會計學(xué)-中小企業(yè)關(guān)于建立內(nèi)部控制制度的研究

PAGEResearchontheestablishmentofinternalcontrolsysteminsmallandmedium-sizedenterprisesAbstract：Numberofsmallandmedium-sizedenterpriseisourcountryenterprisehasthemost,isthemostinnovativespiritandvitality,theyvigorouslypromotedthedevelopmentofsocialeconomyinourcountry,atthesametime,theyalsoprovidealargenumberofemploymentopportunities,fortheconstructionofaharmonioussocietyprovidespowerfulhelp,everyyearthesesmallandmedium-sizedenterpriseswillbringvastamountsoftaxrevenuestothecountry.Statisticsshowthatattheendof2018,China'ssmallandmedium-sizedenterpriseshavemorethan3000,andindividualindustrialandcommercialhouseholdsmorethan7000households,nationaltaxbymorethanhalfofthesesmallandmedium-sizedenterprises,individualbusinesses,thecontributionofitsgrossdomesticproductreached60%ofGDPinourcountry,therearemorethanseventypercentofthetechnicalinnovationalsofromthem,andtherearemorethan80%laborjobsareprovidedbythem.Nowadays,thestateispayingmoreandmoreattentiontosmallandmedium-sizedenterprises,andhasformulatedandimplementedalotofsupportingpolicies.However,smallandmedium-sizedenterprisedevelopmentpresentsituationisworrying,graduallyexposedallsortsofproblemsrelatedtotheinternalcontrol,systemisnotperfect,evennosystem,causedbysmallandmedium-sizedenterprisework,wasteisserious,enterpriseinternalmanagementresponsibility,responsibilitytosuchproblemsasinsufficient,variousdefectsexistinginthesmallandmedium-sizedenterpriseinternalcontrolseriouslyhinderthedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises.Thisarticlefirsttotheinternalcontrolrelatedtheoryhascarriedonthesimpleintroduction,andthenhasanalyzedourcountrysmallandmedium-sizedenterprises(smes)aretheshortageofinternalcontrolsystemwascarriedoutontheformingcausesoftheproblemstudied,basedonthis,putsforwardtheconcreteapplicabletosmallandmedium-sizedenterprisesoftheconstructionoftheinternalcontrolsystemoptimizationscheme,hopingtohelpthembuildamoreperfectinternalcontrolsystem,improvetheleveloftheirinternalcontrol,inordertoimproveenterprisecompetitiveness,canachievemorestableandrapiddevelopment.Keywords：smallandmedium-sizedenterprises；internalcontrol；systemconstruction目錄第1章緒論 11.1研究背景和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 21.2文獻(xiàn)綜述 21.2.1國內(nèi)研究 21.2.2國外研究 31.3課題研究方法和內(nèi)容 31.3.1研究方法 31.3.2研究內(nèi)容 4第2章中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論 52.1內(nèi)部控制的概念 52.2內(nèi)部控制的基本內(nèi)容 52.2.1控制環(huán)境 52.2.2風(fēng)險評估 52.2.3控制活動 52.2.4信息與溝通 52.2.5內(nèi)部監(jiān)督 62.3中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性 62.3.1貫徹實施規(guī)章與決策 62.3.2防范中小企業(yè)風(fēng)險 6第3章中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題 83.1中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 83.1.1內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不清晰 83.1.2缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估手段 83.1.3組織機(jī)構(gòu)不健全 83.1.4監(jiān)督體系不健全 