【某藥業(yè)公司內(nèi)部審計現(xiàn)存問題及優(yōu)化建議分析11000字（論文）】

XXS藥業(yè)公司內(nèi)部審計存在的問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u19920緒論 13095第一章公司治理與內(nèi)部審計相關(guān)概述 424797一、內(nèi)部審計及公司治理定義 417188二、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系 43127三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用 427708（一）監(jiān)督作用 414753（二）評價作用 427522（三）風(fēng)險管理作用 58292（四）服務(wù)作用 56176第二章內(nèi)部審計在S藥業(yè)股份有限公司治理中的作用 619445一、S藥業(yè)有限公司基本情況 61223二、S藥業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀 611536（一）S藥業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程 63304（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置 612411三、內(nèi)部審計治理中的作用 721727（一）監(jiān)督作用 728938（二）評價作用 87285（三）風(fēng)險管理作用 81694（四）服務(wù)作用 832347第三章S藥業(yè)內(nèi)部審計存在的問題剖析 1016941一、S藥業(yè)內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范 1019595二、S藥業(yè)內(nèi)部審計組織模式有待完善 1126403資料來源：根據(jù)公開資料整理 1130904資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理 1113456三、S藥業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制 1212594四、S藥業(yè)內(nèi)部審計范圍不夠 1325856五、S藥業(yè)內(nèi)部審計人力資源配置不足 1324036第四章基于公司治理的S藥業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化對策 1516892一、規(guī)范S藥業(yè)內(nèi)部審計程序 1518012二、優(yōu)化S藥業(yè)內(nèi)部審計組織模式 164210三、完善S藥業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制 1712542四、擴展S藥業(yè)內(nèi)部審計范圍 171443五、加強S藥業(yè)內(nèi)部審計人力資源配置 173273總結(jié) 1912362參考文獻(xiàn) 20緒論現(xiàn)代內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的組成部分，是內(nèi)部控制的有效實施，包括有效的自我管理和咨詢服務(wù)。部署和加強內(nèi)部審計制度是公司股東承擔(dān)風(fēng)險、履行社會責(zé)任、提高有效保護(hù)投資者利益能力的試金石。我國的內(nèi)部審計工作起步較晚，與歐美發(fā)達(dá)國家的理論與實踐存在巨大差距。隨著外部宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的快速變化，企業(yè)內(nèi)部審計面臨挑戰(zhàn)。在企業(yè)內(nèi)部審計的演進(jìn)過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)不合理、控制程序不規(guī)范、獨立性弱、人才匱乏等問題逐漸凸顯。這些問題的發(fā)生主要與公司的經(jīng)營環(huán)境有關(guān)，公司管理層的作用直接影響到內(nèi)部控制的作用。鑒于不斷變化的經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境帶來的機遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)整其治理和現(xiàn)代商業(yè)體系的創(chuàng)建。其中最重要的是內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計可以進(jìn)一步加強公司管理，發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)測和管理風(fēng)險發(fā)生，防止舞弊活動的發(fā)生，提高公司經(jīng)營的財務(wù)回報，確保公司更好地發(fā)展。目前，企業(yè)內(nèi)部審計主要研究如下：Hermanson和Rittenberg（2016）在《內(nèi)部審計思想》中雖然描述了內(nèi)部審計在公司治理體系中的作用，但并未從信任角度進(jìn)行分析。它識別公司在其業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險，并提出改進(jìn)管理的建議，這些建議需要改進(jìn)以滿足內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的需求。Rudd（2016）雖然討論了內(nèi)部審計在管理中的作用，但管理層并沒有忽視，雖然在管理結(jié)構(gòu)中有董事會規(guī)定的要求，但也有內(nèi)部審計的要求。