會(huì)計(jì)學(xué)-淺談上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象及審計(jì)防范-以康美藥業(yè)為例

Onthephenomenonofaccountingfraudandauditpreventionoflistedcompanies——ACaseStudyofkangmeipharmaceuticalAbstract：Inrecentyears,China'scapitalistmarketcontinuestodevelop,marketcompetitionisveryfierce.Manycompaniesarewillingtofabricateforprofiteering.Inparticular,thephenomenonofaccountingfraudoflistedcompaniesisemerginginendlessly.Ithasgreatlyharmedtheinterestsofrelevantinvestorsanddestroyedtheorderofthecapitalistmarket.Inviewofthephenomenonofaccountingfraud,howtobetterprevent,developeffectiveauditstrategy.Tothisend,thispapertakeskangmeipharmaceutical'saccountingfraudasanexample,analyzeshowtheenterprise'saccountingfraud,aswellasthereasonsandmotivations,andputsforwardrelevantauditpreventionadvice.Let'sworktogethertobuildagoodcompetitivemarketforcapitalism.Keywords：kangmeipharmaceutical,accountingfraud,auditprevention

目錄TOC\o"1-3"\h\u31905第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1課題的背景2019年8月16日，證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)作出相關(guān)處罰。黃世忠.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假延伸問(wèn)題分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2019(17):3-6+178.黃世忠.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假延伸問(wèn)題分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2019(17):3-6+178.綜觀近幾年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)欺詐行為屢見(jiàn)不鮮，這使得中國(guó)和外國(guó)投資者，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生懷疑，更嚴(yán)重的是產(chǎn)生信任危機(jī)。使得投資者和企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)利益遭到嚴(yán)重?fù)p害。同時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)的工作能力也遭受質(zhì)疑，不利于社會(huì)市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。1.1.2課題的意義中國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的新時(shí)代想要保持長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，必須要完善資本主義市場(chǎng)管理機(jī)制。近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，這些造假案例的曝光，使得企業(yè)的股價(jià)大跌，嚴(yán)重?fù)p害我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，這逐漸演變成為社會(huì)的熱點(diǎn)議題。因此，我們?cè)诓粩嘧非蠼?jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以，我國(guó)從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上開(kāi)始研究上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，解決上市公司造假的現(xiàn)象問(wèn)題，要加強(qiáng)審計(jì)防范做工作入手。本文以康美藥業(yè)造假案例入手，分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段，以及審計(jì)防范措施，給上市企業(yè)的公司治理提供參考。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究我國(guó)對(duì)公司造假的研究起步較慢，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司造假案例層出不窮。在近年來(lái)，我國(guó)這方面研究才小有成效。杜濱和陳信元等學(xué)者經(jīng)過(guò)很多的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)是：（1）過(guò)去連續(xù)兩年的會(huì)計(jì)年度中經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)；（2）公司的配股需要；（3）會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低，缺乏職業(yè)道德；（4）上市公司關(guān)聯(lián)交易或并購(gòu)過(guò)于頻繁；（5）公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)較大。