民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)研究

民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)研究摘要國(guó)家對(duì)民族地區(qū)義務(wù)教育投入了大量的人力、物力、財(cái)力，很多政策向民族地區(qū)傾斜，但是西部少數(shù)民族聚集區(qū)受到歷史、文化、自然環(huán)境等因素的制約，經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)一方面在投入上嚴(yán)重短缺，另一方面在經(jīng)費(fèi)使用上卻又存在著嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象。這些問(wèn)題產(chǎn)生的根源在于缺乏有效的公共支出監(jiān)督體系，民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理和資金使用低效。然而我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的審計(jì)仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)上，重點(diǎn)審計(jì)資金到賬情況，披露傳統(tǒng)財(cái)務(wù)問(wèn)題，沒(méi)有更加合理有效的發(fā)揮資金的效益。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已不能滿足評(píng)價(jià)和反映政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是公共資源利用效果的需要。隨著政府支出規(guī)模的不斷擴(kuò)大和公眾民主意識(shí)的不斷增強(qiáng)，人們開(kāi)始關(guān)注提高政府公共支出的效果、效率和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級(jí)階段，豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。但是我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作尚處于探索階段，系統(tǒng)、完整的績(jī)效審計(jì)理論尚未形成。關(guān)鍵詞：民族地區(qū)；義務(wù)教育；財(cái)政支出；績(jī)效審計(jì) AbstractThestatehasinvestedalotofhuman,materialandfinancialresourcesinthenationalcompulsoryeducation,andmanypolicieshavebeentiltedtotheminorityareas,buttheWesternminorityareaisrestrictedbythehistory,culture,naturalenvironmentandotherfactors,theeconomicdevelopmentisbackward,andthecompulsoryeducationfundsareinseriousshortageontheonehand,Ontheotherhand,thereisaseriouswasteintheuseoffunds.Therootcauseoftheseproblemsisthelackofeffectivepublicexpendituresupervisionsystem,theunreasonablestructureoffiscalexpenditureofcompulsoryeducationinminorityareasandinefficientuseoffunds.However,theauditorganofourcountrystillstaysinthetraditionalfinancialaudit,theauditfundstotheaccount,disclosethetraditionalfinancialproblems,notmorereasonableandeffectiveplayofthebenefitsoffunds.TraditionalfinancialauditcannotmeettheneedsofevaluatingandreflectingtheGovernment'seconomicactivities,especiallytheeffectofpublicresourcesutilization.Withtheincreasingofthescaleofgovernmentexpenditureandtheincreasingawarenessofpublicdemocracy,peoplebegantopayattentiontoimprovingtheeffectiveness,efficiencyandeconomicresponsibilityofpublicexpenditure.Performanceauditemergedastheinevitableproductandadvancedstageofauditdevelopment,enrichingandenrichingthesupervisionsystemofgovernmentresponsibility.However,theperformanceauditinChinaisstillintheexploratorystage,andthesystematicandcompletetheoryofperformanceaudithasnotbeenformed.Keywords:nationalarea;compulsoryeducation;financialexpenditure;performanceaudit 目錄TOC\o"1-5"\h\z\u一、引言 1二、民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的概述 1（一）核心概念的界定 1（二）相關(guān)理論基礎(chǔ) 2（三）民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的比較 3三、民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題 3（一）主觀認(rèn)識(shí)不足，傳統(tǒng)審計(jì)觀念根深蒂固 3（二）預(yù)算管理透明度不高，審計(jì)證據(jù)和資料失真 3（四）審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較弱，缺少相應(yīng)的法律和規(guī)范 