Gramling（2015）等多方面的特點表明，內(nèi)部審計、政府、高級管理層和外部審計是治理的四大基石，通過比較有和沒有內(nèi)部審計的公司來解決內(nèi)部審計的作用。Careelfo(2015)、Goodwin.stewart(2015)和Keni(2016)、Abbott等(2017)研究還表明，審計委員會的直接管理對內(nèi)部審計具有積極和有益的影響。此外，內(nèi)部審計一度被認(rèn)為是管理層的眼線，因為在治理中，管理層與內(nèi)部審計的關(guān)系最為普遍和密切?；趫?zhí)行景峰和陳志(2018)經(jīng)濟(jì)理論研究內(nèi)部審計的作用，分析理論和實踐的現(xiàn)有問題。從業(yè)經(jīng)驗表明，為改善工作效率，完全可以實施內(nèi)部審計的作用。從陳瑩、林斌(2019)和其他企業(yè)審計部門和審計報告兩個角度比較了內(nèi)部審計部門的構(gòu)成。研究表明內(nèi)部審計可以對企業(yè)的管理起到積極的作用也將促進(jìn)管理的進(jìn)一步發(fā)展。另一方面，內(nèi)部審計的方法取決于公司選擇的治理模式，而不是它所依據(jù)的人，兩者的關(guān)系是一種共生關(guān)系。最初，內(nèi)部審計在管理中的作用不是很重要。影響治理的諸多因素，如審計委員會的客觀性、公正性等，在一定程度上影響了內(nèi)部審計的有效性。審計是公司控制系統(tǒng)的重要組成部分，除了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平進(jìn)行客觀評估外，咨詢服務(wù)還可以幫助改進(jìn)公司的治理流程。劉云石本人（2012）曾指出，內(nèi)部審計師和會計師一樣，都是公司的內(nèi)部成員。另一方面，他們負(fù)責(zé)審核公司的管理和控制流程。這些人通常由管理層雇用，因此工作是不可避免的。隨著內(nèi)部審計師通過降低對內(nèi)部審計師的內(nèi)部行政限制，尋求更直接地定期向?qū)徲嬑瘑T會報告，這種現(xiàn)象在美國已經(jīng)逐漸完善。劉英明、陳艷利(2014)指出我國內(nèi)部審計發(fā)展還存在一些問題。通過財務(wù)報告、欺詐和欺詐預(yù)防，提高業(yè)務(wù)績效并實現(xiàn)增值作用，并提高業(yè)務(wù)效率和有效性。王光遠(yuǎn)等(2016)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中。有效整合內(nèi)部審計和管理的變革。耿建新等(2016)如果詳細(xì)解釋管理層、公司治理和內(nèi)部審計之間的關(guān)系，將收集上海上市公司2016-2019年四年投資前景的數(shù)據(jù)來確認(rèn)和分析前者與公司之間的關(guān)系。以這些公司內(nèi)部審計制度的影響及其上市后的信息為例，對比了內(nèi)部審計制度實施與內(nèi)部審計制度對管理影響的差異。據(jù)研究，建立內(nèi)部審計對上市公司的治理有一定的作用。王廣元和QUC(2016)的研究強調(diào)，企業(yè)內(nèi)部審計的作用將嚴(yán)重影響治理系統(tǒng)的效率。內(nèi)部審計的收益是與董事會、股東、高級經(jīng)營者的信賴關(guān)系，對于內(nèi)部審計的實效性，我們認(rèn)為行政規(guī)模無法有效發(fā)揮作用。程新生等(2017)檢查內(nèi)部審計對財務(wù)欺詐控制的影響，發(fā)現(xiàn)同時設(shè)有內(nèi)部和審計委員會的公司的財務(wù)管理明顯優(yōu)于沒有內(nèi)部和內(nèi)部審計委員會的公司。它從高級管理層利益的侵蝕轉(zhuǎn)向趨同，增加對內(nèi)部審計工作的接受和支持，以及更容易接受有利于業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計建議。王會金和唐厚燕（2018）也相信提交給董事會或?qū)徲嬑瘑T會的內(nèi)部審計報告有可能提高公司運營的有效性，促進(jìn)資源利用的影響和增值。在我國，上市公司中高級管理人員的比例普遍不高。對治理和內(nèi)部審計等相關(guān)文獻(xiàn)的回顧總結(jié)了公司治理和內(nèi)部審計的性質(zhì)和關(guān)系，并進(jìn)一步審視了內(nèi)部審計之間的關(guān)系。張宗益、宋增基(2018)的研究表明，隨著高級管理層的參與，高級管理層將從利潤侵蝕轉(zhuǎn)向趨同，并在內(nèi)部審計工作中變得更加穩(wěn)健、穩(wěn)健和輕松。它打算提出有利于業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計建議。因此，高級管理層對內(nèi)部審計工作的認(rèn)可和支持，是對有效內(nèi)部審計工作的有力支持。國內(nèi)企業(yè)還面臨著許多管理和內(nèi)部審計的缺點。在分析內(nèi)部審計應(yīng)用在公司治理中的作用時，我國在相關(guān)領(lǐng)域取得了重要進(jìn)展，但仍存在差距。和發(fā)達(dá)國家相比，還是比較靠后的，而且差距非常大。公司傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法對限制社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要，不符合企業(yè)發(fā)展的新要求。筆者以S制藥股份有限公司為研究對象，指導(dǎo)了內(nèi)部審計理論、公司治理理論、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立，討論現(xiàn)有問題，提出進(jìn)一步改善內(nèi)部審計和管理的想法。