學(xué)者蔣義宏認(rèn)為，我國(guó)的法律嚴(yán)格要求上市公司的IPO、再融資等財(cái)務(wù)上的指標(biāo)，很多公司無(wú)法達(dá)到要求才出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。朱孔陽(yáng)為公司層面的治理提出了一些建議，他認(rèn)為要降低委托代理的成本，提高對(duì)法人和管理高層的持股比例，建立約束體系。1.2.2國(guó)外研究國(guó)外的學(xué)者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的研究起步較早，已獲得比較成熟的經(jīng)驗(yàn)。國(guó)外對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)造假主要從五個(gè)方面著手研究，分別是三角理論、GONE理論、風(fēng)險(xiǎn)因子理論、三C模型理論、其他動(dòng)因理論等。國(guó)外學(xué)者沃西（1984）和百塞利（1999）認(rèn)為，把財(cái)務(wù)造假的手段主要?dú)w納為：改變會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間，調(diào)節(jié)管理成本，虛增收入、高估資產(chǎn)等等。而在會(huì)計(jì)造假的審計(jì)與防范中，有專(zhuān)門(mén)的研究理論，從公司層面上，審計(jì)機(jī)構(gòu)上，管理監(jiān)督者上和宣傳教育上來(lái)構(gòu)建防范體系。1.3研究的方法與技術(shù)路線1.3.1研究本論文的方法研究本課題需采用的方法有文獻(xiàn)資料法、實(shí)踐分析法。（1）文獻(xiàn)資料法：獲取大量的文獻(xiàn)資料，獲取所需的信息，查閱上市公司會(huì)計(jì)造假相關(guān)的書(shū)籍，根據(jù)自己所研究的論文題目，查閱相關(guān)期刊資料、書(shū)籍、報(bào)紙等，以獲取更多、更全面的知識(shí)，進(jìn)行理論分析研究。（2）實(shí)踐分析法：近年來(lái)，通過(guò)收集一些上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的研究，并結(jié)合康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀，揭露上市公司會(huì)計(jì)舞弊的手段和危害，進(jìn)行有效分析，查找原因，并提出相關(guān)的管理策略。1.3.2研究本論文課題的技術(shù)路線（1）首先簡(jiǎn)述康美公司會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，和論文研究的背景和意義。（2）然后講述會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)違規(guī)，舞弊等相關(guān)概念。（3）其次分析會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)，講述會(huì)計(jì)造假對(duì)企業(yè)，對(duì)社會(huì)，對(duì)個(gè)人的危害。（4）最后審計(jì)防范措施。第2章會(huì)計(jì)造假的概述2.1會(huì)計(jì)造假概念會(huì)計(jì)造假指的是從事會(huì)計(jì)工作的人員在日常經(jīng)濟(jì)操作中違反會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則，通過(guò)偽造虛假的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等手段，達(dá)到自身業(yè)績(jī)和資產(chǎn)等方面表現(xiàn)健康的狀態(tài)，甚至是呈現(xiàn)良好增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，從而能夠順利完成融資甚至達(dá)到上市的要求。2.2會(huì)計(jì)造假特點(diǎn)主要以公司管理層為核心的財(cái)務(wù)舞弊通常以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的重要載體財(cái)務(wù)舞弊不能改變公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況目的是掩蓋重大交易或事實(shí)2.3舞弊審計(jì)概念舞弊審計(jì)是運(yùn)用特殊的審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告的一種監(jiān)督活動(dòng)。指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)組織內(nèi)部人員或有關(guān)人員為了獲取不正當(dāng)?shù)睦娌捎眠`法手段使組織經(jīng)濟(jì)利益受損的的行為。2.4舞弊審計(jì)的特點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中缺乏舞弊風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)審計(jì)方法不到位，出現(xiàn)漏洞通常與被審計(jì)單位互相勾結(jié)具有層次性、困難性、特殊性、風(fēng)險(xiǎn)性、復(fù)雜性2.5會(huì)計(jì)造假的危害2.5.1破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序上市公司是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，上市公司財(cái)務(wù)舞弊對(duì)我國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響巨大。