2021年注冊會計師《會計》考試真題及答案

2021年注冊會計師《會計》考試真題及答案

1［單選題下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的是（）o

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時，進(jìn)行減值測試

B.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)應(yīng)按尚可使用年限攤銷

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零

D.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn),按期攤銷計入管理費(fèi)用

正確答案：C

參考解析：選項A：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每個會計期末應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值

測試；選項B：持有待售的無形資產(chǎn)不攤銷；選項D應(yīng)計入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用。

2［單選題］甲公司以人民幣為記賬本位幣，2X18年3月10日，以每股5美元的

價格購入乙公司在境外上市交易的股票20萬殿，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公

司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率

為1美元=6.6元人民幣。2*18年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6

美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.9元人民幣。2X19年2月5日，甲公司以每股8美

元的價格將持有的乙公司股票全部出售，當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣，不考

慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理頂會計處

理的表中，正確的是（）。

A.2x19年2月5日，確認(rèn)投資收益260萬元

B.2X18年12月31日，確認(rèn)其他綜合收益161.4萬元

C.2X18年12月31日，確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用36萬元

D.購入乙公司的股票初始入賬金額為660萬元

正確答案：B

參考露析：其他權(quán)益工具投資入賬價值=5*20+1=101美元，人民幣

101*6.6=666.6人民幣（選項D錯誤）；2x18年末，賬面價值=20*6=120美元，

120*6.9=828人民幣;確認(rèn)的其他綜合收益=828-666.6=161.4萬元；其中：公允

價變動部分=（120-101）*6.9=131.1,匯兌損益=101*（6.9-6.6）=30.3。

2x19年2月5日出售其他權(quán)益工具投資，分錄如下：

借：銀行存款——人民幣20*8*6.8=1088

貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價值）828

留存收益260（選項A錯誤）

3［單選題］甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期2年,租賃費(fèi)用共計20萬元。

同時乙公司還向甲公司派出一名司機(jī)，該名司機(jī)在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕

駛該租賃汽車。不考慮折現(xiàn)及其他因素，下列各項關(guān)于上述租賃交易會計處理的

表述中，正確的是（）

A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理

B.乙公司按租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入0.83萬元

C.乙公司按收入準(zhǔn)則每月確認(rèn)服務(wù)收入0.83萬元

D.甲公司按接受服務(wù)進(jìn)行會計處理

正確答案：A

參考解析：乙公司租出的汽車應(yīng)按租賃準(zhǔn)則處理，派出的司機(jī)屬于提供服務(wù)，

應(yīng)按收入準(zhǔn)則處理，乙公司應(yīng)分拆租賃部分和非租賃部分，選項A正確。

4［單選題］2*20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議約

定甲公司出售其全資子公司乙公司，2*21年3月15日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)、

董事會改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南。是甲公司的一

個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)，甲公司2x20

年度財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)于2*21年4月15日對外報出。甲公司在編20年度對外財

務(wù)報表時，下列各項會計處理的表述中，正確的是()。

A.個別財務(wù)報表中將持有的乙公司長期股權(quán)投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)

B.比較合并財務(wù)報表中，將乙公司2*19年度的經(jīng)營損益列報為終止經(jīng)營損益

C.合并財務(wù)報表中，不再將乙公司納入2*20年度合并范圍

D.合并財務(wù)報表中，終止經(jīng)營報益為乙公司2*20年10月至12月的經(jīng)營損益

正確答案：B

參考解析：甲公司因出售對乙公司的投資等原因?qū)е缕鋯适σ夜镜目刂茩?quán),

應(yīng)當(dāng)在擬出售的對乙公司投資滿足持有待售類別劃分條件時\在甲公司個別財務(wù)

報表中將對乙公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將80%的投資劃分為

持有待售類別，因此選項A錯誤。

從財務(wù)報表可比性出發(fā)，對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，甲公司應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報表