第一章公司治理與內(nèi)部審計相關(guān)概述一、內(nèi)部審計及公司治理定義內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價一個組織的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的主要職能。內(nèi)部審計的主要職能是組織的財務(wù)管理和支出管理、運營管理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、改進(jìn)建議、部門改革、分類、評價和監(jiān)控公司的商業(yè)和管理目標(biāo)。公司治理一般獨有廣義和俠義之分。狹義就是指一種以股東利益最大化為目的的控制和平衡形式。是指企業(yè)主利用一定的制度，合理處理權(quán)利義務(wù)關(guān)系。內(nèi)部管理包括年度股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層。從廣義上講，治理是協(xié)調(diào)公司與其所有利益相關(guān)者（無論是正式的還是非正式的、內(nèi)部的或外部的）之間的關(guān)系，以做出科學(xué)有效的決策并保護(hù)公司各方面利益的完整體系Careelfo.Goodwin.stewart.AdditionalEvidenceontheRelationshipbetweenanInternalAuditFunctionandExternalAuditFeesinAustralia[J].InternationalJournalofAuditing,2015,18:13.。Careelfo.Goodwin.stewart.AdditionalEvidenceontheRelationshipbetweenanInternalAuditFunctionandExternalAuditFeesinAustralia[J].InternationalJournalofAuditing,2015,18:13.二、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系內(nèi)部審計與公司治理制度實質(zhì)上是受托責(zé)任制度的控制機制。內(nèi)部審計涵蓋公司各級的信任關(guān)系，但利益相關(guān)者、董事會和高級管理層之間的信任關(guān)系除外。他們還在公司的所有管理層中擔(dān)任重要職位，公司治理范圍與股東與公司董事會、董事之間的信托責(zé)任合理相關(guān)。我們用什么來衡量內(nèi)部審計這種公司治理機制的效果呢？Denis為我們提供了兩個角度：一是治理機制能否彌合董事和股東利益的鴻溝，即如何為關(guān)鍵人物降低成本（如果能具體做到的話），二是治理機制能否提高績效的有效性治理機制。這兩個公司（或價值）指標(biāo)也可以用來分析內(nèi)部審計的作用MihretandYismaw.TheagencymodelasthePredictorofthesizeofinternalauditfunctioninBeigiancompanies[Z].Workingpaper,FacultyofEconomicsandBusinessadministrationGhentUniversity,2017.。MihretandYismaw.TheagencymodelasthePredictorofthesizeofinternalauditfunctioninBeigiancompanies[Z].Workingpaper,FacultyofEconomicsandBusinessadministrationGhentUniversity,2017.三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用（一）監(jiān)督作用在管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計參與控制機構(gòu)的功能。系統(tǒng)理論主張系統(tǒng)具有重要的層次結(jié)構(gòu)。控制系統(tǒng)為控制系統(tǒng)時，控制機構(gòu)為控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。設(shè)立審計委員會的目的是進(jìn)一步加強公司董事會的監(jiān)督作用。（二）評價作用實際上，委員會的審計委員會受到能源、時間、內(nèi)部管理命令等客觀因素的限制，很難滿足執(zhí)行業(yè)務(wù)的及時性。隨著時間的推移，內(nèi)部審計要求主要來自對高級管理人員績效的獨立評估、對會計職能和流程的獨立評估、會計控制和財務(wù)報告風(fēng)險評估、欺詐分析以及對特殊情況的驗證陳瑩,陳瑩,林斌.內(nèi)部審計質(zhì)量,關(guān)聯(lián)并購與企業(yè)績效[J].財會通訊.2019(21):40-56.（三）風(fēng)險管理作用風(fēng)險管理這是一個管理過程，在該過程中，公司將災(zāi)難在給定危險環(huán)境中的負(fù)面影響降至最低。通過推廣該服務(wù)，組織和內(nèi)部審計人員可以更好地了解公司可能面臨的風(fēng)險。在自由度方面，可以顯著完善災(zāi)害管理體系和相關(guān)控制機制，提高公共管理水平，提高風(fēng)險和組織風(fēng)險管理水平。（四）服務(wù)作用因為內(nèi)部審計能給出公司經(jīng)營操作和結(jié)果有更好的理解。內(nèi)部審計可以幫助董事會和股東進(jìn)行客觀公平的評估，并幫助公司獲得更多信息，從而為企業(yè)的業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)確全面的信息。閏景峰閏景峰,陳志.內(nèi)部審計在公司治理中的作用關(guān)系分析[J]．財會研究.2018(12):313.