不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)干擾國(guó)家的宏觀政策，造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失，大大阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。雖然財(cái)務(wù)造假會(huì)給企業(yè)帶來(lái)短期利益，但是錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)會(huì)誤導(dǎo)股民，使其經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重。同時(shí)，相同競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)會(huì)相互效仿，市場(chǎng)的秩序會(huì)遭到破壞，違反法律法規(guī)的現(xiàn)象會(huì)越來(lái)越多。2.5.2損害投資者的利益上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅僅影響政府的政策，還會(huì)影響我國(guó)金融行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，上市公司虛增收入和利潤(rùn)，獲得廣大投資者的信任，是使得投資者購(gòu)買(mǎi)并投資該企業(yè)的股票，經(jīng)過(guò)粉飾的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，給投資者提供虛假的信息，誤導(dǎo)投資者進(jìn)行投資和決策，給投資者帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。2.5.3引發(fā)社會(huì)信任危機(jī)趙遙遙.上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究趙遙遙.上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究——以康美藥業(yè)股份有限公司為例[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(信息版),2019(07):22.第3章康美藥業(yè)造假動(dòng)因分析3.1康美藥業(yè)公司概況康美藥業(yè)股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)（康美藥業(yè)）。成立于1997年，是一家藥飲品、化學(xué)原料藥及制劑生產(chǎn)一體化的大型上市公司。從2007年起，康美藥業(yè)延伸業(yè)務(wù)，打造成“中藥材-中藥飲片-醫(yī)院”一體的產(chǎn)業(yè)鏈。并迅速成為中藥行業(yè)的領(lǐng)頭羊。但在2016年到2018年期間財(cái)務(wù)造假事件，震驚中國(guó)市場(chǎng)。3.2康美藥業(yè)造假案例回顧2018年12月28日，證監(jiān)會(huì)向康美藥業(yè)發(fā)布《調(diào)查通知書(shū)》，并要求其積極配合相關(guān)調(diào)查。2019年4月，康美藥業(yè)被爆出財(cái)務(wù)造假的丑聞，存貨少計(jì)195億，現(xiàn)金多計(jì)299億，導(dǎo)致股票跌停。2019年5月，康美藥業(yè)收到上交所問(wèn)詢(xún)函，證監(jiān)會(huì)調(diào)查出康美藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假?？得浪帢I(yè)致歉承認(rèn)公司治理、內(nèi)部控制存在缺陷。2019年8月，康美藥業(yè)市場(chǎng)禁入。3.3貪圖利益康美藥業(yè)為了獲取更多的利益，通過(guò)行賄來(lái)達(dá)到其目的。王崢鈺,曾天羿.上市公司財(cái)務(wù)造假淺析——基于康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案的思考[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(經(jīng)營(yíng)版),2019(09):178-179.2019年3月被爆出的“王崢鈺,曾天羿.上市公司財(cái)務(wù)造假淺析——基于康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案的思考[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(經(jīng)營(yíng)版),2019(09):178-179.3.4會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性康美藥業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)工作時(shí)，缺乏獨(dú)立性。容易受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)影響，為了配合領(lǐng)導(dǎo)層的工作，不得不對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更改，并沒(méi)有真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。不僅如此，專(zhuān)家透露，在康美藥業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，股東大會(huì)并沒(méi)有交流，形同虛設(shè)。管理層和實(shí)際控制人在內(nèi)部控制之上，這給財(cái)務(wù)舞弊制造了很多的機(jī)會(huì)。3.5急需資金周轉(zhuǎn)康美藥業(yè)有300億元的貨幣資金和高額的存貨，但是2019年2月一筆20億的債務(wù)卻無(wú)力償還，這資金質(zhì)量令人懷疑。