4四、民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題的成因 4（一）經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，基層政府財(cái)政有限 4（二）信息不對(duì)稱，監(jiān)控成本較高 5（三）行政體制一定程度影響審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性 5五、完善民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的對(duì)策 6（一）建立專門的審計(jì)制度，保證獨(dú)立性 6（二）實(shí)施績(jī)效預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算全過(guò)程績(jī)效審計(jì) 6（三）制定相關(guān)法律法規(guī) 6（四）改進(jìn)績(jī)效審計(jì)技術(shù) 7六、結(jié)論 7參考文獻(xiàn) 8致謝 9一、引言近年來(lái)，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入方面研究都給予了相應(yīng)的重視，但是有關(guān)民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)方面的研究基本空白。我國(guó)的公共支出的績(jī)效審計(jì)大都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主的合法性和真實(shí)性審計(jì)，關(guān)于績(jī)效方面的審計(jì)尚未普遍實(shí)施起來(lái)，沒(méi)有對(duì)公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性和效率性以及效果性的關(guān)注，造成公共支出資金使用低效。通過(guò)這幾年義務(wù)教育支出審計(jì)工作報(bào)告和審計(jì)結(jié)果公告的分析可以發(fā)現(xiàn)歷年披露的審計(jì)問(wèn)題有很大的相似性，基本是義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)方面仍然存在投入不足，浪費(fèi)嚴(yán)重，經(jīng)費(fèi)挪用，教學(xué)質(zhì)量低下等問(wèn)題。只不過(guò)是存在問(wèn)題的部門和具體的情節(jié)有所差異罷了。對(duì)義務(wù)教育資金使用基本沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。審計(jì)不能僅僅停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)上的審計(jì)，更要通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)，最終提高資金的使用效率和效益的目的。隨著義務(wù)教育的全局性戰(zhàn)略發(fā)展，民族地區(qū)的義務(wù)教育財(cái)政問(wèn)題日益突出，因此，筆者通過(guò)對(duì)西部民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀和問(wèn)題的分析，力求解決民族地區(qū)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期短缺低效的問(wèn)題。二、民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的概述（一）核心概念的界定1.績(jī)效審計(jì)績(jī)效審計(jì)沒(méi)有單一定義,許多國(guó)際組織和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)先國(guó)家均對(duì)績(jī)效審計(jì)有著不同定義?？?jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。這個(gè)定義突出了績(jī)效審計(jì)是以3E為核心的，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。績(jī)效審計(jì)從它的產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在已有四五十年歷史，且發(fā)展勢(shì)頭迅猛，已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)是否走向現(xiàn)代化的標(biāo)志之一。2.義務(wù)教育財(cái)政支出義務(wù)教育財(cái)政支出是指國(guó)家用于教育的財(cái)政教育資金專門在義務(wù)教育上的支出，為滿足義務(wù)教育發(fā)展需要和提供義務(wù)教育公共產(chǎn)品的專項(xiàng)支出。綜上，義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家的《教育法》、《義務(wù)教育法》、《預(yù)算法》、《審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家教育教導(dǎo)團(tuán)按照規(guī)定的審計(jì)程序及審計(jì)流程，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)、信息評(píng)估技術(shù)、抽樣技術(shù)等對(duì)審計(jì)個(gè)體（即被審計(jì)的一級(jí)政府）及其所屬的職能部門、單位在義務(wù)教育財(cái)政資金支出上的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)落實(shí)義務(wù)教育教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制、加強(qiáng)公共財(cái)政資金管理和使用、提高公共財(cái)政資金和教育經(jīng)費(fèi)使用效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)。3.民族地區(qū)在我國(guó)，少數(shù)民族地區(qū)有兩種含義，一是少數(shù)民族聚居地區(qū)，二是少數(shù)民族自治地方。前者是一個(gè)自然概念，后者是指我國(guó)實(shí)行少數(shù)民族區(qū)域自治的地方，是一個(gè)明確的政治概念。