中，將原來作為持續(xù)經(jīng)營列報損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營

損益列報，因此選項B正確。

甲公司因出售對乙公司的投資等原因?qū)е缕鋯适σ夜镜目刂茩?quán)，無論對乙公

司的投資是否劃分為持有待售類別，甲公司始終應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的規(guī)定確

定合并范圍，編制合并財務(wù)報表，因為選項C錯誤。

甲公司擬出售乙公司的股權(quán)，符合終止經(jīng)營的確認(rèn)條件。甲公司出售對乙公司的

投資等原因?qū)е聠适σ夜镜目刂茩?quán)，且乙公司符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當(dāng)在

合并利潤表中列報相關(guān)終止經(jīng)營損益，列報的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個報告期

間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報告期間，因此選項D錯誤。

5［單選題］下列各項關(guān)于政府會計的表述中，正確的是()。

A.政府財務(wù)報告的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

B.政府財務(wù)報告分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告

C.政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費(fèi)用

D.政府財務(wù)報告包括政府決算報告

正確答案：B

參考解析：政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生

成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算

生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

B,政府財務(wù)報告主要分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。

C,政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，不包括成本。

D,政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。

6［單選題］2*20年甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)以存貨清償債務(wù)，

實現(xiàn)債務(wù)重組利得20萬元⑵固定資產(chǎn)盤盈100萬元(3)存貨盤盈10萬元：(4)

固定資產(chǎn)報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2*20年度應(yīng)計入營業(yè)外收

入的全額季().

A.131萬元

B.101萬元

C.1萬元

D.11萬元

正確答案：C

參考解析：債務(wù)重組利得計入投資收益。

固定資產(chǎn)盤盈屬于為前期差錯，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記〃固定資產(chǎn)〃

科目，貸記〃以前年度損益調(diào)整〃科目。

存貨盤盈計入管理費(fèi)用。

固定資產(chǎn)報廢利得計入營業(yè)外收入.本題選擇Co

7［單選題］甲公司2義19年度財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)于2X20年4月1日對外報出。

下列各項關(guān)子甲公司發(fā)生的交易或事項中，需要調(diào)整2義19年度財務(wù)報表的是()

A.2X20年3月1日，發(fā)行新股

B.2義20年3月15日，存貨市場價格下跌

C.2X20年1月15日，簽訂購買子公司的協(xié)議，2義20年3月28日完成股權(quán)過戶

登記手續(xù),取得對子公司的控制權(quán)

D.2X20年3月21日，發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

正確答案：D

參考解析：選項AC屬于非調(diào)整事項；選項B,存貨市場價格下跌不一定導(dǎo)致存

貨計提跌價準(zhǔn)備；選項D,發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

8［單選題］2X20年1月1日，甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權(quán)，乙公

司為非上市公司，甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值計量的且其變動計

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2X20年12月31日，甲公司在確定對乙公司投資的公允

價值時，下列各項表述中，正確的是()

A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對乙公司股權(quán)進(jìn)行估值

B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率

C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年，以1200萬元作為公允價值

D.甲公司同時采用市場法和收益法進(jìn)行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場法

估值結(jié)果作為乙公司股權(quán)的公允價值

正確答案：B

參考解析：選項A錯誤，選項B正確，分母分子的口徑應(yīng)當(dāng)一致；使用了排除

通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用實際利率;使用稅后現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采

用稅后折現(xiàn)率;使用稅前現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅前折現(xiàn)率；

選項C錯誤，甲公司對乙公司的投資是以公允價值計量的，不管時間長短，不得

以入賬價值計量期末價值。

9［單選題］甲公司2義20年發(fā)生的投資事項包括：

(1)以300萬元購買乙公司30%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬元，投資日乙公

司凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，甲公司對公司能夠施加重大影響；

⑵通過發(fā)行甲公司股份的方式購買丙公司20%的股權(quán),與發(fā)行股份相關(guān)的交易費(fèi)