83.2中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及成因 93.2.1G企業(yè)概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀 93.2.2G企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題 103.2.3G企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的成因 11第4章中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的對策 134.1完善內(nèi)部控制制度環(huán)境 134.2建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并健全內(nèi)部控制制度 134.3強(qiáng)化人力資源控制 14結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 18PAGE18第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景實施改革開放以后，我國國民經(jīng)濟(jì)迅速提升，也因此涌現(xiàn)出了一大批的中小企業(yè)，并且使國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展、創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會、增加國家稅收等方面都作出了巨大貢獻(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)逐步地進(jìn)入新的形勢，特別是近幾年來國家提昌“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的理念，中小企業(yè)更是得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。一開始出來創(chuàng)業(yè)的人數(shù)不勝數(shù)，代理記賬辦理營業(yè)執(zhí)照之類的業(yè)務(wù)非常多，但據(jù)了解，近兩年來，注銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)也不少，特別是貿(mào)易戰(zhàn)帶來的影響，導(dǎo)致很多中小企業(yè)倒閉。雖然如今我國有4300多萬家的中小企業(yè)，但是這些企業(yè)的壽命大多都比較短，平均都不會超過3年，而且這個數(shù)據(jù)還在不斷的下降。2020年因為疫情的原因，從而變得更難。2020年年初爆發(fā)的新型肺炎病毒爆發(fā)，越來越多的中小企業(yè)紛紛倒閉，但在那過程中，也逐漸發(fā)現(xiàn)我國大多數(shù)的中小企業(yè)存在著對自身發(fā)展與經(jīng)營不利的方面，特別是內(nèi)部控制。不利于發(fā)展常見因素有如下原因，第一，企業(yè)沒有內(nèi)部控制的重大風(fēng)險和突發(fā)事故的應(yīng)急管理，只注重短期效益，產(chǎn)品過于單一。例如有一服裝小企業(yè)，往年年底資金都會回來，但今年的最終情況是，衣服銷售量大大下降，因為它沒有企業(yè)內(nèi)部控制的重大風(fēng)險和突發(fā)事故的應(yīng)急管理，只注重短期效益，接下來很難生存。還有一個制造業(yè)小企業(yè)，它的實際情況是有一個很大的客戶，這個客戶能提供足夠的利潤。一直以來只注重短期效益，滿足現(xiàn)狀，絲豪不重視長遠(yuǎn)的發(fā)展，不會去規(guī)范，完善內(nèi)部控制體系。這個小企業(yè)也主要生產(chǎn)這一客戶的產(chǎn)品，十年了一直注重短期效益。后來，發(fā)生貿(mào)易戰(zhàn)，而最大的客戶商品是出口美國的，產(chǎn)品單一；不重視長遠(yuǎn)的發(fā)展，沒有內(nèi)部理念，只注重短期效益，沒有足夠資金周轉(zhuǎn)，最后結(jié)果何想而知。第二人力資源政策為了節(jié)省成本對專業(yè)不對口員工，且容易出現(xiàn)一人擔(dān)任多種職務(wù)，做不到不相容職務(wù)相分離。第三家族經(jīng)營較多，經(jīng)營者與所有者為同一人，這種一權(quán)獨大的情況，造成重大決定由只聽于一人，部門經(jīng)理沒有權(quán)力等等的各種原因。第四，我國中小企業(yè)規(guī)模較小融資渠道較少，融資困難至使資金短缺，阻礙我國中小企業(yè)擴(kuò)大(1)。第五，沒有內(nèi)部審計，或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)?？偟膩碚f，如果一個中小企業(yè)想要取得長遠(yuǎn)發(fā)展，建立內(nèi)部控制制度是前提，了解企業(yè)自身的特點，建立合適于企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能使企業(yè)有效實施內(nèi)部控制制度，才能使企業(yè)取得更好發(fā)展。1.1.2研究意義完善的企業(yè)內(nèi)部控制有助于防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤，保證企業(yè)的會計資料真實、合法，政策、措施得到有力執(zhí)行，企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，企業(yè)業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行(2)。雖然現(xiàn)在國內(nèi)中小企業(yè)有著很大的發(fā)展前景和方向，但是因為自身處于一個初期的發(fā)展階段，在自身制定相關(guān)政策和公司制度上都存在不少的缺陷，這些缺陷重點體現(xiàn)在中小企業(yè)本身的內(nèi)部控制制度上，所以，我們這里專門對此進(jìn)行了研究，在一定程度上希望能夠向國內(nèi)中小企業(yè)建立關(guān)于內(nèi)部控制制度的研究提供一定的參考。同時，以中小企業(yè)的實例來分析他們在內(nèi)部控制方面的問題，更是有一定的現(xiàn)實建設(shè)意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國內(nèi)研究我國一開始是仿照蘇聯(lián)模式高度地集中社會主義計劃經(jīng)濟(jì)，從國家到社會對于內(nèi)部控制都沒有什么認(rèn)識。