòu)建7評價主體與評價目的對業(yè)績評價系統(tǒng)的影響政府管理部門評價目的：對企業(yè)為社會所作的整體貢獻進行業(yè)績評價；評價對象：企業(yè)整體評價內(nèi)容：企業(yè)所提供的稅金、就業(yè)機會，對職工的社會福利保障，環(huán)保責任等。評價指標：社會貢獻率、人均利稅率、就業(yè)增長率8評價主體與評價目的對業(yè)績評價系統(tǒng)的影響投資者和所有者評價目的：對企業(yè)潛在的投資價值以及經(jīng)營者的受托責任履行情況進行評價。評價對象：企業(yè)整體及其高層決策者評價內(nèi)容：前者：對備選投資對象進行企業(yè)價值分析。后者：對企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)價值創(chuàng)造中的貢獻的評價。評價指標：前者：企業(yè)價值、現(xiàn)行股價后者：凈資產(chǎn)收益率、每股收益等9評價主體與評價目的對業(yè)績評價系統(tǒng)的影響企業(yè)管理者（本章的側(cè)重點）評價目的一：管理者作為受托人對于投資者和所有者所關(guān)注業(yè)績的必然關(guān)注，從而對企業(yè)價值及其發(fā)展?jié)摿M行的自我評價，以滿足外部市場對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。評價目的二：由于組織內(nèi)部層層代理關(guān)系所導致的管理者對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的業(yè)績評價。10三、業(yè)績評價方法業(yè)績評價基本要素—指標和標桿指標：指就評價對象的哪些方面進行評價。分為財務(wù)評價指標和非財務(wù)評價指標。所選擇的業(yè)績評價指標要能準確反映企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。標桿：即業(yè)績評價標準。標桿的選擇取決于評價的目的。常用的標桿：年度預算標準、市場標準、競爭對手標準。11（一）業(yè)績評價指標的選擇財務(wù)指標優(yōu)點：綜合性；可比性。缺點：易導致決策者的短期行為；只是對于結(jié)果的評價，而難以實現(xiàn)對過程的控制。非財務(wù)指標優(yōu)點：包含過程信息；不易受被評價者的操縱；能反映企業(yè)的非財務(wù)資產(chǎn)價值和長期發(fā)展能力；將業(yè)績評價和業(yè)績管理相結(jié)合，從而推動企業(yè)價值的增加。缺點：不具有綜合性，不能作為單一指標采用。12（一）業(yè)績評價指標的選擇會計指標市場指標

優(yōu)點：指標直觀、容易理解；影響因素較為明確，經(jīng)營者的可控程度強；取數(shù)方便。缺點：指標由內(nèi)部會計系統(tǒng)生成，容易受會計政策選擇的影響；會計指標通常屬短期指標，容易導致被評價者的短期行為。優(yōu)點：客觀，不易受被評價者的人為操縱；能更好地反映企業(yè)的長期發(fā)展能力和企業(yè)價值。缺點：被評價者對指標的可控程度較低，據(jù)以評價可能有失公正；只適用于上市公司。13（一）業(yè)績評價指標的選擇單一指標優(yōu)點：簡單明了；指標具有綜合性，能在一定程度上反映企業(yè)價值。缺點：所涉及面有限，可能加大被評價者的投機行為。綜合指標通過一系列指標的采用，使指標之間相互配合，以更好地溝通被評價者行為和企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營目標之間的關(guān)系?？蓮浹a單一指標的缺點。如BSC綜合指標體系。14（二）業(yè)績評價標桿的選擇以預測值為標桿。根據(jù)期初針對所評價指標進行預測而確定的目標值。以預算值為標桿。即以全面預算系統(tǒng)中的有關(guān)預算和責任預算數(shù)據(jù)確定為評價指標的目標值。以相對業(yè)績標準為標桿。外部標桿：行業(yè)平均或先進水平內(nèi)部標桿：本企業(yè)平均或歷史最好水平15標桿的質(zhì)量特征可靠且可計量內(nèi)容有效范圍確指獨立公正不交叉重復易于取得與企業(yè)兼容更新16四、業(yè)績評價的基本原則戰(zhàn)略性原則長期利益與短期利益、整體利益與局部利益的均衡。盈利性指標與流動性指標、結(jié)果性指標與過程性指標間的均衡財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績的均衡目標一致原則可控性原則公正與公平原則17第二節(jié)綜合業(yè)績評價本節(jié)主要內(nèi)容一、傳統(tǒng)績效評價系統(tǒng)的缺陷二、平衡計分卡的產(chǎn)生與特點三、平衡計分卡的基本理論四、應(yīng)用平衡計分卡的優(yōu)勢五、平衡計分卡存在的問題18一、傳統(tǒng)績效評價系統(tǒng)的缺陷傳統(tǒng)的業(yè)績評價主要是以單一的財務(wù)指標進行業(yè)績評價。常用的指標有利潤、股價、經(jīng)濟增加值等。不能揭示績效改善的關(guān)鍵因素或績效動因僅僅注重企業(yè)內(nèi)部績效評價信息的及時性和有效性較差19二、平衡計分卡的產(chǎn)生與特點平衡計分卡是由美國哈佛大學的卡普蘭（RobertS.Kaplan）教授和諾頓（DavidD.Norton）教授率先提出的。是他們經(jīng)過與在業(yè)績評價方面處于領(lǐng)先地位的12家公司進行為期一年的項目研究而獲得的研究成果。