第二章內(nèi)部審計在S藥業(yè)股份有限公司治理中的作用一、S藥業(yè)有限公司基本情況S藥業(yè)股份有限公司成立于1998年，由國家東方醫(yī)藥技術(shù)與新技術(shù)核心研究中心、國家新藥創(chuàng)制龍頭企業(yè)平臺等科研院所創(chuàng)辦。是我國中醫(yī)國際化的試點版本。在國內(nèi)外擁有300多項發(fā)明專利，基本擁有相同的市場，擁有良好的信譽和品牌口碑。二、S藥業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀（一）S藥業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程S藥業(yè)自成立以來，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，受政治環(huán)境和規(guī)模經(jīng)濟(jì)影響，內(nèi)部審計很難。依法采用適用于內(nèi)部審計機構(gòu)的法律法規(guī)。所有服務(wù)應(yīng)保持內(nèi)部審計的獨立性。此外，一些在法律上沒有義務(wù)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，可以根據(jù)實際情況和需要，設(shè)置審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員。雖然公共機構(gòu)沒有能力和人力設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但它們可以在必要時將內(nèi)部審計工作委托給內(nèi)部審計機構(gòu)。設(shè)有內(nèi)部審計部門的部門可酌情設(shè)立審計委員會，并任命相關(guān)審計人員。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置S藥業(yè)按照監(jiān)事會的要求，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計直接負(fù)責(zé)審計委員會、報告和審計工作。它不受業(yè)務(wù)管理員的限制、控制或限制，獨立于財政部。年會是公司內(nèi)部監(jiān)督董事會業(yè)務(wù)的最高決策機構(gòu)。董事會在指導(dǎo)和監(jiān)督下，決定適當(dāng)?shù)暮蜻x人，并定期向內(nèi)部審計委員會報告審計的經(jīng)過。審計計劃和計劃的制定以及內(nèi)部審計工作和審計員負(fù)責(zé)實施某項審計職能，獲取審計信息，并提出審計結(jié)論和意見柴茹梅.鄭炎炎柴茹梅.鄭炎炎.陳玉．內(nèi)部審計與上市公司會計信息治理相關(guān)性分析[J]．財會通訊.2018(11)：23-25.三、內(nèi)部審計治理中的作用S藥業(yè)內(nèi)部審計流程主要包括準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段。準(zhǔn)備階段主要工作包括根據(jù)審計計劃或董事會的指示確定的審計項目編寫審計方案，審計方案由審計小組組長編寫，內(nèi)容主要包括具體審計目的、審計方法和程序、預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。審計計劃和方案經(jīng)集團(tuán)審計部經(jīng)理批準(zhǔn)后即向被審計單位發(fā)出審計通知書，審計通知書內(nèi)容主要包括審計范圍、審計時間以及被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助事項。實施階段主要是根據(jù)審計計劃確定的審計范圍、審計重點、審計步驟和方法，對各審計項目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集審計證據(jù)并進(jìn)行評價，編制審計工作底稿，形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)。審計計劃審計計劃高管層指令審計組長制定審計方案下達(dá)審計通知計劃階段審計部經(jīng)理審核報告審計組長擬定審計報告征求被審計單位意見審計部經(jīng)理審批審計部經(jīng)理審核底稿實施現(xiàn)場審計，形成底稿審計報告、審計建議審計部經(jīng)理審核底稿發(fā)送被審計單位實施階段報告階段報告階段主要工作是根據(jù)在審計實施階段收集的審計證據(jù)，運用專業(yè)判斷后形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，最后編寫審計報告。審計報告先由審計部?jīng)理進(jìn)行復(fù)核，然后征求被審計單位意見，再根據(jù)被審計單位反饋的意見修改審計報告，形成審計報告定稿，同時由審計部經(jīng)理編寫審計建議書，經(jīng)集團(tuán)總會計師對審計報告和審計建議書進(jìn)行審核后發(fā)送到被審計單位。根據(jù)內(nèi)部審計的工作的組織體制、工作模式，可將中國中車內(nèi)部審計流程用上圖表示。其在S藥業(yè)公司治理中的具體作用如下：（一）監(jiān)督作用雇主委托內(nèi)部審計，對S藥業(yè)公司運營進(jìn)行獨立審計和控制，定期進(jìn)行收入和支出審計，財務(wù)責(zé)任和特別審計，并監(jiān)督和評估業(yè)務(wù)，公司的經(jīng)營和財務(wù)狀況。內(nèi)部審計的獨立性確保了權(quán)威性，能夠有效監(jiān)督經(jīng)營者履行對業(yè)主的責(zé)任，保證S藥業(yè)公司資產(chǎn)的安全完整和價值的保值與評估。作為S藥業(yè)經(jīng)營者，除了負(fù)責(zé)照顧公司的運營，還要對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展負(fù)責(zé)，對經(jīng)營目標(biāo)、決策規(guī)劃和生產(chǎn)管理負(fù)責(zé)。