但從改革開放后，國內(nèi)對于內(nèi)部控制研究越來越重視，雖然從過去開始到現(xiàn)在引入的時間比較短，相比于發(fā)達(dá)國家還比較落后，但經(jīng)過這些年國內(nèi)的重視并不斷發(fā)展與進(jìn)步，也有了一定的研究成果。陳關(guān)亭（2001）的觀點是，內(nèi)部控制可以看做是企業(yè)的一套內(nèi)部自律系統(tǒng)，是為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，有可靠的財務(wù)報告，能夠合法合規(guī)的完成業(yè)務(wù)活動而服務(wù)的，是對企業(yè)自身的規(guī)范、約束，優(yōu)化企業(yè)自身的管理。李心合（2007）指出，我國一般都是以內(nèi)部審計的角度來研究內(nèi)部控制的，也就是說，只看到了內(nèi)部控制的審計作用，對于內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的影響缺少認(rèn)識，沒有意識到內(nèi)部控制的建設(shè)也要考慮到企業(yè)的經(jīng)營管理。田偉（2010）的觀點是，科學(xué)的內(nèi)部控制能實現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展的目標(biāo)，因為管理人員水平不足導(dǎo)致很多中小企業(yè)內(nèi)部控制職能被弱化，所以，提出要引入和培養(yǎng)高水平的管理人才，以此來提高企業(yè)管理水平的建議。胡連奇（2014）從內(nèi)部控制基本理論出發(fā)，通過行為學(xué)分析了內(nèi)部控制方面的問題，提出了內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)過了五個階段，并重點指出了它所發(fā)揮的巨大作用。王建峰（2019）分析了中小企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境控制、信息溝通、信息系統(tǒng)、監(jiān)督，風(fēng)險評估及內(nèi)部控制等方面的問題，特別研究了內(nèi)部環(huán)境方面的問題,并針對性地提出和探討了解決問題的思路。1.2.2國外研究1929年由美國注冊師會計協(xié)會和聯(lián)邦發(fā)布的《會計報表的驗證》最早正式提出了“內(nèi)部控制”（internalcontrol）這一概念，將其定義為企業(yè)內(nèi)部的控制活動或者規(guī)則，一直到今天，對內(nèi)部控制仍然處于不斷的修正和探索的過程當(dāng)中。McMullen.D.A和D.V.Rama(1996)選擇了一些擁有內(nèi)部控制報告的公司做為研究對象，經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)，同樣是沒有內(nèi)部控制管理報告(3)。但是，小公司比大公司出現(xiàn)財務(wù)報告問題的機(jī)率更大，因此，內(nèi)部控制報告對于小公司的作用更加明顯。Leone(2007)通過對某些公司報告中披露的內(nèi)部控制方面的問題進(jìn)行分析研究，他得出的結(jié)論是，如果公司的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜或者報告期間企業(yè)都很大的調(diào)整就比較容易對公司披露產(chǎn)生影響。Bryan&Li11en（2008）經(jīng)過研究認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行和它的業(yè)績有著很密切的聯(lián)系，實行力度越大，其業(yè)績也會更好。Anka(2011)的觀點是，企業(yè)在選擇內(nèi)部控制方法的時候一定要符合自己的特點，這樣才能真正的滿足企業(yè)對于內(nèi)部控制的需求。并且，他還指出對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)來說，內(nèi)部控制評估是有著很重要的作用的。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本文主要采用以下方法：(1)文獻(xiàn)研究方法：收集整理了中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的資料，經(jīng)過認(rèn)真的閱讀、分析，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有明確的認(rèn)識(4)。(2)實踐分析法：根據(jù)自己實習(xí)期在公司的實踐與學(xué)習(xí)，按照自己的見解，客觀的分析中小企業(yè)內(nèi)部控制這一方面存在的問題與不足，提出解決方案。(3)歸納分析法：歸納總結(jié)中小企業(yè)在經(jīng)營期間存在的問題，結(jié)合自己了解的內(nèi)部控制方面的知識，提出了一些具體的方法希望能夠有助于提升中小企業(yè)的內(nèi)部控制能力。1.3.2研究內(nèi)容第一部分，主要包括課題研究的背景、方法和思路，還有就是一些國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)資料介紹。第二部分，闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，主要就是內(nèi)部控制的概念和基本的內(nèi)容，對內(nèi)部控制建設(shè)的必要性進(jìn)行了說明。第三部分是在了解到企業(yè)內(nèi)部控制原理，從某中小企業(yè)鎖定，并進(jìn)而深入了解中小企業(yè)在內(nèi)部管理上的現(xiàn)狀，進(jìn)一步說明內(nèi)部控制對企業(yè)的影響。第四部分是分析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立過程中常見的問題，然后從環(huán)境、機(jī)制、意識等方面來闡述并說明造成這些問題的原因。第五部分是針對上述問題給出改善企業(yè)控制的對策，如建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險防范意識等，為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提出了一些建議。