用為8萬元，投資日甲公司發(fā)行的股份的公允價值為450萬元，丙公司凈資產(chǎn)公

允價值為1500萬元，甲公司對丙公司能夠施加重大影響；

⑶同一控制下企業(yè)合并購買丁公司80%的股權(quán)，支付購買價款800萬元，發(fā)生交

號費(fèi)用10萬元，合并日丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為800萬

元；

⑷非同一控制下企業(yè)合并購買戊公司60%的股權(quán)，支付購買價款1000萬元，發(fā)

生相關(guān)交易費(fèi)用20萬元，購買日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1450萬元。

下列各項關(guān)于甲公司上述長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是()

A.對乙公司長期股權(quán)接資的初始投資成本為300萬元

B.對丁公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元

C.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為458萬元

D.對戊公司長期股權(quán)拉資的初始投資成本為1000萬元

正確答案：D

參考解析：購入乙公司的30%股權(quán)施加重大影響初始投資額為支付對價+交易費(fèi)

用=300+5=305(萬元)，選項A錯誤；

購入丙公司20%施加重大影響初始投資額為支付對價+相關(guān)費(fèi)用，與發(fā)行股票的交

易費(fèi)用沖減資本公積，故初始投資額等于450,選項C錯誤；

購入同一控集團(tuán)下丁公司的80%初始投資為最終控制方凈資產(chǎn)賬面價值*份額+原

購買商譽(yù)，本題中購入丁公司初始投資額=600*0.8=480,選項B錯誤；

購入戊公司屬于非同一控制的初始投資額是支付對價=1000萬元，選項D正確。

10［單選題］2X20年12月31日，甲公司與乙公司設(shè)立丙公司，丙公司注冊資本

為1000萬元，，甲公司用賬面價值700萬元，公允價值1000萬元的房屋對丙公

司出資，占丙公司股權(quán)的80%;乙公司以現(xiàn)金250萬元對丙公司出資，占丙公司股

權(quán)的20%,甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，2義20年12月31日，甲公司下

列各項會計處理的表述中，正確的是()

A.合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東權(quán)益為250萬元

B.合并財務(wù)報表中，房屋的賬面價值為1000萬元

C.個別財務(wù)報表中，確認(rèn)對丙公司的長期股權(quán)投資800萬元

D.個別財務(wù)報表中，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬

正確答案：A

參考解析：合并報表中，內(nèi)部交易損益予以抵銷，房屋賬面價值為700萬，B

錯誤。

個別財務(wù)報表中，應(yīng)以公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，C錯誤；

個別報表中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬，D錯誤；

11［單選題］下列各項關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的是()

A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨通常表明應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備等于存貨賬面價

值

B.已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨在對外銷售時，應(yīng)當(dāng)將原計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

并計入資產(chǎn)減值損失

C.同一項存貨中有一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)合

并確定其可變現(xiàn)凈值

D.生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價準(zhǔn)備以該材料的市場價格低于成本的金額計量

正確答案：A

參考露析：選項B錯誤，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；選項C錯誤，

應(yīng)當(dāng)分開確認(rèn)可變現(xiàn)凈值；選項D錯誤，應(yīng)當(dāng)以材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品市場價格為

基礎(chǔ)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值。

12［單選題］甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司(乙公司)是一家投資性主體。乙公

司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。不考

慮其他因素，下列各項會計處理的表述中，正確的是()

A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)

B.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜臺收

益的金融資產(chǎn)

C.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍

正確答案：C

參考解析：如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動

提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他

子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；

一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主

體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范

圍。

13［單選題］甲公司2X19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元,2義19年

1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股,2義19年4月1日分派股票股利，以總股

本1000萬股為基數(shù)每10股送4股。2義20年7月1日新發(fā)行股份300萬股,2X

21年3月1日，以2義20年12月31日股份總數(shù)1700萬股為基數(shù)，每10股以資

本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2義20年度財務(wù)報告于2X21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)

對外報出。不考慮其他因素，甲公司在2義20年度利潤表中列示的2義19年度基

本每股收益是()

A.1.71元/股

B.1.41元/股

C.1.38元/股

D.1.43元/股

正確答案：D

參考解析：本題要重新計算列報期間的每股收益。

2X19年度基本每股收益=2400/［(1000+1000x0.4)x1.2］=1.43。

14［多選題］下列各項屬于會計估計變更的有().