對(duì)于前者，少數(shù)民族地區(qū)，即少數(shù)民族聚居地區(qū)，有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于在“一個(gè)地區(qū)里頭，有相當(dāng)數(shù)量是漢族以外的民族居住在那里，可以叫做少數(shù)民族地區(qū)”。對(duì)于后者，按《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》第十二條的規(guī)定，少數(shù)民族聚居的地方，按照當(dāng)?shù)孛褡尻P(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等條件，并參酌歷史情況，可以建立以一個(gè)或者幾個(gè)少數(shù)民族聚居區(qū)為基礎(chǔ)的自治地方。本文的研究的民族地區(qū)是少數(shù)民族聚居的自治地方。（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)1.委托代理理論委托代理理論（Principal-agentTheory）上世紀(jì)30年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯因?yàn)槎聪て髽I(yè)所有者兼具經(jīng)營(yíng)者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營(yíng)權(quán)利讓渡。“委托代理理論”早已成為現(xiàn)代公司治理的邏輯起點(diǎn)。2.資源有效配置理論資源配置是指通過(guò)一定的方式把資源分配到各個(gè)領(lǐng)域的行為，資源的有效配置即是將資源進(jìn)行合理的分配。由于資源的稀缺性、有限性，決定了在配置社會(huì)資源時(shí)必須要實(shí)現(xiàn)資源的充分利用。資源有效配置理論是研究在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下通過(guò)什么方式達(dá)到資源合理配置的理論，即用一定數(shù)量的投入獲得盡可能多的產(chǎn)出或者用盡可能少的投入獲得一定的產(chǎn)出。一般來(lái)說(shuō)，如果社會(huì)資源能夠得到合理的配置，那么社會(huì)各方面的綜合效益就會(huì)達(dá)到最優(yōu)，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)就能得到穩(wěn)定發(fā)展；否則綜合效益就比較低，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)受到阻礙。義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)義務(wù)教育財(cái)政支出資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)，以期達(dá)到義務(wù)教育資金的支出結(jié)構(gòu)合理，公共資金的有效配置。（三）民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的比較民族地區(qū)對(duì)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，目的是審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則，達(dá)到糾錯(cuò)防弊，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在一定的聯(lián)系，績(jī)效審計(jì)一般應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，首先應(yīng)該先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)證實(shí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否正確。如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的或虛假的，而審計(jì)人員以此為基礎(chǔ)進(jìn)行比較、分析和論證，勢(shì)必會(huì)得出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和結(jié)論。三、民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題（一）主觀認(rèn)識(shí)不足，傳統(tǒng)審計(jì)觀念根深蒂固我國(guó)政府審計(jì)的主要形式多年來(lái)一直是合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)開(kāi)展時(shí)間尚短，理論和實(shí)踐均不成熟。無(wú)論審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾還是社會(huì)各界，對(duì)公共支出績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還比較膚淺。很多審計(jì)人員的思維方式仍然停留在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)上，在實(shí)際工作中習(xí)慣借助看賬本、翻憑證等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的手段，對(duì)于如何查處違紀(jì)違規(guī)資金使用問(wèn)題得心應(yīng)手，但是對(duì)如何分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所知甚少。同樣，民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)也主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，工作成果往往體現(xiàn)在項(xiàng)目資金的節(jié)約效率和使用效果上，不像傳統(tǒng)審計(jì)的成果那樣量化直觀，在當(dāng)前我國(guó)合規(guī)性審計(jì)任務(wù)仍然非常繁重的情況下，對(duì)績(jī)效審計(jì)這種投入精力較多但成果暫時(shí)不明顯的審計(jì)模式，難免產(chǎn)生抵觸情緒。