第2章中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論2.1內(nèi)部控制的概念在企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域的不同層次、不同環(huán)節(jié)，不同領(lǐng)域都涉及內(nèi)部控制。從不同的立場或者角度來看的話，內(nèi)部控制的主體也是不一樣的，因此，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也是不一樣的。但從總體上來說，內(nèi)部控制（internalcontrols）其實是組織內(nèi)部進(jìn)行自我控制、調(diào)整的各種活動的總稱，其目的就是保護(hù)組織財產(chǎn)安全，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，明確保證企業(yè)的方針能夠被落實，提高其經(jīng)營活動的效率。內(nèi)部控制的建設(shè)就是要協(xié)調(diào)內(nèi)部部門之間的關(guān)系，既要相互配合也要相互制約，這樣企業(yè)的資產(chǎn)、財務(wù)信息才會更加的完整、準(zhǔn)確，為企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。2.2內(nèi)部控制的基本內(nèi)容從本質(zhì)上來講，內(nèi)部控制的基本內(nèi)容主要有五項：2.2.1控制環(huán)境控制環(huán)境也就是工作人員實施自己的工作時所處的氛圍，比如說，員工的勝任能力、道德觀以及誠實性，還有企業(yè)的文化、治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配以及內(nèi)部審計等等。2.2.2風(fēng)險評估企業(yè)在經(jīng)營活動中，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)就可能承受來自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險，管理層對這些風(fēng)險進(jìn)行的識別與分析，這就是風(fēng)險評估。為的就是能夠制定合理的措施對風(fēng)險進(jìn)行防范。2.2.3控制活動在經(jīng)過風(fēng)險評估以后，企業(yè)需要按照一定的程序，制定并落實風(fēng)險控制措施，確保企業(yè)的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，這就是控制活動。2.2.4信息與溝通信息與溝通是為了能夠使員工及時的獲得和其工作相關(guān)的各種信息并交換、傳遞信息，企業(yè)就要建立一個暢通的信息傳遞、交流通道，企業(yè)可以及時的收集和內(nèi)部控制相關(guān)的信息，才能和各方進(jìn)行更有效的溝通，提高內(nèi)部控制的效率。2.2.5內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督(5)。2.3中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性對于中小企業(yè)來講僅僅依靠幾個部門的努力與配合是很難展開正常的生產(chǎn)與經(jīng)營活動的，也無法保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。只有所有員工一心一意全力以付，全面合作，這樣才能充分發(fā)揮作用，才能夠達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的效果?，F(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部控制都存在于企業(yè)各個程序，并且這個是復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，其中重點包括業(yè)務(wù)部、會計、審計等是主要的相關(guān)部門。在中小企業(yè)的發(fā)展中內(nèi)部控制就似混凝膠一樣，凝聚了各部門力量，使原本各個分散的部門能夠同心向著共同目標(biāo)而努力，從而讓努力的作用變得顯而易見，并形成監(jiān)督、進(jìn)步，這樣才能夠真正的提升企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率，所以說內(nèi)部控制是非常重要的。2.3.1貫徹實施規(guī)章與決策通過制定辦法、審核批準(zhǔn)、監(jiān)督等手段令中小企業(yè)在發(fā)展中的各環(huán)節(jié)、各部門管理經(jīng)營方針、政策、制度得到執(zhí)行，進(jìn)而確保相關(guān)部門都能履行自身職責(zé)，使各項決策取得貫徹落實?？偟膩碚f中小企業(yè)所制定的各規(guī)章制度、決策最終能否發(fā)揮作用，取決于能否形成健全的內(nèi)部控制。中小企業(yè)的政策、制度不能浮于表面，要切實的發(fā)揮作用，落實下去。要強(qiáng)化內(nèi)部控制，對于經(jīng)營管理的漏洞或者不足要能夠及時的發(fā)現(xiàn)，要有預(yù)見性，能夠找出問題產(chǎn)生的原因，并對其進(jìn)行完善。如果只是有了符合國際貫例的內(nèi)控制度，沒有內(nèi)部控制制度良性的現(xiàn)代法治精神是不利于企業(yè)發(fā)展的。應(yīng)有措施保證制度的實施，而不是使規(guī)章與決策淪為中看不中用的擺設(shè)。2.3.2防范中小企業(yè)風(fēng)險當(dāng)今各領(lǐng)域都有相當(dāng)多的人在發(fā)展，其競爭激烈度不言而喻。在激烈的競爭情況下，也就意味了無論何時可能會出現(xiàn)的各類風(fēng)險，對中小企業(yè)而言這些風(fēng)險顯得更加復(fù)雜、更加龐大，尤其是經(jīng)營風(fēng)險。在這種情況下中小企業(yè)在風(fēng)險前仍然保持堅挺，就必須要進(jìn)行科學(xué)的防范，這樣才可以在競爭中獲得優(yōu)勢。有了完善的內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)就有更強(qiáng)的能力對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估以及分析，優(yōu)化企業(yè)管理，保持穩(wěn)定的發(fā)展。