A.發(fā)出存貨成本的計量由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

B.企業(yè)持有的非上市公司股權(quán)在上海證券交易所上市，企業(yè)對該股權(quán)的公允價值

估值方法由收益法調(diào)整為市場法

C.固定資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例由按照當(dāng)年實現(xiàn)收入的5%調(diào)整為2%

正確答案：B,C,D

參考解析：資產(chǎn)的計量屬性和會計確認(rèn)方法的改變?yōu)闀嬚咦兏?，所以選項

A屬于會計政策變更；B企業(yè)變更估值技術(shù)變化屬于會計估計變更；選項CD屬于

會計估計變更。

15［多選題］在資本化期間，下列各項有關(guān)借款費(fèi)用會計處理的表述中，正確的

有()

A.所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每個部分可供單獨(dú)使用,

應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化

B.專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動用的專門借款進(jìn)行暫時性投資

取得的投資收益后的金額，計入在建工程成本

C.由于市場行情不最氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)2個月，該2個月內(nèi)的借款

費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化

D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化

正確答案:A,B,C

參考解析：所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每

部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部

分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完

成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)

到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。選項A正確。

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期

實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)

行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。B正確。

市場行情不景氣屬于非正常中斷，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中

發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

選項C是2個月，不符合暫停的條件，應(yīng)繼續(xù)資本化，選項C正確。

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計

人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及

其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。選項D錯誤。

16［多選題］甲公司控制乙公司，同時能對丙公司能夠施加重大影響。丁公司對

乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有（）0

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

正確答案:C,D

參考解析：從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：

（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其

他企業(yè)。（4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投

資方；（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資

者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。（10）該企

業(yè)主要技資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的

其他企業(yè)。（11）該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方。（12）企

業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營

企業(yè)。（13）企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

A不屬于上述描述的情形。

17［多選題］下列各項關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)和會計基本假設(shè)的表述中，正確的

有().

A.企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

B.財務(wù)報告主要是提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息

C.財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)有助于外部投資者作出經(jīng)濟(jì)決策，反映企業(yè)管理層受

托責(zé)任履行情況

D.法律主體必然是一個會計主體

正確答案:A,B,C,D

參考解析：A企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。B會計

基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則要求企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。C財

務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托

責(zé)任的履行情況。D法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法

律主體。

18［多選題］2x18年2月1日，甲公司以4000萬元購買乙公司60%的股權(quán)，實

現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，

2x19年3月1日，甲公司以1500萬元進(jìn)一步購買乙公司20%的股權(quán)，乙公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為6000萬元，甲公司合并報表中

資本公積(資本溢價)為1000萬元。2x20年1月1日，甲公司以6000萬元出售乙

公司40%的股權(quán)，喪失對乙公司的控制權(quán)但仍對乙公司能夠施加重大影響，乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為7000萬元。剩余40%股權(quán)的

公允價值為3000萬元。2x20年1月1日，下列各項關(guān)于甲公司處置乙公司股權(quán)

相關(guān)會計處理的表述中，正確的有()

A.甲公司合并財務(wù)報表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元

B.甲公司個別財務(wù)報表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元

C.甲公司合并財務(wù)報表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益2100萬元

D.甲公司個別財務(wù)報表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益3250萬元

正確答案：A,D

參考解析：個別報表的處理：

2x19年3月1日甲取得80%的股權(quán)，長期股權(quán)投資的賬面價值=4000+1500=5500

萬元；2x20年1月1日出售40%股權(quán)，借：銀行存款6000,貸：長期股權(quán)投資

2750,投資收益=3250(選項D正確)；剩余40%長期股權(quán)投資賬面價值為2750,

原投資時享乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所占份額=5000*0.4=2000,初始40%份額長期股