（二）評價作用S藥業(yè)公司董事會、管理人員和所有員工的監(jiān)督活動，稱為內(nèi)部控制，其主要目的是實現(xiàn)公司開發(fā)目標(biāo)，補充公司計劃。內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的基本形式是內(nèi)部審計的重要組成部分此外，內(nèi)部審計獨立于公司，不受管理和其他部門的影響，通過這一特殊任務(wù)，內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)風(fēng)險認(rèn)證準(zhǔn)備的公司中扮演著另一個角色。內(nèi)部審計評估和評述企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的基本特性，以證實企業(yè)開發(fā)目標(biāo)的運行價值和業(yè)績閻達(dá)五,楊有紅閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建.[D].山東科技大學(xué).2018.（三）風(fēng)險管理作用將內(nèi)部審核應(yīng)用于管理體系可以有效地識別內(nèi)部風(fēng)險，評估潛在風(fēng)險，劃分風(fēng)險等級，制定有效的預(yù)防或糾正措施，減少公司損失。也就是說，S藥業(yè)公司的風(fēng)險管理意識增強了。S藥業(yè)公司已經(jīng)開始注重將內(nèi)部審計和風(fēng)險管理結(jié)合起來，整合發(fā)展目標(biāo)和商業(yè)計劃。在這種模式下，內(nèi)部審計以風(fēng)險防范為出發(fā)點，對公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對性的監(jiān)控和評估，并及時做出改變和改進(jìn)，使公司能夠及時應(yīng)對內(nèi)外部變化。開發(fā)知識資源以促進(jìn)公司的財務(wù)利益。一個公司實現(xiàn)其風(fēng)險管理目標(biāo)的能力很大程度上取決于它是否有內(nèi)部審計。內(nèi)部審計控制的發(fā)展可以在控制和指導(dǎo)公司的財務(wù)活動、糾正業(yè)務(wù)缺陷、降低潛在風(fēng)險、提高管理技能和促進(jìn)管理方面發(fā)揮強大的作用。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合，可以使風(fēng)險管理系統(tǒng)更加完善，包括相關(guān)的系統(tǒng)和對策。風(fēng)險管理不是短期的，風(fēng)險管理框架的改進(jìn)可以降低企業(yè)的風(fēng)險。內(nèi)部審計的任務(wù)是通過提供服務(wù)和咨詢來促進(jìn)整個系統(tǒng)的實施和改進(jìn)，并改進(jìn)風(fēng)險管理。（四）服務(wù)作用內(nèi)部審計實踐的進(jìn)步是基于當(dāng)前治理的原則。內(nèi)部審計報告的設(shè)計對于確保整體治理在未來發(fā)展過程中的有效性至關(guān)重要。內(nèi)部審計對提高行政效率的作用主要體現(xiàn)在兩個方面。1.內(nèi)部審計職能可以通過更好地規(guī)范管理和控制系統(tǒng)來提高行政效率。2.內(nèi)部審計職能可以有效加強公司風(fēng)險管理，提高管理效率。第三章S藥業(yè)內(nèi)部審計存在的問題剖析一、S藥業(yè)內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范不同類型的醫(yī)藥企業(yè)具有不同的業(yè)務(wù)特點、規(guī)模和特殊情況。不同的審計工作量是由于不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但這些步驟必須遵循和執(zhí)行。否則，檢查工作是不同的想要的效果很難達(dá)到。通常，小型制藥公司需要幾天時間才能完成內(nèi)部控制審計，而大型制藥公司至少需要幾周時間才能完成內(nèi)部控制審計。圖3-2內(nèi)部審計業(yè)務(wù)種類資料來源：根據(jù)公開資料整理盡管并非所有方面都發(fā)生了變化，并且審計計劃已根據(jù)本集團(tuán)在年度和項目層面的指導(dǎo)方針編制，但基本目標(biāo)已發(fā)生變化。此外，管理層的控制效果也沒有發(fā)揮作用。在實施方案方面，公司主觀隨意性比較強，沒有給審計部門足夠的審計時間。結(jié)果，審計師“脫離”了履行職責(zé)，這在很大程度上是由于審計過程的復(fù)雜性及其對公司業(yè)務(wù)風(fēng)險的更大暴露，且審計意見不夠高。事后審計是審計的一個非常重要的組成部分，審計受制于內(nèi)部控制審計。盡管近年來我國醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部審計工作有了明顯改善，但目前的內(nèi)部審計仍處于向現(xiàn)代規(guī)模過渡的階段，審計質(zhì)量管理體系還不完善。從S藥業(yè)內(nèi)控審計的實際運行情況來看，主要是發(fā)現(xiàn)問題和缺陷，提出寶貴意見，發(fā)布公司擱置審計報告，忽視審計程序和跟蹤檢查。內(nèi)部控制審計毫無意義，因為它們不能放在最常見的位置。為此，S藥業(yè)證明檢驗程序不完善，審計評價不夠高，造成了非常嚴(yán)重的問題李維安等.公司治理研究40年李維安等.公司治理研究40年：脈絡(luò)與展望[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理,2019(12):161-183.二、S藥業(yè)內(nèi)部審計組織模式有待完善S藥業(yè)約40%的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于政府，約20%隸屬于CFO，不到10%隸屬于CFO，約20%隸屬于技術(shù)監(jiān)督機構(gòu)。