此外，康美藥業(yè)的前十大股東的股權(quán)全部質(zhì)押出去，可見(jiàn)康美藥業(yè)急需資金周轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，為了避免強(qiáng)制退市，康美藥業(yè)近幾年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流凈額不到凈利潤(rùn)的一半，毛利率卻比同行高出很多。這意味著康美藥業(yè)虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，維持表面上市公司的好業(yè)績(jī)。3.6相關(guān)部門(mén)監(jiān)管力度不夠政府部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)管發(fā)揮這極其重要的作用。由于政府的監(jiān)督力度不夠，才給了機(jī)會(huì)企業(yè)鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。同時(shí)，我國(guó)的違法成本相對(duì)較低，處罰金額對(duì)于成功的上市公司來(lái)說(shuō)根本就是微不足道，達(dá)不到震懾的作用。第4章康美藥業(yè)造假手段分析4.1虛增貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨由2018年報(bào)表可知，康美藥業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為193.56億，同比上年增加約10%，其凈利潤(rùn)為11.35億元，只占了2018年利潤(rùn)的一半左右。由表1可知，康美公司通過(guò)自查，貨幣資金更改的金額高達(dá)299.44億元，如此龐大的數(shù)據(jù)，不得不引起人懷疑其數(shù)據(jù)的真實(shí)性。馮永剛.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案的啟示[J].呂梁教育學(xué)院學(xué)報(bào),2019,36(02):33-35.馮永剛.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案的啟示[J].呂梁教育學(xué)院學(xué)報(bào),2019,36(02):33-35.其中299.44億元的貨幣資金調(diào)整，主要是來(lái)源于銀行存款。但銀行往來(lái)的資金難以偽造，康美藥業(yè)往往把這些資金轉(zhuǎn)移到一些隱蔽的科目上，比如：存貨、應(yīng)收賬款、在建工程上，然后通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備把這些資金消化掉?？得浪帢I(yè)將這299.44億元的貨幣資金解釋為“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。表1主要會(huì)計(jì)科目2017年增減情況整改前整改后營(yíng)業(yè)收入175.79264.77-88.98貨幣資金42.07341.51-299.44營(yíng)業(yè)成本107.88184.50-76.62存貨352.47157.00195.47在建工程17.1610.856.31應(yīng)收賬款49.9443.516.43銷(xiāo)售費(fèi)用12.387.414.97財(cái)務(wù)費(fèi)用11.989.692.29基本每股收益（元）0.390.78-0.39數(shù)據(jù)來(lái)源：公司年報(bào)4.2毛利率異?？得浪帢I(yè)一直以來(lái)都是以中藥起家，經(jīng)過(guò)多年的業(yè)務(wù)發(fā)展，康美藥業(yè)已成為中藥行業(yè)的領(lǐng)頭羊。但在2018年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上看，康美藥業(yè)在中藥材貿(mào)易中，營(yíng)業(yè)收入同比下降了23.79%，有報(bào)道稱(chēng)，因?yàn)榭得浪帢I(yè)想要大批囤積中藥材獲利，但藥材價(jià)格卻下降。由表2可知，康美藥業(yè)的凈利潤(rùn)是2017年的一半左右，這還是經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果。在2018年，康美藥業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)都出現(xiàn)了明顯的下滑，而在2017年數(shù)據(jù)調(diào)整前一直保持較穩(wěn)定的增長(zhǎng)。其中導(dǎo)致主要財(cái)務(wù)指標(biāo)大幅度下滑的原因是康美藥業(yè)很多板塊的毛利率下降。據(jù)年報(bào)顯示，2018年比2017年的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變化較大。表2康美藥業(yè)調(diào)正后的主要指標(biāo)情況2019年9月2018年年報(bào)2017年年報(bào)2016年年報(bào)2015年年報(bào)營(yíng)業(yè)收入103.47億193.56億175.79億216.42億180.67億凈利潤(rùn)3317.39萬(wàn)11.35億21.50億33.40億27.57億凈資產(chǎn)收益率0.13%3.44%7.20%14.88%18.54%銷(xiāo)售毛利率37.27%30.04%30.32%29.90%28.34%存貨周轉(zhuǎn)率0.19次0.54次1.30次1.35次1.51次數(shù)據(jù)來(lái)源：公司年報(bào)表3近年康美藥業(yè)的不同產(chǎn)品的收入情況2019年第三季度按產(chǎn)品類(lèi)型分類(lèi)主營(yíng)收入(萬(wàn)元)收入比例主營(yíng)成本(萬(wàn)元)成本比例利潤(rùn)比例毛利率中藥143884.8817.69%80608.1114.65%24.05%43.98%西藥280157.9734.45%191376.8934.79%33.74%31.69%醫(yī)療器械177175.6621.79%125111.0822.74%19.79%29.39%食品及保健食品62085.087.63%53194.509.67%3