權(quán)投資的賬面價值為2750萬元，追溯調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

=(7000-5000)*40%=800萬元，所以剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=2750+800=3550

萬元(選項B錯誤)。

合并報表的處理：取得時確認(rèn)的商譽(yù)=4000-5000*0.6=1000萬元。

2x19年3月1日追加投資時，付出的對價是1500萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價值自購買日持續(xù)計算的金額為6000萬元，6000*0.2=1200萬元，確認(rèn)的長期

股權(quán)投資賬面價值=4000+1200=5200,同時沖減資本公積（資本溢價）

1500-1200=300；2x20年1月1日出售40%股權(quán)，剩余40%股權(quán)要按公允價值重新

計量（選項A正確）；

合并報表確認(rèn)的投資收益=（收到的對價6000+剩余的公允價值3000）-7000*80%-

商譽(yù)1000=2400萬元。（選項C錯誤）

19［多選題］甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲公司委托乙公司進(jìn)行房地產(chǎn)銷售，

并約定每簽訂一份銷售合同，甲公司按照合同價款的10%向乙公司支付銷售傭金,

2x20年8月，甲公司簽訂的銷售合同價款總計6000萬元，其中2000萬元所對應(yīng)

的房屋于2x20年12月支付給客戶，剩余4000萬元所對應(yīng)的房屋預(yù)計將在2*21

年12月交付客戶。截至2*20年12月31日，傭金尚未支付給乙公司，下列各項

關(guān)于甲公司2x20年年度傭金會計處理的表述中，正確的有（）

A.2x20年12月31日的合同取得成本余額為600萬元

B.確認(rèn)應(yīng)付乙公司的款項600萬元

C.確認(rèn)營業(yè)成本600萬元

D.確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元

正確答案：B,D

參考解析：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取

得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

甲公司簽訂的銷售合同價款6000萬元，需要支付給乙公司的金額為

6000*10%=600萬元，在2x20年12月31日計入合同取得成本。

20年按照2000萬元確認(rèn)收入，200萬元確認(rèn)為應(yīng)支付的銷售傭金。

20［多選題］甲公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2x20年1月1日，甲公司為乙公司的一筆銀行貸數(shù)提供全額擔(dān)保，井從乙公

司取得一批質(zhì)押物。由于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴論。2x20年12

月31日，法院判決甲公司承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任1500萬元;當(dāng)日，質(zhì)押物的公允價

值為1800萬元。

⑵計提2x20年度產(chǎn)品質(zhì)量保證金10萬元。

（3）2x20年12月，甲公司董事會決定關(guān)閉一個分公司，但尚來對外公布也未采取

任何實質(zhì)性措施，甲公司預(yù)計關(guān)閉該分公司將發(fā)生相關(guān)支出800萬元。不考慮其

他因素，甲公司2x20年度對上述交易或事項會計處理的表述中。正確的有（）。

A.就關(guān)閉分公司事項，確認(rèn)負(fù)債800萬元

B.就擔(dān)保事項，確認(rèn)負(fù)債1500萬元

C.就產(chǎn)品質(zhì)量保證金，確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬元

D.就擔(dān)保事項，確認(rèn)資產(chǎn)1800萬元

正確答案：B,C

參考解析：(1)就擔(dān)保事項，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1500萬，確認(rèn)的資產(chǎn)為1500；

(2)確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬，預(yù)計負(fù)債10萬；

(3)該重組計劃未對外公告，不符合重組義務(wù)的條件，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。所以

選擇BC0

21［多選題］甲公司應(yīng)收乙公司1000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2義20年

3月1日，甲乙雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定：

(1)乙公司以賬面價值480萬元的庫存商品抵償債務(wù)500萬元；

⑵乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股，用于抵償債務(wù)500萬元；

⑶簡述(1)(2)兩項償債事項互為條件，若其中任何一項沒有完成，則甲公

司保留向乙公司收取1000萬元現(xiàn)金的權(quán)利。

2X20年3月1日，甲公司債權(quán)的公允價值為940萬元，乙公司股票的公允價值

為2.5元/股。

2X20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2X20年5月1日，乙

公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)。

甲公司將其分類為以公允價值且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日乙公

司股票的公允價值為2.4元/股。

不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司債務(wù)重組相關(guān)會計處理的表述中，正確的

有0.

