社會(huì)保障費(fèi)改稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

社會(huì)保障費(fèi)改稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

眾所周知，中國現(xiàn)在面臨著全面的稅收管理與混亂行政亂收率的區(qū)別和調(diào)整。當(dāng)前社會(huì)中名目繁多的亂收費(fèi)不僅影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行,而且對國家正常組織財(cái)政收入都帶來了不可估量的負(fù)面效應(yīng)。擺正稅費(fèi)位置,正確處理稅費(fèi)關(guān)系已成為一件迫在眉睫的大事,對一些已具備稅收性質(zhì)的費(fèi)實(shí)行“費(fèi)改稅”,將是一個(gè)可行穩(wěn)妥的辦法,社會(huì)保障(以下簡稱社保)費(fèi)改稅也在此時(shí)提上議程。一、新中國的社會(huì)保障制度,由集體所有制單位和個(gè)人從財(cái)政學(xué)角度看,稅的本質(zhì)是純公共產(chǎn)品的價(jià)格,費(fèi)的本質(zhì)是準(zhǔn)公共產(chǎn)品的價(jià)格。稅收是國家憑借其政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制地、無償?shù)?、固定地組織財(cái)政收入的一種形式。費(fèi)是中央或地方政府因提供公共服務(wù)或批準(zhǔn)使用國有資源而向直接受益者收取的費(fèi)用,屬于非稅收入。中國的社會(huì)保障制度,是在中華人民共和國建國之后逐步建立起來的。在傳統(tǒng)體制下,中國的社會(huì)保障主體事實(shí)上被分為兩大部分。集體所有制單位(包括廣大農(nóng)民及城鎮(zhèn)集體單位)是一部分。其資金來源于集體經(jīng)營的提留,以公積金和公益金等形式存在,其保障對象只限于集體的成員。國有制單位是另一部分,只要在國有制企業(yè)和單位中謀得了一份職業(yè),便意味著獲得了一系列社會(huì)保障。改革開放前,在國家財(cái)政與執(zhí)行社會(huì)保障的各單位的預(yù)算和會(huì)計(jì)賬目上,并無與社會(huì)保障支出相對應(yīng)的收入項(xiàng)目。國家的預(yù)算和會(huì)計(jì)賬目上也沒有專項(xiàng)社會(huì)保障基金,社會(huì)保障支出發(fā)生多少便支出多少。改革開放后,我國社會(huì)保障制度改革以來,一直采用繳費(fèi)形式征收職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金作為社會(huì)保險(xiǎn)的籌資手段,但是,在運(yùn)營和管理方面還很不完善。二、在社會(huì)保險(xiǎn)制度中，存在矛盾關(guān)系及其對社會(huì)保障和稅收的影響1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)能力較低、生產(chǎn)力發(fā)展水平不均衡社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則,稅收規(guī)則通常作為福利國家的一種工具,通過合理的收入再分配調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,用于社會(huì)公用建設(shè)及福利制度的完善。而我國社會(huì)保障費(fèi)的開征一開始就只在國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工,以及事業(yè)單位、民辦企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行,實(shí)際上是以企業(yè)為主的社會(huì)保障制度。而個(gè)體工商戶、私營企業(yè)、三資企業(yè)游離于社會(huì)保障統(tǒng)籌之外,這不僅造成國有企業(yè)和國有控股企業(yè)同其他企業(yè)的競爭中處于劣勢,并對日后的社保統(tǒng)籌體系留下隱患。社保費(fèi)的征收貫徹國家、單位、個(gè)人三方合理出資的原則,客觀上要求職工有一個(gè)穩(wěn)定而長期的工作。而我國處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,大批農(nóng)民工涌進(jìn)城市,由于環(huán)境和生活所迫頻繁地變換工作單位,工資波動(dòng)較大;企業(yè)對臨時(shí)雇用工人有的交一部分養(yǎng)老保險(xiǎn),有的根本不予考慮,再加上我國沒有形成統(tǒng)一而完善的社保體系,社會(huì)保障費(fèi)采取條塊分割的征繳方式,造成不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)的統(tǒng)籌參加者的負(fù)擔(dān)不均衡,即使在同一地區(qū),不同企業(yè)的統(tǒng)籌比例也不盡相同。如北京市按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)規(guī)定統(tǒng)籌比例,集體企業(yè)統(tǒng)籌比例為27%,三資企業(yè)為16%。這種行業(yè)間、地區(qū)間各行其是的方法不僅不利于勞動(dòng)力要素在不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同性質(zhì)企業(yè)間的自由流動(dòng),更損害了他們的合法權(quán)益。我國已步入老齡化國家行列,退休職工劇增,贍養(yǎng)壓力大,農(nóng)村人口多,生產(chǎn)力發(fā)展水平不均衡。政府必須長期承擔(dān)大部分福利支出,當(dāng)然保障大多數(shù)人的最基本的權(quán)利也是開征社保稅前必須考慮的一個(gè)因素。2.