.38%14.32%物業(yè)租售及其他143368.3817.63%99090.9818.01%16.83%30.88%2018年12月31日按產(chǎn)品類(lèi)型分類(lèi)主營(yíng)收入(萬(wàn)元)收入比例主營(yíng)成本(萬(wàn)元)成本比例利潤(rùn)比例毛利率中藥飲片414173.9421.40%289674.0221.39%21.41%30.06%中藥材貿(mào)易60223.163.11%55423.364.09%0.83%7.97%自制藥品4333.020.22%2577.930.19%0.30%40.51%藥品貿(mào)易793798.1341.01%540287.2139.90%43.60%31.94%醫(yī)療器械377891.8319.52%287624.8621.24%15.53%23.89%保健食品37183.021.92%16879.801.25%3.49%54.60%食品110965.995.73%110241.098.14%0.12%0.65%物業(yè)租售及其他111832.665.78%49518.443.66%10.72%55.72%2017年12月31日按產(chǎn)品類(lèi)型分類(lèi)主營(yíng)收入(萬(wàn)元)收入比例主營(yíng)成本(萬(wàn)元)成本比例利潤(rùn)比例毛利率中藥飲片615844.6423.36%406485.6222.05%26.41%34%中藥材貿(mào)易585692.6222.21%442370.0723.99%18.08%24.47%自制藥品11858.230.45%8633.580.47%0.41%27.19%藥品貿(mào)易959879.0336.41%673311.536.52%36.15%29.85%醫(yī)療器械199010.37.55%140223.377.61%7.42%29.54%保健食品107779.154.09%59832.163.25%6.05%44.49%食品78280.372.97%76242.14.14%0.26%2.6%物業(yè)租售及其他78185.332.97%36670.431.99%5.24%53.1%數(shù)據(jù)來(lái)源：公司年報(bào)4.3偽造銀行單據(jù)、業(yè)務(wù)憑證盛天松.關(guān)于會(huì)計(jì)造假的防治策略探析盛天松.關(guān)于會(huì)計(jì)造假的防治策略探析——以康美藥業(yè)造假案為例[J].會(huì)計(jì)師,2019(20):8-9.4.4關(guān)聯(lián)企業(yè)相互交易，對(duì)本公司股票進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)康美藥業(yè)存在“存貸雙高”問(wèn)題，調(diào)整高達(dá)300億元左右的貨幣資金，公司的償債能力卻如此低，實(shí)際資金少，運(yùn)營(yíng)成本不足?？得浪帢I(yè)為了粉飾關(guān)聯(lián)方占用巨額資金的事實(shí)，不得不虛增貨幣資金。康美藥業(yè)將94.96%的股權(quán)向外部質(zhì)押，其價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)特定平倉(cāng)線。此外，普寧康都藥業(yè)和普寧市康淳藥業(yè)是主要關(guān)聯(lián)方企業(yè)。其中，在2018年中關(guān)聯(lián)方占用資金數(shù)額高達(dá)88.79億元，占公司應(yīng)收賬款的96%。讓人值得注意的是，關(guān)聯(lián)方大部分企業(yè)為近親持股，關(guān)聯(lián)方用交易的金額用來(lái)買(mǎi)賣(mài)公司的股票?？得浪帢I(yè)用虛假的采購(gòu)方式，將資金轉(zhuǎn)入這些關(guān)聯(lián)方企業(yè)賬戶(hù)中，制造虛假交易，再將銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)回企業(yè)。4.5與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互勾結(jié)康美藥業(yè)自2001年起就聘請(qǐng)正中珠江作為其審計(jì)機(jī)構(gòu)，雙方有19年的合作時(shí)間，在這些年中，康美藥業(yè)一直被外界提出對(duì)“存貸雙高”的質(zhì)疑。但是正中珠江的審計(jì)報(bào)告中一直沒(méi)有體現(xiàn)這點(diǎn)。皮海洲.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件的背后[J].中國(guó)外資,2019(18):78-79.皮海洲.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件的背后[J].中國(guó)外資,2019(18):78-79.銀行存款函證程序不嚴(yán)謹(jǐn)。正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所在康美藥業(yè)2017年和2018年的審計(jì)年報(bào)中對(duì)銀行存款等事項(xiàng)進(jìn)行回函，形式上是符合要求，但是其在分析程序上出現(xiàn)漏洞?？得浪帢I(yè)的貨幣資金在更正前的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同行業(yè)的其他企業(yè)，康美藥業(yè)有113億元左右的短期借款沒(méi)還。貨幣資金是舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，這本應(yīng)該引起審計(jì)師的高度懷疑，但是在審計(jì)報(bào)告中并沒(méi)有揭露此問(wèn)題，而是給了常規(guī)的函證，沒(méi)有對(duì)銀行回函的真實(shí)性給予確認(rèn)，這導(dǎo)致了函證程序失敗。收入的確認(rèn)審計(jì)程序不當(dāng)。常見(jiàn)的收入舞弊手段有提前確認(rèn)收入或者延后確認(rèn)收入，偽造虛假的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入等等。