第3章中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題3.1中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀對于中小企業(yè)來說建立內(nèi)部控制制度是非常必要的，雖然也有很多中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是很多地方都沒有得到正確執(zhí)行和完善，而且這些問題在中小企業(yè)中非常常見。3.1.1內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不清晰很多的中小企業(yè)他們的權(quán)責(zé)分配都是比較混亂的。一般企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人都有很大的權(quán)利，有時還會超過它的所有權(quán)，結(jié)果就是會出現(xiàn)濫用職權(quán)，任人唯親的問題，企業(yè)的規(guī)章制度得不到落實。在這種環(huán)境中，員工也就會變得比較散漫，缺少責(zé)任心。中小企業(yè)只重視短期的利益，關(guān)心的是企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，只重視銷售以及生產(chǎn)，對于內(nèi)部控制制度的建立卻不怎么關(guān)心。還有些管理人員，對于內(nèi)部控制沒有一點概念，沒有全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制概念，導(dǎo)致缺乏連續(xù)性、長期、動態(tài)的內(nèi)部控制(6)。3.1.2缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估手段眾多的中小企業(yè)都沒有科學(xué)的、行之有效的風(fēng)險評估手段，對于重大風(fēng)險的評估也是根據(jù)案例以及定性認(rèn)識來進(jìn)行的，更多的還是依賴于經(jīng)驗，評估本身就不夠客觀、科學(xué)，評估過程也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。3.1.3組織機(jī)構(gòu)不健全領(lǐng)導(dǎo)人員會過多的影響控制措施的選用，結(jié)果就是選擇的成本控制措施不是最佳的選擇，控制的成本比較高，并且因為控制帶來的收益比較小還可能會放棄控制，這顯然會影響到企業(yè)對于成本的控制。而且，大多數(shù)的中小企業(yè)部門之間都缺少內(nèi)部溝通，企業(yè)的信息基本上都是控制在管理層手中，普通員工很少能接觸到這些信息，而執(zhí)行的過程中對于相關(guān)的信息不了解可能增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。3.1.4監(jiān)督體系不健全很多中小企業(yè)都沒有健全的監(jiān)督體系，即使有的也只是照搬過來的，和自身的情況并不相符。它們很少會安排專門人員對內(nèi)部控制的落實情況以及效果進(jìn)行驗證。現(xiàn)在很多中小企業(yè)是如何對待內(nèi)部監(jiān)督的呢，因為很多中小企業(yè)的管理層對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的忽視，或因為成本過大，監(jiān)督職能讓辦公室的人全權(quán)執(zhí)行，也有的是從其他職位上安排幾個人同時兼任做了檢查，而且都是事后檢查，沒有事前和事中的檢查，好一點的有成立專門的審計部門進(jìn)行事后審計等，多數(shù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失或不夠健全，導(dǎo)致關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)缺少監(jiān)督，或者監(jiān)督人員的權(quán)責(zé)設(shè)置不科學(xué)合理，不能實現(xiàn)制衡與監(jiān)督的作用，使得內(nèi)控制度無法有效運行(7)。這樣一來，內(nèi)部監(jiān)督就形如虛設(shè)，沒能達(dá)到通過監(jiān)督環(huán)節(jié)使管理層清晰了解到內(nèi)部控制的效果。3.2中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及成因由于我國對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)隨著行業(yè)的不同而存在一定的差異，而且不同行業(yè)的中小企業(yè)規(guī)模不同，經(jīng)營產(chǎn)品不同，其經(jīng)營模式也相應(yīng)存在不同的地方。因此，本文以G企業(yè)作為中小企業(yè)的一個具體案例，深入分析其中存在的問題及成因。3.2.1G企業(yè)概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀G企業(yè)是2015年注冊成立的，注冊成本僅有2000萬，位于廣州市，是一家建筑裝飾行業(yè)的中小企業(yè)，五年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，G企業(yè)抓住機(jī)會，每年都以平均30%以上增速高速增長，主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營小區(qū)室內(nèi)裝飾為主，裝修和清理，材料成本合理使用研究、技術(shù)開發(fā)等?，F(xiàn)在G企業(yè)已獲中國建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包貳級資質(zhì)。經(jīng)過5年的時間，近幾年以來在廣州市有一定的名氣，如今已經(jīng)有資深員工10名，全公司總共有70多人，日常業(yè)務(wù)主要集中在裝飾設(shè)計方面，其內(nèi)部控制也在一定程度上發(fā)展起來，但是沒能形成系統(tǒng)性制度。