20二、平衡計分卡的產(chǎn)生與特點平衡計分卡強調(diào)業(yè)績指標與戰(zhàn)略相聯(lián)系能夠提供如何改善下期業(yè)績的信息實現(xiàn)了企業(yè)將其任務(wù)和策略轉(zhuǎn)化為有形的目標和具體評價指標計量的轉(zhuǎn)換21目標與戰(zhàn)略內(nèi)部作業(yè)過程“要使股東和客戶滿意，對哪那些業(yè)務(wù)我們應(yīng)有所長？”目標指標目標值措施財務(wù)“要在財務(wù)方面取得成功，我們應(yīng)向股東們展示什么？”目標指標目標值措施顧客“要實現(xiàn)設(shè)想，我們應(yīng)向顧客展示什么？”目標指標目標值措施學習與成長“要實現(xiàn)設(shè)想，我們將如何保持改進和提高能力？”目標指標目標值措施

三、平衡計分卡的基本理論22三、平衡計分卡的基本理論財務(wù)方面：能反映出公司的戰(zhàn)略是否對提高企業(yè)價值有幫助。典型的指標如利潤、投資報酬率、經(jīng)濟增加值等。顧客方面：核心的衡量指標包括市場份額、老客戶回頭率、新客戶獲得率、客戶滿意度和從客戶處所獲得的利潤率。這些指標存在著內(nèi)在的因果關(guān)系。內(nèi)部作業(yè)過程：創(chuàng)新過程：包括確定市場和開發(fā)產(chǎn)品，提供服務(wù)經(jīng)營過程：把現(xiàn)有的產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)出來并交付給客戶，強調(diào)效率、一致。售后服務(wù)過程：包括保證書、修理及退換貨、支付手段的管理。學習與成長：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)的程序。關(guān)鍵之處在于這四個方面并不是相互獨立的，而是一條因果鏈，展示了業(yè)績和業(yè)績動因之間的關(guān)系，處于核心地位的是愿景和戰(zhàn)略23四、應(yīng)用BSC的優(yōu)勢BSC將目標與戰(zhàn)略具體化，加強了企業(yè)內(nèi)部溝通。BSC以顧客為重，重視競爭優(yōu)勢的獲取和保持。BSC重視非財務(wù)業(yè)績計量，促進了結(jié)果考核和過程控制的結(jié)合。BSC利用多方面考核指標，具有綜合性，促進了短期利益和長期利益的平衡。24五、BSC存在的問題組織不能確定在業(yè)績評估中各個角度的重要性或權(quán)數(shù)衡量、量化和評估平衡計分卡的某些定性指標存在著明顯的技術(shù)障礙來自四種角度中涉及的大量指標所導致的缺乏清晰度和方向感維持一個完善的平衡計分卡系統(tǒng)要花費大量的資源和時間25第三節(jié)激勵機制一、激勵機制概述二、激勵機制的基本規(guī)律三、企業(yè)常用的獎勵形式26一、激勵機制概述激勵機制包括績效評價系統(tǒng)和相應(yīng)的獎勵制度設(shè)立激勵機制時必須清楚下列問題應(yīng)衡量激勵對象的哪些業(yè)績變量激勵對象的行為是如何影響這些業(yè)績變量的業(yè)績變量如何轉(zhuǎn)化為個人報酬一個成功的業(yè)績評價系統(tǒng)能將企業(yè)目標與個人動機建立聯(lián)系27二、激勵機制的基本規(guī)律正向激勵反向激勵28三、企業(yè)常用的獎勵形式獎勵計劃的設(shè)計選擇企業(yè)常用的獎勵形式29小結(jié)業(yè)績評價方法體系必須建立在特定的