（二）預(yù)算管理透明度不高，審計(jì)證據(jù)和資料失真財(cái)政財(cái)務(wù)管理薄弱，信息資料失真在實(shí)行“校財(cái)局管”后，有很多人認(rèn)為這是財(cái)政部門的制約，從而產(chǎn)生抵觸的情緒，有的故意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。甚至出現(xiàn)了私設(shè)“小金庫(kù)”，私自挪用學(xué)校經(jīng)費(fèi)發(fā)津補(bǔ)貼，以及亂收費(fèi)等現(xiàn)象；也有的認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無(wú)資格證、有無(wú)財(cái)務(wù)專業(yè)的工作能力都無(wú)關(guān)緊要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)人員能力參差不齊。會(huì)計(jì)資料不夠準(zhǔn)確規(guī)范，因此編制預(yù)算所要的數(shù)據(jù)來(lái)源沒(méi)有可靠的基礎(chǔ)，造成預(yù)算的不真實(shí)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)仍然是被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)和資料，這要求有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確和合法，能夠全面、完整地反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，否則一切審計(jì)評(píng)價(jià)將失去意義。從目前情況看，我國(guó)民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出資金的違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，預(yù)算編制不夠規(guī)范，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，特別是會(huì)計(jì)資料的失真具有一定的普遍性，虛假的信息資料將會(huì)直接影響績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果。給全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)造成很大困難。（四）審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較弱，缺少相應(yīng)的法律和規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性相對(duì)不強(qiáng)。其開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)常常比非民族地區(qū)受到更多權(quán)利的干擾，審計(jì)力度和效果不佳，審計(jì)主體的獨(dú)立性實(shí)際上被弱化了?！盁o(wú)論政體如何，在審計(jì)中保持獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要。對(duì)立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的充分獨(dú)立性對(duì)實(shí)施審計(jì)和審計(jì)成果的可靠性是絕對(duì)必要的?！彪m然國(guó)家審計(jì)法對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性做了明確的規(guī)定，但績(jī)效審計(jì)工作的獨(dú)立性往往在實(shí)際操作中，大打折扣。我國(guó)審計(jì)屬于行政型審計(jì)，也就是行政部門內(nèi)部的審計(jì)，先天性不足就不可能獨(dú)立性強(qiáng)。黔南州多數(shù)審計(jì)是教育局內(nèi)審機(jī)構(gòu)和督導(dǎo)部門進(jìn)行的，審計(jì)的結(jié)果往往是資金到位和使用情況良好，根本查不出問(wèn)題，這些審計(jì)部門形同虛設(shè)。審計(jì)部門在對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，個(gè)別地方政府領(lǐng)導(dǎo)怕績(jī)效審計(jì)揭露問(wèn)題過(guò)多影響自己的政績(jī)，往往會(huì)利用各種關(guān)系以權(quán)壓審，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)面對(duì)法律和權(quán)力無(wú)所適從，陷入兩難的境地。四、民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題的成因（一）經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，基層政府財(cái)政有限民族地區(qū)多數(shù)地理位置偏僻、山高路險(xiǎn)、交通不便，封閉的、自給自足的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)占經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。是“老、少、邊、窮”典型地方。改革開(kāi)放以來(lái)，民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，人民生活水平都有了很大提高。但由于農(nóng)村學(xué)校底子薄，農(nóng)民相對(duì)貧困，從總體上看生產(chǎn)力水平仍然比較低，城鄉(xiāng)差別比較大，農(nóng)民的生活水平較低。很多地區(qū)有限的財(cái)政收入很大程度上制約了教育的支出。如西部地區(qū)生均公用經(jīng)費(fèi)省級(jí)配套，但是對(duì)很多省份的配套比例依然很難完成，財(cái)政負(fù)擔(dān)比較嚴(yán)重，基層地方財(cái)政投入十分有限。因此，有些地方有限的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)還被滯留、擠占、挪用，不能及時(shí)落實(shí)到位；有的地方教育經(jīng)費(fèi)使用上支出結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)費(fèi)沒(méi)有用到真正急需的項(xiàng)目上去，被搞成“形象工程”等提高當(dāng)?shù)卣?jī)的項(xiàng)目上；有的地方教育經(jīng)費(fèi)使用上存在投入不當(dāng)、效率不高的問(wèn)題，造成隱性浪費(fèi)。