3.1G企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖從上面的組織機(jī)構(gòu)圖中以看出，企業(yè)是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的直線職能機(jī)制，總經(jīng)理直接管理五個職能部門，其中較為關(guān)鍵的是綜合部，且綜合部下設(shè)總經(jīng)理辦公室、人力資源辦公室和財務(wù)辦公室，負(fù)責(zé)與公司管理相關(guān)的人、財、物權(quán)能，其他部門各司其職，但是總體來看，G企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置涵蓋業(yè)務(wù)所有范圍，區(qū)域職責(zé)劃分較明確，可在實際執(zhí)行中經(jīng)常存在上級疲于應(yīng)付各部門問題，沒有分權(quán)分級去平衡權(quán)利職責(zé)。3.2.2G企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題1.G企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在一定缺陷要想做好內(nèi)部控制工作，首先就是要為其建立一個良好的內(nèi)部環(huán)境，但是，該公司的內(nèi)部環(huán)境是比較差的，具體體現(xiàn)在如下兩個層面：（1）市場核心競爭力弱，同其他同行業(yè)的企業(yè)相比，G企業(yè)市場核心競爭力可以說是較低弱的，長期戰(zhàn)略規(guī)劃缺失。由于G企業(yè)是裝飾方向的工程承包企業(yè)，市場相對激烈，而企業(yè)內(nèi)部的核心技術(shù)較弱，經(jīng)營產(chǎn)品單一，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到一定阻礙。公司好幾個大項主目主要依靠老板人濟(jì)關(guān)系。（2）人力資源管理發(fā)展比較滯后。G企業(yè)的人力資源管理已經(jīng)難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。公司的員工培訓(xùn)制度也不夠完善，無法有效的提升員工的素質(zhì)。比如說該企業(yè)的項目經(jīng)理，這是項目管理職能最高的一個崗位，對其能力的要求也是非常高的，不但要有管理方面的知識、能力，還要有豐富的施工方面的經(jīng)驗，要熟悉勞力供應(yīng)、技術(shù)、財務(wù)以及材料方面的知識，可是，G企業(yè)近年來發(fā)展比較快，項目也很多，但是項目負(fù)責(zé)人的綜合能力卻比較較弱，導(dǎo)致了不少的項目管理問題，同樣在其他方面也不可避免存在同樣的人力缺陷。2.G企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失前面已經(jīng)說過，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部審計非常重要的一項職責(zé)，可是很多企業(yè)知識將內(nèi)部審計當(dāng)做普通業(yè)務(wù)來看待。G企業(yè)發(fā)展到如今，已經(jīng)越來越重視內(nèi)部控制的作用，雖然設(shè)立了專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是在運行過程中卻沒有充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用(8),

難以發(fā)揮有效的監(jiān)督職能，企業(yè)的內(nèi)部員工缺乏內(nèi)部審計的獨立性，而內(nèi)部審計的獨立性是有利于內(nèi)部控制的完善的，沒有控制獨立性也造成員工沒有為企業(yè)提供合理的內(nèi)部會計制度的觀點，更沒有用上有效的權(quán)利，相應(yīng)監(jiān)管權(quán)遭受制約，使得其在內(nèi)部制度方面無法得到實行，只是紙上談兵。建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就是要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行以及落實效果進(jìn)行監(jiān)督，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的作用與效果，使其更加的高效、合理。內(nèi)部控制帶來的影響是長期，一直存在的。然而，G企業(yè)的內(nèi)部控制以及監(jiān)督機(jī)制卻不夠完善，內(nèi)部控制監(jiān)督也缺乏力度，內(nèi)部控制的作用沒有充分的體現(xiàn)處理。企業(yè)自身對于內(nèi)部審計也是缺乏認(rèn)識，往往只是進(jìn)行業(yè)務(wù)、欺詐等方面的審計。沒有體現(xiàn)出評價企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制有效性的作用。3.G企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識淡薄公司的管理者和領(lǐng)導(dǎo)如果有錯誤的觀念或者決策的話，公司的員工就會受到相應(yīng)的影響，會出現(xiàn)類似的錯誤。G企業(yè)正處于快速擴(kuò)張的時期，對于眼前的利益太過重視，其經(jīng)營者也沒有長遠(yuǎn)的目光，只是專注于眼前的利益，認(rèn)為只有生產(chǎn)部門才能夠為企業(yè)帶來利益，所以他們的精力也都放在這里，對于內(nèi)部控制則是不管不問，完全的忽視。因為管理者缺少內(nèi)部控制的意識，采取的管理措施也就會有偏差，比如說，沒有為崗位配備足夠的人員，一人身兼數(shù)職，即使是不相容的崗位也有兼職的，其結(jié)果及時企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡，頻頻出現(xiàn)各種問題，又找不到問題產(chǎn)生的原因，并且，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還認(rèn)為，對于內(nèi)部控制過于嚴(yán)格，范圍會阻礙企業(yè)的發(fā)展，不但認(rèn)識不到內(nèi)部控制的重要性，甚至將其放于企業(yè)效應(yīng)對立面，這種認(rèn)識顯然是大錯特錯的。3.2.3G企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的成因1.組織結(jié)構(gòu)不合理企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上如果存在重大缺陷，就會給企業(yè)的正常業(yè)務(wù)運營造成一些阻礙，對G企業(yè)而言，主要表現(xiàn)為管理人員和公司董事很大一部分是由相同人員擔(dān)任。