社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度在欠缺對公民進(jìn)行多維度、有相關(guān)管理的資金目前,我國的社會(huì)保障收費(fèi)制度政出多門,管理較混亂,制約了社會(huì)保障基金效益的充分發(fā)揮。首先,缺乏統(tǒng)一的部門來代表政府管理社?；?。由于財(cái)政、人事、民政甚至各行業(yè)的主管部門都參與到社會(huì)保障基金的管理中來,因而就產(chǎn)生各種根植于部門權(quán)力的、扭曲的政府分配行為,如相互挪用,拆借資金,各種討價(jià)還價(jià)、暗中交易的現(xiàn)象屢見不鮮,從而減少了正規(guī)社保費(fèi)的收入,也擴(kuò)大了社保費(fèi)征繳難度。其次由于社保費(fèi)的管理未被納入預(yù)算,某些下級(jí)政府將部分資金從預(yù)算外資金進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?yōu)轶w制內(nèi)資金,成為其自由支配的機(jī)動(dòng)財(cái)力,使用時(shí)具有很大的隨意性和無序性,這將極大影響社保資金的發(fā)放和給付。另外,不規(guī)范的社保管理導(dǎo)致征收職能重疊,勞動(dòng)和社會(huì)保障部門和負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)劃分不明確,地稅部門不了解企業(yè)申報(bào)及參保情況,沒有可以依據(jù)的制度和文件來約束監(jiān)督和檢查企業(yè)的繳費(fèi)行為,而社會(huì)保障機(jī)構(gòu)在核定稅款和掌握繳費(fèi)基數(shù)變化時(shí)又不能獲得第一手資料。社保稅的開征必須考慮到上述問題帶來的負(fù)面影響,妥善解決這些矛盾,將社保稅的征收納入正常稅收渠道,解決稅收征收權(quán)和收入歸屬問題。3.開征社會(huì)保障稅需要健全的法制和嚴(yán)格的執(zhí)法保障從現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的統(tǒng)籌制度來看,社會(huì)保障費(fèi)的征收不是依據(jù)法律,而是憑借各部門行使權(quán)力制定的文件、法規(guī)進(jìn)行的,國家始終沒有制定一部統(tǒng)一的《社會(huì)保障法》,關(guān)于社會(huì)保障體系的基本制度、資金管理、職責(zé)權(quán)限和法律責(zé)任都沒有用法律的形式確定下來,導(dǎo)致各地社保費(fèi)征繳沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),在具體執(zhí)行過程中缺少法律支持。一旦企業(yè)有所辯駁或提請行政訴訟,稅務(wù)機(jī)關(guān)鮮能提供可以作為仲裁依據(jù)的法律條文。當(dāng)前,社會(huì)保障費(fèi)還是一種政策性收費(fèi),由于制度的不健全,大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi),使現(xiàn)有的社會(huì)保障制度很難滿足社會(huì)保障對龐大資金的需求。據(jù)統(tǒng)計(jì),1998年全國企業(yè)欠繳社保費(fèi)318億元,1999年高達(dá)388億元,各地平均收繳率為90%,個(gè)別地方僅為72%,開征社會(huì)保障稅必須有健全的法制和嚴(yán)格的執(zhí)法來保障,這已是目前達(dá)到的共識(shí)。社保稅的開征將社保費(fèi)由一種行政執(zhí)法命令變?yōu)閲叶愂盏膹?qiáng)制手段,有完善的稅收法規(guī)與之配套,將其納入《中華人民共和國稅收征管法》的管理序列,從而建立完備的社保法制體系,確保社保稅的開征從征繳、撥付到保值增值的各個(gè)環(huán)節(jié)都有詳細(xì)的適用條款,明確執(zhí)法權(quán)限、法律責(zé)任等有關(guān)內(nèi)容,這些都是我國社會(huì)保障稅開征必須解決的問題。4.社會(huì)及企業(yè)的社會(huì)保障為社會(huì)成員提供社會(huì)保障,是現(xiàn)代政府的一項(xiàng)重要職能,而充足的社會(huì)保障資金是社會(huì)保障存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)。我國的社會(huì)保障辦法過度依賴企業(yè)繳費(fèi)方式。但是企業(yè)僅僅是微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體,不可能長期承擔(dān)社會(huì)職能,也不應(yīng)長期擔(dān)負(fù)為本企業(yè)職工提供社會(huì)保障的責(zé)任,尤其是加入世界貿(mào)易組織以來面對激烈的市場競爭所帶來的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)往往擔(dān)不起這一職責(zé)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化的加快,我國面臨巨大的社會(huì)保障需要,巨大的社會(huì)保障基金的積累僅僅靠企業(yè)的繳費(fèi)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。由于目前我國國情所決定,社保費(fèi)的開征還僅限于城市的企業(yè)、事業(yè)單位的職工,而將閑散人員、城市手工業(yè)者和占全國人口近2/3的農(nóng)民排斥在社保征收對象之外,他們的養(yǎng)老、醫(yī)療問題無法解決。但隨著社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展,必須出臺(tái)新的政策將這部分人口逐步納入社保體系之中。而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后,文化教育水