A.2X20車3月15日，確認(rèn)投資收益-35萬元

B.2X20車5月1日，確認(rèn)投資收益-30萬元

C.2x20年5月1日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資480萬元

D.2x20年3月15日，確認(rèn)存貨440萬元

正確答案:B,C,D

參考解析：確認(rèn)債務(wù)重組日其他權(quán)益工具投資的金額=2.4*200=480萬元，C正

確。

債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的,

按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對

放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進(jìn)

行分配，存貨入賬價值=940-2.5*200=440萬元，D正確。

(1)(2)兩項償債事項互為條件，確認(rèn)投資收益的時間點應(yīng)為兩個時間的較晚

者，即2X20年5月1日，金額=480+440-950=-30萬元，B正確。

22［多選題］2x18年12月31日，甲公司購入一項設(shè)備，賬面原價500萬元，預(yù)

計使用5年，預(yù)計凈殘值率為5肌按照雙倍余額遞減法計提折舊。

2x19年7月1日，甲公司收到與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助108萬元，甲公司采用總

額法對該政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，并按直線法進(jìn)行攤銷。

2X20年12月31日，甲公司提前處置了該設(shè)備，收到處置價款210萬元。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)和政府補(bǔ)助相關(guān)會計

處理的表述中，正確的有().

A.2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元

B.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益30萬元

C.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用120萬元

D.2x20年確認(rèn)其他收益96萬元

正確答案:A,B,C,D

參考解析：2x18年12月31日：

借：固定資產(chǎn)500

貸：銀行存款500

2x19年7月1日；

借：銀行存款108

貸:遞延收益108

2x19年12月31日，折舊金額=500*2/5=200萬元

借：制造費(fèi)用200

貸：累計折舊200

2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用=(500-200)*2/5=120萬元，選項C正確。

2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值=500-200=300萬元，選項A正確。

2x20年賬面價值=500-120-200=180萬元，

2019年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5*0.5=12萬元

2020年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5=24萬元，

剩余的尚未攤銷的遞延收益金額=108-12-24=72萬元，20年確認(rèn)其他收益的金

額=24+72=96萬元，選項D正確。

計入資產(chǎn)處置損益的金額=(210-180)=30萬元，選項B正確。

設(shè)備提前出售時，尚未攤銷完的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計入其他收益,

而不是作為資產(chǎn)處置損益

23［多選題］在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差

異并不考慮其他因素的情況下，下列各項交易或事項涉及所得稅會計處理的表述

中，正確的有()。

A.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所

得稅并計入當(dāng)期損益

B.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所

得稅并計入當(dāng)期損益

C.股份支付產(chǎn)生的暫時性差異，如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確

認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計入所有者權(quán)益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允

價值變動產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計入其他綜合收益

正確答案:C,D

參考解析：選項A錯誤，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時如果有稅會差異，應(yīng)計入

所有者權(quán)益；

選項B錯誤，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延

所得稅資產(chǎn)；

選項C正確，如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超

出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計入所有者權(quán)益，而不是計入當(dāng)期損益。

選項D正確,其他權(quán)益工具投資的公允價值確認(rèn)的遞延所得稅計入其他綜合收益。

24［多選題］下列各項關(guān)于現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的有()

A.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

B.境外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制的限制，其持有的現(xiàn)金不能自由匯入

境內(nèi)，在合并現(xiàn)金流量表中不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

C.支付給在建工程人員的工資，作為投資活動現(xiàn)金流出

D.以銀行承兌匯票背書購買原材料，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

正確答案：A,C

參*解析:‘企業(yè)實際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均

在〃收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〃項目填列。

國外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金及現(xiàn)