從而使得董事會沒有辦法給管理層存在的相關(guān)權(quán)力做出制衡。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置就使公司的治理結(jié)構(gòu)變?yōu)楣芾韺蛹瓤刂朴謭?zhí)行，還要自己監(jiān)督自己，根本起不到監(jiān)督的作用。權(quán)力的高度集中，使公司在業(yè)務(wù)決策運營中存在的風(fēng)險會更加增加。G企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)管理模式為直線型的，雖然便于各項業(yè)務(wù)的開展，不過卻不利于進(jìn)行內(nèi)部控制，還是要對公司的組織構(gòu)架、部門職能進(jìn)行調(diào)整，特別要注意要分離職責(zé)，加強(qiáng)運營控制。2.內(nèi)部控制監(jiān)督認(rèn)知存有偏差為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，但是G企業(yè)當(dāng)前對內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)知存有很大的偏差，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督過程較為缺乏公正性，甚至無法意識到，內(nèi)部監(jiān)督的實施，能夠提升內(nèi)部控制制度的效用，可以對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷的優(yōu)化與提升，企業(yè)要檢查內(nèi)部控制制度以及它的落實情況，要對其應(yīng)用效果進(jìn)行評估，要掌握具體的實施過程，也要了解制度實施以后所帶來的結(jié)果，要知道內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有被執(zhí)行或者執(zhí)行的不完全，這樣又會帶來什么樣的影響。這些問題在G企業(yè)，很少有人去考慮，更何況G企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失也在一定程度上取決于其外部監(jiān)督，對于G企業(yè)來說，它的外部監(jiān)督主要就是社會監(jiān)管以及政府監(jiān)管，但是監(jiān)管的力度并不大，效果也不好。之所以會這樣就是因為監(jiān)督職能大量的重疊，監(jiān)督機(jī)制管理又過于分散，相互之間信息交流少，無法對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督。3.職責(zé)難以分離且內(nèi)部控制人才缺乏G企業(yè)相比較來說規(guī)模較小，然后員工數(shù)量也比較少，主營業(yè)務(wù)類型也是比較單一。也就容易造成專業(yè)不對口分配人員，很容易出現(xiàn)本來應(yīng)該是兩個人擔(dān)任的工作變成由一個人完成。而且，大部分員工對自己所在的崗位不了解，而且公司對于崗位職責(zé)的說明也不夠清楚，結(jié)果員工就會相互推脫，發(fā)生了問題無法及時的找到第一負(fù)責(zé)人。員工的工作效率比較低下，積極性也不高，企業(yè)制度的約束作用也就更弱，內(nèi)部控制的作用無法完全的發(fā)揮出來。再一點，由于資產(chǎn)，財力，規(guī)模等一系列原因，致使G企業(yè)會計財務(wù)專業(yè)人才較少，極少數(shù)財務(wù)人員甚至連從業(yè)資格證都沒有，也沒有做好培訓(xùn)工作，還嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制相關(guān)的基本知識和技能，就會造成企業(yè)團(tuán)隊整體專業(yè)素質(zhì)的降低，可見該企業(yè)的內(nèi)部控制工作不符合職責(zé)分離的原則，更是有員工或管理層認(rèn)為沒有必要內(nèi)部制衡。第4章中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的對策結(jié)合上述所說明的G企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，接下來擴(kuò)大范圍，有針對性地從環(huán)境、機(jī)制與意識幾個方面來考慮提出一些合理有效的對策。4.1完善內(nèi)部控制制度環(huán)境對于企業(yè)來說，控制環(huán)境的好與壞，將會直接對企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)造成很大影響。所以企業(yè)要積極完善內(nèi)部控制環(huán)境，認(rèn)真建立和完善內(nèi)部控制制度，建立和完善組織架構(gòu)，職位方面要落實不相容職務(wù)相分離。中小企業(yè)各崗位設(shè)置容易出現(xiàn)一人多職的情況，但是為了防止容易出錯和舞弊必須要合理設(shè)置每一個職位，權(quán)責(zé)分明。公司的董事和經(jīng)理要由不同人員擔(dān)任，要加強(qiáng)公司財務(wù)成員的分工，明確責(zé)任與權(quán)力，在某一個方面讓其對此承擔(dān)責(zé)任，能夠在產(chǎn)生相關(guān)問題是有效規(guī)避互相推責(zé)的情況，另一方面能夠提高工作效率，保證工作任務(wù)的完成，并可以定期實行輪崗制。具體而言，公司體制作為公司整治的關(guān)鍵,控制環(huán)境好與差會直接影響執(zhí)行和執(zhí)行效果。內(nèi)部控制環(huán)境的其中一部份為組織結(jié)構(gòu)，從長遠(yuǎn)來看，中小企業(yè)設(shè)立一個嚴(yán)密建全的組織結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)得到強(qiáng)化。企業(yè)的職能機(jī)構(gòu)要符合自身企業(yè)的特點，要保證管理層和部門之間權(quán)利、責(zé)任劃分的合理性，既要相輔相成、又要相互制衡。在經(jīng)過對于公司治理結(jié)構(gòu)以及組織架構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整以后，還要對其進(jìn)行評價，在實際運行中繼續(xù)對其進(jìn)行優(yōu)化、整理。