正中珠江在審計(jì)康美藥業(yè)的收入的程序是：了解企業(yè)的內(nèi)部控制、查閱相關(guān)文件、采樣對(duì)應(yīng)收賬款函證、走訪客戶(hù)、檢查應(yīng)收賬款期后回款情況、還有期后小時(shí)退回情況。但是，正中珠江并沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)查以及貨幣資金的真實(shí)性檢測(cè)，這導(dǎo)致了無(wú)法在收入確認(rèn)中識(shí)別造假的伎倆。審計(jì)質(zhì)量控制失靈。良好的內(nèi)部質(zhì)量控制制度有利于保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。從表4中對(duì)比發(fā)現(xiàn)，與其他同行業(yè)的事務(wù)所相比，正中珠江在設(shè)置的委員會(huì)的數(shù)量來(lái)說(shuō)比其他兩個(gè)事務(wù)所少，值得關(guān)注的是，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還設(shè)置合伙行為委員會(huì)，合伙行為委員會(huì)是防范合伙人與上市公司相互勾結(jié)，防止舞弊行為。同時(shí)我們可以從表5中可知，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所是缺乏質(zhì)量控制相關(guān)部門(mén)，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證正確性。

表4同行業(yè)企業(yè)貨幣資金情況表企業(yè)簡(jiǎn)稱(chēng)貨幣資金（億元）總資產(chǎn)（億元）占比（億元）康美藥業(yè)（更正前）341.51687.2249.70%廣州藥業(yè)116.97283.1541.31%健康元90.63222.1240.80%安迪蘇76.60213.2935.91%麗珠集團(tuán)74.16158.9846.65%新和成73.58181.8340.47%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)表5同行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)對(duì)照表名稱(chēng)主要設(shè)置委員會(huì)質(zhì)量控制部門(mén)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量控制委員會(huì)、財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)、薪酬考核委員會(huì)、信息化管理委員會(huì)-瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略委員會(huì)、市場(chǎng)委員會(huì)、技術(shù)委員會(huì)、人力資源委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、信息化建設(shè)委員會(huì)、財(cái)務(wù)與預(yù)算委員會(huì)、合伙行為委員會(huì)技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)部、質(zhì)量監(jiān)管部天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)家咨詢(xún)委員會(huì)、發(fā)展與戰(zhàn)略委員會(huì)、執(zhí)業(yè)技術(shù)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、企業(yè)文化建設(shè)委員會(huì)、保密委員會(huì)、信息化建設(shè)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制委員會(huì)技術(shù)總部數(shù)據(jù)來(lái)源：各會(huì)計(jì)師事務(wù)所官網(wǎng)

第5章審計(jì)防范及措施5.1完善內(nèi)部控制環(huán)境很多上市公司的內(nèi)部控制存在弊端，缺乏完善有效的管理和控制機(jī)制，像康美藥業(yè)為了上市，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了一套內(nèi)部控制方案措施，但是并沒(méi)有真正得到實(shí)施，形同虛設(shè)。據(jù)資料顯示，康美藥業(yè)的實(shí)質(zhì)控股人馬興田，擔(dān)任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，他的妻子許冬瑾持股1.97%，為第七大股東，并擔(dān)任副董事長(zhǎng)和副總經(jīng)理。夫婦兩人一股獨(dú)大使得公司的內(nèi)部控制不能達(dá)到監(jiān)督和制衡的作用。所以，此類(lèi)公司不要急著上市，首先要制定一套完善的公司內(nèi)部控制制度。合規(guī)合法進(jìn)行控制。建立和健全符合國(guó)家法律法規(guī)的企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門(mén)必須審核所有的會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，把不符合的規(guī)定的憑證都應(yīng)作廢，生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品都符合質(zhì)量要求。分權(quán)、分責(zé)控制。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模比較大，業(yè)務(wù)紛繁的時(shí)候，必須把事、權(quán)合理劃分。未經(jīng)批準(zhǔn)授權(quán)的，不可以處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，制定崗位責(zé)任制，明確每個(gè)人以及每個(gè)部門(mén)的職責(zé)，做到事事有人管，人人有專(zhuān)責(zé)。不相容職務(wù)控制。