詳細(xì)見表1：表3-1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置所占比例表內(nèi)部審計機構(gòu)董事會總會計師財務(wù)經(jīng)理紀(jì)檢監(jiān)察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%資料來源：根據(jù)公開資料整理從表中可以看出，政府主導(dǎo)下建立的S藥業(yè)模式比其他模式具有更大的優(yōu)勢。然而，內(nèi)部審計職能的實施受到了一定的阻礙。當(dāng)高級管理人員，特別是總裁故意違反規(guī)則，而外部董事不及時有效地履行職責(zé)時，內(nèi)部審計幾乎沒有專業(yè)性和獨立性。S藥業(yè)內(nèi)部審核人的最佳組成和專項調(diào)查包括：表3-2內(nèi)審人員素質(zhì)調(diào)查專業(yè)會計審計法律外語金融財政計算機所占比例70%4%8%10%8%資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理該表中的分析表明，在整個調(diào)查樣本中，70%的內(nèi)部審計師具有重要的會計和審計專業(yè)知識，10%具有重要的財務(wù)和財務(wù)專業(yè)知識。醫(yī)藥團(tuán)隊的構(gòu)成只能滿足審計和咨詢的基本需求，而審計需求的不斷增加和金融業(yè)務(wù)的多元化步伐長期以來并沒有跟上，影響范圍整體表現(xiàn)。S藥業(yè)內(nèi)部審計架構(gòu)未實現(xiàn)規(guī)范管理。起草過程中容易產(chǎn)生問題，也缺乏徹底的項目審查，這意味著審計工作沒有得到應(yīng)有的重視，審計職責(zé)定義模糊，審計風(fēng)險增加。例如，在查閱以往編制的底稿時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門在2020年，對兩個下屬二級單位實施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，均發(fā)現(xiàn)了員工臨時借款長期掛賬的問題，但內(nèi)部審計師對這一線索的態(tài)度完全不一樣。一個審計項目沒有很關(guān)注這個異常情況，也沒有開展下一步的審查；另一個審查了有關(guān)人員的借款狀況，并且多次與借款員工和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，借款員工李某2018年末借入的全部款項，已于2019年4月回款，但由于人事調(diào)整，李某并未移交給財務(wù)部門，盡管財務(wù)部門口頭向李某催收借款，不過都被李某以人事崗位調(diào)整不再負(fù)責(zé)此事來推脫，之后財務(wù)部門沒有做進(jìn)一步的核查與催款，李某長期占用了3萬多元的臨時借款。經(jīng)過內(nèi)部審計，該審計人員察覺到了企業(yè)臨時借款的重要風(fēng)險，還在審計報告里給出了解決措施。在內(nèi)部審計工作過程中，發(fā)現(xiàn)了相同的線索，因為沒有進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的管理，產(chǎn)生了不同的審計師對相似的線索有不同態(tài)度的問題。三、S藥業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制通過對S醫(yī)療內(nèi)部審計的考察和分析，可以得出受訪者對內(nèi)部審計質(zhì)量管理評價不一的結(jié)論，審計質(zhì)量管理存在不平等。由于S藥業(yè)目前的內(nèi)部控制體系不完善，目前還沒有完善的評價體系，因此內(nèi)部審計的質(zhì)量控制是不平等的。不同的審計人員在執(zhí)行類似的審計項目時，審計范圍、方法和重點不同，最終審計結(jié)果也不同。通過對S藥業(yè)的員工對內(nèi)部審計職能情況進(jìn)行調(diào)查，詳細(xì)情況表現(xiàn)見下表：表3-3S藥業(yè)內(nèi)部審計職能情況統(tǒng)計問題非常滿意滿意基本滿意不太滿意非常不滿意審計人員專業(yè)程度25.29%21.84%28.74%18.39%5.75%內(nèi)審質(zhì)量管理14.94%22.99%20.69%16.09%25.29%對重點業(yè)務(wù)的風(fēng)險關(guān)注度8.05%24.14%28.74%25.29%13.79%部門負(fù)責(zé)人重視度3.45%9.20%24.14%25.29%37.93%對內(nèi)部審計配合度16.09%24.14%19.54%18.39%21.84%對內(nèi)部審計認(rèn)可度8.05%21.84%41.38%20.69%8.05%發(fā)揮監(jiān)督職能5.75%10.34%31.03%28.74%24.14%發(fā)揮控制職能20.69%31.03%39.08%9.20%0.00%發(fā)揮評價職能10.34%12.64%36.78%25.29%14.94%發(fā)揮服務(wù)職能17.24%27.59%41.38%12.64%1.15%發(fā)現(xiàn)問題整改情況16.09%28.74%35.63%16.09%3.45%資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理從上表可以看出，能夠看到S藥業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量方面的評價，其中非常不滿意達(dá)到了25.29%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他職能。主要問題表現(xiàn)在以下幾點：首先，內(nèi)部審計文件編制不規(guī)范。在起草過程中，存在稿件隨意性、缺乏實質(zhì)性審查等問題，導(dǎo)致部分審計線索得不到應(yīng)有的重視，審計責(zé)任認(rèn)定不清，審計風(fēng)險加大。二是部分內(nèi)部審計文件經(jīng)過全面審查后仍未出具，審計本身存在嚴(yán)重缺陷。最后，審計檔案和取證材料的管理不規(guī)范。部分公司內(nèi)部審計人員在工作之初沒有及時、定期收集審計證據(jù)，也沒有保留附錄來支持論文的內(nèi)容。S藥業(yè)內(nèi)審計工作者開展工作時，未及時收集審計結(jié)果，甚至沒有提供證明文件，直接審計，沒有證據(jù)和審計支持。