這些資金使用問(wèn)題的根本原因是經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期投入不足，巨大的經(jīng)費(fèi)缺口在實(shí)際使用時(shí)往往通過(guò)擠占挪用公用經(jīng)費(fèi)等其他義務(wù)教育專項(xiàng)資金，因此被審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)候，對(duì)這些情況基本是默許的狀況，不予追究責(zé)任，造成民族地區(qū)績(jī)效審計(jì)并不能真正切實(shí)有效的開(kāi)展起來(lái)。（二）信息不對(duì)稱，監(jiān)控成本較高民族地區(qū)由于其自身的地理?xiàng)l件、自然條件和經(jīng)濟(jì)條件等限制相對(duì)于非民族地區(qū)政策監(jiān)控和監(jiān)督的成本很高。預(yù)算編制“兩上兩下”過(guò)程中，操作不規(guī)范，過(guò)程經(jīng)歷時(shí)間長(zhǎng)，村不和中心小學(xué)處的地理位置比較偏遠(yuǎn)，報(bào)賬成本較高。制度監(jiān)督部門對(duì)資金的使用情況監(jiān)督成本較高。在義務(wù)教育財(cái)政支出過(guò)程中存在多層委托代理關(guān)系。廣大人民群眾擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是最初的委托者，財(cái)政部門擁有財(cái)產(chǎn)使用權(quán)是代理人，他們的之間存在委托代理關(guān)系，財(cái)政部門和教育部門，以及教育部門和中心學(xué)校，中心學(xué)校和教學(xué)點(diǎn)之間存在多層委托代理關(guān)系。多層委托代理關(guān)系，造成委托人和代理人之間信息不對(duì)稱問(wèn)題尤其突出，層層上傳下達(dá)之后信息嚴(yán)重失真，審計(jì)機(jī)關(guān)取證的難度較大。從而使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)代理人的監(jiān)控成本更高，民族地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的存在又更多依附于政府，政府和行政部門為了財(cái)政自身利益往往隱瞞信息真相，給出虛假的會(huì)計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立性不強(qiáng)的情況下必然只能依據(jù)虛假的資料、賬本等信息，從而給出的審計(jì)結(jié)論并不能真正反映資金運(yùn)行的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果不能更好的為資金效益提高服務(wù)。審計(jì)績(jī)效審計(jì)更是建立在真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料和賬面等證據(jù)上，沒(méi)有準(zhǔn)確的資料為依據(jù)，績(jī)效審計(jì)無(wú)法真正開(kāi)展。（三）行政體制一定程度影響審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性實(shí)行自治行政體制的民族地區(qū)，自治機(jī)關(guān)政府對(duì)本地區(qū)的行政事務(wù)享有自治權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府部門，更多的要為政府部門服務(wù)，無(wú)法真正獨(dú)立于政府。在我國(guó)，《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本機(jī)地方政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)。民族地區(qū)的審計(jì)局同時(shí)受上級(jí)審計(jì)局和本自治地區(qū)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)自治區(qū)政府又對(duì)本地區(qū)立法、經(jīng)濟(jì)、文化管理等事務(wù)享有自治權(quán)，多層行政體制的疊加，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益。審計(jì)機(jī)關(guān)在自治區(qū)政府的行政領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)機(jī)關(guān)不可避免的存在人事上的不超脫性和經(jīng)濟(jì)上的依附性。無(wú)法有效地保障審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。因此，從獨(dú)立性上看，我國(guó)的政府審計(jì)只能算是政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)，不能發(fā)揮績(jī)效審計(jì)“外部監(jiān)督”的職能作用。五、完善民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的對(duì)策（一）建立專門的審計(jì)制度，保證獨(dú)立性我國(guó)民族地區(qū)績(jī)效審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，主要源于審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不強(qiáng)。正如英國(guó)學(xué)者艾彌而?沃爾夫所言“審計(jì)的概念與獨(dú)立性的概念，如同一枚硬幣的正反兩面”。而在我們國(guó)家民族地區(qū)作為審計(jì)者的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于自治區(qū)政府同時(shí)又隸屬于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，有著共同的利益，很難保證績(jī)效審計(jì)的客觀、公正和獨(dú)立。因此，若想保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，首先就要建立民族地區(qū)專門的審計(jì)制度。