建立相互牽制、不相容的職務(wù)，相同職務(wù)分別由兩個(gè)人以上擔(dān)任，防止舞弊。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)要分工，資產(chǎn)記錄與保管也要分工。同時(shí)，各職能部門(mén)應(yīng)具有獨(dú)立性，各部門(mén)之間是平行的關(guān)系，而非從屬關(guān)系。復(fù)查核對(duì)控制。對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行復(fù)查核對(duì)，憑證與賬簿核對(duì)、賬簿與報(bào)表核對(duì)、賬與賬之間核對(duì)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤。同時(shí)，建立嚴(yán)格的復(fù)查制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并更正。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。良好的職業(yè)素養(yǎng)包括思想品德和職業(yè)技能。要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)的繼續(xù)教育，有較高的職業(yè)技能，同時(shí)也要具備良好的職業(yè)道德。做到不對(duì)會(huì)計(jì)人員施加壓力，讓其造假滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需求。5.2加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高造假成本加強(qiáng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，尤其加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管工作，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)。加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的處罰力度，證監(jiān)會(huì)宣稱(chēng)，康美藥業(yè)有預(yù)謀有組織的財(cái)務(wù)舞弊行為，給予6名當(dāng)事人采取禁止進(jìn)入證券市場(chǎng)的措施，并對(duì)康美藥業(yè)責(zé)令整改，處以60萬(wàn)的罰款，對(duì)馬興田等人給予警告，處以90萬(wàn)的罰款，這對(duì)于一個(gè)大型上億交易的上市公司來(lái)說(shuō)，這些處罰無(wú)疑起不到震懾作用。美國(guó)類(lèi)似的安然公司財(cái)務(wù)造假事件，被罰款5億美元，并讓其退市，其次實(shí)際控制人被罰巨款4500萬(wàn)美元并判刑24年。與我國(guó)的處罰力度相比之下，實(shí)在是過(guò)低。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)造假行為，一般的處罰金額為60萬(wàn)元，這種處罰明顯過(guò)輕，不足以引起后來(lái)者的警惕作用。孫振南.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假及其審計(jì)防范[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2017(30):212孫振南.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假及其審計(jì)防范[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2017(30):2125.3完善審計(jì)制度，保證審計(jì)的質(zhì)量提高審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)與事務(wù)所短期合作，企業(yè)應(yīng)在合作一定時(shí)間之后，更換事務(wù)所。像康美藥業(yè)19年與正中珠江事務(wù)所合作的，容易發(fā)生舞弊。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該確立企業(yè)與事務(wù)所的合作期限，確保審計(jì)的獨(dú)立性。以下是主要會(huì)計(jì)科目的審計(jì)防范措施：貨幣資金的審計(jì)防范。要適當(dāng)崗位分離，有嚴(yán)格的授權(quán)審批和收支業(yè)務(wù)程序，賬簿要對(duì)貨幣資金有完整的記錄。同時(shí)，嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定對(duì)貨幣資金進(jìn)行保管，月末對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，制定并完善票據(jù)與印章管理制度、應(yīng)收款項(xiàng)管理制度、貨幣資金收支體系等等。存貨的審計(jì)防范。檢查存貨賬面數(shù)量與對(duì)應(yīng)實(shí)物數(shù)量要相符，存貨要屬于被審計(jì)單位，屬于被審計(jì)單位的存貨要真實(shí)入賬，存貨成本的計(jì)量要準(zhǔn)確無(wú)誤。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)防范。真實(shí)完整地確認(rèn)收入，記錄的會(huì)計(jì)處理要恰當(dāng)，在正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，內(nèi)容符合要求。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)本期與上期的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行比較，分析銷(xiāo)售價(jià)格是否有很大波動(dòng)，計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率分析異常，將同行業(yè)的銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行對(duì)比。