當(dāng)將來對項目進(jìn)行審查和質(zhì)疑時，會出現(xiàn)沒有證據(jù)證明的問題。例如，在2019年審查內(nèi)部審計文件時，存在兩份項目文件和沒有證明文件的草擬文件，證實了評估審計準(zhǔn)確性的具體證據(jù)的丟失。四、S藥業(yè)內(nèi)部審計范圍不夠S藥業(yè)內(nèi)部審計是在十年前進(jìn)行的。盡管在公司治理方面取得了一些進(jìn)展，但對現(xiàn)代治理的需求仍然存在巨大差距，主要是：內(nèi)部審計范圍狹窄。S藥業(yè)的內(nèi)部審計以財務(wù)審計為主，不包括內(nèi)部審計和風(fēng)險管理審計，重點審計財務(wù)收支的合法性和完整性。審計沒有深入到審計本身的業(yè)務(wù)層面，管理薄弱環(huán)節(jié)難以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)問題沒有及時發(fā)現(xiàn)。例如，S藥業(yè)的集裝箱海運業(yè)務(wù)成本始終高于行業(yè)水平，材料維修和消耗成本沒有得到有效管理。內(nèi)審未告知具體經(jīng)營情況，未及時發(fā)現(xiàn)運輸業(yè)務(wù)成本不必要、不合理的情況。事后審計并不能有效降低經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險上升，企業(yè)市場競爭加劇，風(fēng)險加大。內(nèi)部審計的任務(wù)之一是提供企業(yè)風(fēng)險管理，主動識別企業(yè)運營中的潛在風(fēng)險因素，使企業(yè)能夠盡快應(yīng)對類似風(fēng)險。目前，S藥業(yè)的內(nèi)部審計主要以事后審計為主，問題通常只能在事件發(fā)生后通過其風(fēng)險管理水平來識別。五、S藥業(yè)內(nèi)部審計人力資源配置不足在現(xiàn)階段，S藥業(yè)35%的內(nèi)部審計人員年齡在45歲以上，25%的內(nèi)部審計人員與其無關(guān)。這表明內(nèi)部控制質(zhì)量控制團(tuán)隊年齡較大，專業(yè)性較差。感恩的概念在不斷更新，難度也在增加。目前的內(nèi)部審計質(zhì)量管理團(tuán)隊和工作能力越來越不能滿足內(nèi)部審計的需要。盡管S藥業(yè)的內(nèi)審資源不足，內(nèi)審工作量不斷增加，但資源占比仍然很小。這是影響內(nèi)部審計團(tuán)隊專業(yè)性和有效性的必然因素。由于缺乏資源，少數(shù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的專業(yè)知識有限。事實上，S藥業(yè)的內(nèi)部審計和質(zhì)量控制團(tuán)隊大部分來自財務(wù)部門。過去財務(wù)工作很多，但會計工作的特點是個體化、細(xì)致，可見會計更注重微觀。表3-4S藥業(yè)內(nèi)部審計的能力統(tǒng)計表分類素質(zhì)能力人數(shù)占比S藥業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)基本能力會計審計能力15%金融財務(wù)能力13%風(fēng)險管理意識18%職業(yè)意識道德意識6%法律意識12%人際交往能力26%資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理從上表可以看出，S藥業(yè)尚未建立內(nèi)部審計師評價機制。審計部門負(fù)責(zé)人、總會計師對內(nèi)部審計人員的評價主要基于主觀判斷，缺乏客觀證據(jù)，主觀性很強。因此，多年來，內(nèi)部審計師并沒有提高審計質(zhì)量的動力，也沒有尋求提高自己的專業(yè)知識。同時，S藥業(yè)沒有建立內(nèi)審員在職培訓(xùn)制度，沒有對內(nèi)審員進(jìn)行培訓(xùn)和培訓(xùn)，所以內(nèi)審員不僅有系統(tǒng)審計的理論基礎(chǔ)，而且更新率也很高。這意味著環(huán)境、宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境都難以處理。表3-6S藥業(yè)內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計年限表年限7年-11年3年-6年1年-3年1年以下人數(shù)25112資料來源：根據(jù)公開資料整理到目前為止，這些人已經(jīng)按照以前的會計理念進(jìn)行了審計。這些人缺乏綜合分析能力，不知道如何運用綜合分析方法分析審計工作中的許多問題，找不到問題的根源，無法得出清晰的邏輯關(guān)系，得出良好的審計結(jié)論。這些內(nèi)審人員沒有經(jīng)過充分的事前培訓(xùn)，有的長期沒有在內(nèi)審質(zhì)量管理部門工作，意識和制度不夠充分，給定流程的審計目標(biāo)之間沒有明確的邏輯關(guān)系和規(guī)則，從而為公司高層管理者找到一條可供借鑒的實用途徑。

第四章基于公司治理的S藥業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化對策一、規(guī)范S藥業(yè)內(nèi)部審計程序設(shè)計了基于風(fēng)險的內(nèi)部審計思維，采用基于風(fēng)險的審計思維，通過對公司內(nèi)部審計狀況的分析，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)的問題，以此來穩(wěn)定工作的進(jìn)行。具體結(jié)構(gòu)如下：圖4-1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計設(shè)計思路S藥業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計應(yīng)側(cè)重于風(fēng)險評估和控制。因此，在整個審計過程中持續(xù)關(guān)注風(fēng)險，并將基于風(fēng)險的思考作為審計過程的核心部分，將內(nèi)部審計過程組織成四個步驟。