只有一直解決中小企業(yè)的公司在治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)方面出現(xiàn)的問題，才能使風(fēng)險管理奠定扎實的基礎(chǔ)，使內(nèi)部控制制度的環(huán)境得到更進(jìn)一步的完善，促進(jìn)中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作順利運行，維持中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。4.2建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并健全內(nèi)部控制制度監(jiān)督機(jī)制有外部審計與內(nèi)部審計，且內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制十分重要,不能覺得沒用撤掉內(nèi)部審計。要使內(nèi)部審計監(jiān)督的產(chǎn)生重要作用，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有足夠的獨立性、權(quán)威性，可從調(diào)整、治理好企業(yè)內(nèi)部審計方向出發(fā)，這樣內(nèi)部審計人員才可以客觀、公正、公平、有效地執(zhí)行所有任務(wù)。所以要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。除了內(nèi)部審計，也要利用好社會上的監(jiān)督資源，聘請專業(yè)的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行外部審計，評估企業(yè)的財務(wù)報告，提高會計核算的規(guī)范性，加強(qiáng)對于會計的監(jiān)督與控制。要建立完善的制度體系，建立更加科學(xué)有效的內(nèi)控制度，提高制度的科學(xué)性、合理性、可行性。要根據(jù)工作中出現(xiàn)的從沒出現(xiàn)過的情況、從沒出現(xiàn)過的問題，不斷修改和完善相應(yīng)的制度。通過強(qiáng)化制度建設(shè)的系統(tǒng)，從而使比較完善的一個制度體系形成，要將所有的法規(guī)、制度都統(tǒng)一起來，能夠有效的進(jìn)行銜接，構(gòu)成一個有機(jī)的整體。制度要盡可能的具體，不要太抽象或者太死板，要有可操作性，做到簡明扼要、實用。明確主要的制度執(zhí)行者,明確途經(jīng)和承擔(dān)違反制度的責(zé)任，要重點把精力放在制度強(qiáng)化上，形成適合企業(yè)發(fā)展、規(guī)范的操作程序。要使制度變得更加穩(wěn)定，一旦形成制度不能隨意更改，讓執(zhí)行者知道如何執(zhí)行。制度建設(shè)上，不能跟風(fēng)跟形勢，有些企業(yè)有跟風(fēng)現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)這樣做了，員工也跟著這樣做。企業(yè)要做的是盡最大的能力聽取各個方面的提議與建議，制定制度的過程是體恤民情，反饋民眾的意思，將大家的智慧集中起來，最終使制度得到大家的擁護(hù)和支持。4.3強(qiáng)化人力資源控制內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的。因此，不僅(并不是很多)規(guī)則、程序和其他指導(dǎo)文檔很重要，組織的所有級別的人員也很重要（9）。制定引進(jìn)高管的計劃時，高度關(guān)注高管人員是否適合企業(yè)的需求。還有如果專業(yè)技術(shù)人員不滿足發(fā)展戰(zhàn)略時，要重視專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)。不能因為公司覺得沒關(guān)系就隨便招不符合要求的員工，這樣工作效率不高，影響企業(yè)發(fā)展。由此更應(yīng)明白經(jīng)營管理者的態(tài)度、員工的執(zhí)行能力、員工的誠實守信和道德品質(zhì)、人力資源政策與執(zhí)行情況，這種控制環(huán)境無一不是與人有關(guān)系的，而且會直接影響了內(nèi)部控制的效果。那就必然需要高內(nèi)控意識的管理者，并且不斷提高內(nèi)控意識，內(nèi)部控制的有關(guān)觀念要不斷豐富和更新，內(nèi)控的執(zhí)行力要努力提升，同時對風(fēng)險管理培訓(xùn)要進(jìn)行長期培訓(xùn)，這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。一個好的人力資源資源政策，可以促進(jìn)企業(yè)員工隊伍充滿活力，員工連續(xù)的職業(yè)生涯得到保證，同時利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏（10）。同樣地相對于中小企業(yè)而言，公司各職員的勝任工作的能力與道德品質(zhì)在很大程度上決定于公司有關(guān)的雇傭、薪酬、業(yè)績考核指標(biāo)體系及晉升等分配激勵制度和程序的使用符合要求程度。無論是人力資源的引進(jìn)與開發(fā)階段，還是人力資源的使用，人力資源的退出，公司都應(yīng)該根據(jù)實際情況制定人力資源政策。要嚴(yán)格招聘和用人制度，杜絕憑關(guān)系用人；重視對新員工的培訓(xùn)以及員工的后續(xù)培訓(xùn)工作；另外明確崗位職責(zé)，如果因為成本控制的原因，企業(yè)實在沒有辦法增加員工時，注意做到既要在職責(zé)分工方面每一職責(zé)有專人負(fù)責(zé)，也要注意不相容職務(wù)相分離(11)。此外中小企業(yè)還要根據(jù)本身的需要結(jié)合企業(yè)本身的發(fā)展目的來創(chuàng)建有效的獎勵制度以及正規(guī)的薪酬系統(tǒng)從而提升企業(yè)員工的積極性。只有通過建立一套和實際情況相相適合的、完善的、并且具有可操作性的激勵考評體系，內(nèi)部會計控制制度在實踐過程中才能夠得到有效果地執(zhí)行。結(jié)論綜上所述，無不說明了內(nèi)部控制的重要性。如今，不管是哪個領(lǐng)域都存在著非常激烈的競爭，在這種形勢下更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好內(nèi)部控制和管理工作，這樣才能為企業(yè)的生存、發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)