應(yīng)收賬款的審計(jì)防范。檢查應(yīng)收賬款的真實(shí)發(fā)生，是否屬于被審計(jì)單位，要完整記錄應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)，確認(rèn)應(yīng)收賬款能否收回，不能收回的要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率等于同行業(yè)對(duì)比并分析異常。5.4明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，確立獨(dú)立的委托人明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得經(jīng)營(yíng)者受到一定的制度約束，明確自身的職責(zé)與義務(wù)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中誠(chéng)實(shí)守信，真實(shí)反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以免會(huì)計(jì)造假的情況出現(xiàn)。其次，要確立獨(dú)立的委托人，一般來(lái)說(shuō)，委托和代理是上市公司不可缺少的一部分，委托方是實(shí)際資產(chǎn)的擁有者，所以，委托方是否具有獨(dú)立性對(duì)會(huì)計(jì)造假尤為關(guān)鍵，康美藥業(yè)缺乏獨(dú)立的委托人，導(dǎo)致委托方缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性考慮。第6章結(jié)論與展望6.1研究結(jié)論本文對(duì)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假案例進(jìn)行了分析，回顧了康美藥業(yè)的造假過(guò)程，并分析了會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因以及造假的手段，最后，根據(jù)本案例的分析結(jié)果，從不同角度總結(jié)出上市公司會(huì)計(jì)造假的審計(jì)防范措施。本文認(rèn)為，上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，由多方面構(gòu)成的，不單只是企業(yè)內(nèi)部人員和制度有問(wèn)題，相關(guān)政府部門(mén)也難辭其咎，沒(méi)有很好地做好監(jiān)督工作，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)為了謀取利益，違背職業(yè)道德操守，工作不到位。因此，呂東燁,楊玉娟.淺談上市公司會(huì)計(jì)造假及防范[J].新經(jīng)濟(jì),2016(12):83-84.呂東燁,楊玉娟.淺談上市公司會(huì)計(jì)造假及防范[J].新經(jīng)濟(jì),2016(12):83-84.現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(信息版),2019(07):22.康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)造假事假只是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的冰山一角，上市公司頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危害巨大。如今，在全球一體化的趨勢(shì)之下，上市公司的財(cái)務(wù)造假行為不僅僅損害我國(guó)經(jīng)濟(jì)，對(duì)全球的經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的影響。6.2研究不足本文的研究對(duì)象僅僅是針對(duì)康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)造假案例，對(duì)于分析我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，缺乏全面性。同時(shí)，資料搜索有局限，分析的角度不夠全面。具有時(shí)效性，后續(xù)研究還需根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)的上市公司的準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善相關(guān)制度。同時(shí)，由于作者的學(xué)歷見(jiàn)識(shí)有限，只能對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題提出相對(duì)淺顯的建議，希望能有更多的學(xué)者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的狀況重視起來(lái)，利用自己的學(xué)識(shí)，為上市公司的健康發(fā)展提出寶貴的意見(jiàn)與建議。6.3研究展望康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假事件只是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)曲折，我們應(yīng)該對(duì)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有信心，通過(guò)公司層面、政府層面、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)層面，共同建設(shè)一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境，讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。

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