圖4-2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程二、優(yōu)化S藥業(yè)內(nèi)部審計組織模式第一，制定內(nèi)部審計程序質(zhì)量管理對策。S制藥提出開發(fā)用于內(nèi)部審計的質(zhì)量管理模式。明確了審計小組、審計員和審計小組成員的責(zé)任:準(zhǔn)備審計、準(zhǔn)備審計網(wǎng)站、編寫內(nèi)部審計報告。有效推進(jìn)S藥品內(nèi)部審計項目制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，制定均勻有效的審計標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)關(guān)鍵內(nèi)部審計節(jié)點質(zhì)量管理，標(biāo)準(zhǔn)化審計工作，防范審計風(fēng)險。第二是內(nèi)部審計管理體系的改進(jìn)。S制藥需要改進(jìn)相關(guān)的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，建立穩(wěn)定高效的內(nèi)部審計系統(tǒng)。多年來，S制藥內(nèi)控體系持續(xù)改善，管理和控制水平持續(xù)改善。但是，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和事業(yè)開展的變化，S制藥現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系與企業(yè)要求之間存在一定程度的差異。為了有效實施內(nèi)部審計師再培訓(xùn)，有必要確定內(nèi)部審計師再培訓(xùn)的頻率及范圍。三、完善S藥業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以加強內(nèi)部審計理論研究，學(xué)習(xí)高級技術(shù)和方法，研究和改進(jìn)內(nèi)部審計系統(tǒng)；協(xié)調(diào)和補充內(nèi)部審計行為，改進(jìn)內(nèi)部審計系統(tǒng)，提高效率和審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。具體而言，可以進(jìn)行兩種改進(jìn)。第一，制定內(nèi)部審計程序質(zhì)量管理對策。S制藥打算正式制定內(nèi)部審計計劃的質(zhì)量管理對策。審計小組負(fù)責(zé)人及審計小組成員的責(zé)任在事前審計、現(xiàn)場實施及內(nèi)部審計報告的編制中明確。要有效推進(jìn)S制藥內(nèi)部審計項目制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，制定均勻有效的審計標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)關(guān)鍵內(nèi)部審計節(jié)點質(zhì)量控制，標(biāo)準(zhǔn)化審計活動，防范審計風(fēng)險劉璐璐.劉璐璐.內(nèi)部審計質(zhì)量,關(guān)聯(lián)并購與企業(yè)績效[J].財會通訊.2019(21):40-56.第二種是內(nèi)部審計確定的問題的修正控制機制。S制藥需要為內(nèi)部檢查中確定的問題建立閉環(huán)修正機制。創(chuàng)建內(nèi)部審計中標(biāo)識的問題的控制文件。收到內(nèi)部審計報告后，設(shè)置訪談機制，通知審計過程中確定的問題描述，并監(jiān)視問題的修復(fù)。一旦問題得到解決，檢查員必須監(jiān)測變化并通知評估測試人員。四、擴展S藥業(yè)內(nèi)部審計范圍內(nèi)部審計的三個部分是財務(wù)審計、管理審計和風(fēng)險審計?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計幾乎都是合同審計和技術(shù)審計，因為經(jīng)營審計不全面。由于理論知識和實際限制，企業(yè)無法直接從經(jīng)營審計中進(jìn)行基于風(fēng)險的內(nèi)部審計，因此企業(yè)需要投資于更好的內(nèi)部審計。因此，研究金融利益非常重要。從財務(wù)審計的角度看，這是內(nèi)部審計開發(fā)的第一步，也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。公司目前的財政狀況很好，但是如果事情不順利的話，那是無法恢復(fù)的，然后，它可以否定地影響到整個公司。S公司應(yīng)該要以最快速度建立相關(guān)的審計數(shù)據(jù)庫，從而獲得更多的有助于自身發(fā)展的信息，從而減少風(fēng)險。而且相關(guān)的審計人員要了解各種資源的渠道，和相關(guān)的法律法規(guī)，還有理論。五、加強S藥業(yè)內(nèi)部審計人力資源配置上市公司管理者的執(zhí)行力度非常重要，要支持審計工作，強化法定審計體系，嚴(yán)格遵守審計標(biāo)準(zhǔn)，定期培訓(xùn)CFO審計師，提高理論知識，加強財務(wù)管理。通過審查和收集法律、管理和數(shù)據(jù)處理等領(lǐng)域的信息，審計員可以幫助管理具有較高道德和專業(yè)資格的審計。而且可以把相關(guān)的培訓(xùn)轉(zhuǎn)移到其他地方，以適應(yīng)更多的流程和業(yè)務(wù)。而且可以在設(shè)立每年的某幾天來集中培訓(xùn)，來更新自身的知識。而且還可以進(jìn)行考試和篩選，來選擇更為優(yōu)秀的審計人員。只有對內(nèi)部審計的重要性有了一定的了解，才能把其的作用完全的發(fā)揮出來，審計結(jié)果可以作為決策股東和經(jīng)理的參考。可以通過某種方式解決信息的嚴(yán)格不對稱問題，以實現(xiàn)政府的預(yù)期目標(biāo)李建紅,李建紅,周婷媛.公司治理,內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)成長性[J].財會通訊,2019(9):20-2