（二）實(shí)施績(jī)效預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算全過(guò)程績(jī)效審計(jì)公共支出包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等一系列過(guò)程，預(yù)算編制是公共支出過(guò)程重要的環(huán)節(jié)。實(shí)施績(jī)效預(yù)算，以結(jié)果為引導(dǎo)，從公共資金使用的結(jié)果入手，以效率和和效益優(yōu)先?？?jī)效預(yù)算強(qiáng)調(diào)的是政府活動(dòng)的產(chǎn)出或結(jié)果，這就要求政府必須把每項(xiàng)資金的具體使用都列示在預(yù)算中，從制度上保證資金的準(zhǔn)確定位。各項(xiàng)支出的用途都清晰的與計(jì)劃活動(dòng)的結(jié)果相聯(lián)系。因此，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算編制，在資金使用過(guò)程的起點(diǎn)有明確的組織目標(biāo)和努力方向，從而加強(qiáng)監(jiān)督公共資金項(xiàng)目的績(jī)效，并對(duì)項(xiàng)目資金應(yīng)用效益、效率和效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。（三）制定相關(guān)法律法規(guī)國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)法》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，不夠具體明確。只是大概性的原則說(shuō)明和規(guī)定。例如該法第二條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，盡管年修訂后的《審計(jì)法》在立法目的中增加了“提高財(cái)政資金使用效益”的規(guī)定，但對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，法律授權(quán)還不夠明確，無(wú)法為績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)。更沒(méi)有民族地區(qū)專門的績(jī)效審計(jì)法律和法規(guī)。因此，應(yīng)該增加關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，建立關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律和法規(guī)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的權(quán)限和職責(zé)、內(nèi)涵和目標(biāo)、程序、方法，還有績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及法律責(zé)任等做出明確的法律規(guī)定，績(jī)效審計(jì)范圍應(yīng)該盡量廣泛。通過(guò)相關(guān)績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)，為深入開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的提供法律保障。（四）改進(jìn)績(jī)效審計(jì)技術(shù)英國(guó)國(guó)家審計(jì)署形成的質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問(wèn)題解析法、統(tǒng)計(jì)分析法、訪談法、觀察法及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法等。瑞典的審計(jì)局為獲取審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)行為因果關(guān)系，核實(shí)有關(guān)的結(jié)論所采用的訪談法、觀察法、文件審閱法、案例研究法、問(wèn)卷調(diào)查法、數(shù)據(jù)資料整理及預(yù)測(cè)法等。澳大利亞審計(jì)署所突出強(qiáng)調(diào)的重要性原則、分析性復(fù)核、抽樣技術(shù)、審計(jì)調(diào)查、項(xiàng)目分解等方法。以及日本會(huì)計(jì)檢查院重視積累并利用過(guò)去的審計(jì)信息，重視從其他各個(gè)方面收集到的相關(guān)信息，建立并利用局域網(wǎng)儲(chǔ)存大量信息，隨時(shí)可以進(jìn)行信息的比較以發(fā)現(xiàn)線索的方法?！鄙鲜鲞@些國(guó)家所采取的一些先進(jìn)的技術(shù)方法已經(jīng)被實(shí)踐證明是行之有效的，因此學(xué)習(xí)與借鑒這些國(guó)家先進(jìn)的技術(shù)方法，再結(jié)合我國(guó)民族地區(qū)的實(shí)際情況不失為一種科學(xué)的策略。六、結(jié)論我國(guó)的績(jī)效審計(jì)已經(jīng)走過(guò)了年的歷程，但是到目前，還沒(méi)有完善理論體系；也還沒(méi)有創(chuàng)造出一套適合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)操作準(zhǔn)則和指南；在民族地區(qū)也沒(méi)有切實(shí)可行的績(jī)效審計(jì)模式，績(jī)效審計(jì)實(shí)踐亦是沒(méi)有真正發(fā)揮其效用。因此加強(qiáng)對(duì)民族地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的研究并及時(shí)解決審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題就顯得尤為迫切，并且我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)踐與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在的許多缺陷和不足，因此，我們要在總結(jié)原有的有限的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上加上借鑒的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)的實(shí)踐和創(chuàng)新。參考文獻(xiàn)[1]唐志祥.義