金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變

動情況中。

支付給在建工程人員的工資，計入在建工程成本，作為投資活動現(xiàn)金流出

銀行承兌匯票一般不做為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，背書不影響現(xiàn)金流量表。

25［多選題］2x20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

⑴以200萬元購買結(jié)構(gòu)性存款，該結(jié)構(gòu)性存款與黃金價格掛鉤，預(yù)計收益率為

6%；

⑵買入大豆期貨合約，擬在到期前進(jìn)行平倉；

⑶以600萬元購買乙上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券；

(4)以500萬元認(rèn)購合伙企業(yè)10%的份額，擔(dān)任有限合伙人，合伙協(xié)議約定合同期

限5年。

不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司持有的金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確

的有()。

A.將持有的期貨合約分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.將持有的丙合伙企業(yè)份額指定為以公允價值計量且其變動計入其他與綜合收

益的資

C.將持有而可轉(zhuǎn)公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)

D.將持有的結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

正確答案:A,C

參考解析：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融

資產(chǎn)；

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未

償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

結(jié)構(gòu)性存款與黃金價格掛鉤，黃金價格的波動最終會導(dǎo)致收益率不固定，無法通

過現(xiàn)金流量測試，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金

融資產(chǎn)為目標(biāo)；

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未

償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

合伙人的股份份額也無法通過現(xiàn)金流量測試，因此不應(yīng)分類為以公允價值計量且

其變動計入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)

按照以上分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且

其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

26［簡答題］

甲公司為電信服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的次

月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運(yùn)營服務(wù)；乙公司每月向甲公司支付服

務(wù)費(fèi)200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識。乙公司在

其運(yùn)營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費(fèi)為每月50萬元

(2)2x19年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具

體內(nèi)容為:客戶在甲公司兩費(fèi)價值滿100元的通話服務(wù)時。甲公司將在下月向其

免費(fèi)提供價值10元的通話服務(wù)。2x19年12月。客戶滿費(fèi)了價值10000萬元的

通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)。甲公司已收到全部款項。

(3)2x19年12月10S，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動客戶只需預(yù)激話費(fèi)3000

元。即可免費(fèi)獲得市價為1600元成本為1200元的手機(jī)一部，并從參加活動的下

月起未來24個月內(nèi)每月享受價值100元，成本為80元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有5

萬名客戶參與了此項活動。

本題不考慮貨幣時間價值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

根據(jù)資料⑴至(3),分別計算甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額,說明理由，

并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄(無需編制**本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)。

參考解析：資料(1)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=250萬元，

理由：客戶支付非現(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開

始日的公允價值確定交易價格。本題中客戶支付的對價除了包括200萬現(xiàn)金對價

外，還包括50萬廣告服務(wù)的非現(xiàn)金對價。

借：銀行存款200

銷售費(fèi)用50

貸：主營業(yè)務(wù)收入250

資料(2)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=10000/(10000+10*100)*10

000=9090.9萬元，

理由：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶

提供了一項重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義

務(wù)。在這種情況下，客戶在該合同下支付的價款實際上購買了兩項單獨(dú)的商品：

一是客戶在該合同下原本購買的商品；二是客戶可以免費(fèi)或者以折扣價格購買額

外商品的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價格在這兩項商品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9090.9

合同負(fù)債909.1

資料(3)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=3000*5*1600/(1600+100*24)

=6000萬元

理由：該合同包括兩項履約義務(wù)，分別是手機(jī)銷售與通話服務(wù)。交易價格需分?jǐn)?/p>

至該兩項履約義務(wù)，分別在其履約時確認(rèn)收入。在12月手機(jī)已經(jīng)交付，但通話

服務(wù)尚未履約，因此分?jǐn)傊镣ㄔ挿?wù)部分的金額應(yīng)先確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)

履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

借：銀行存款(3000*5)15000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

合同負(fù)債9000

27［簡答題］

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：

(1)2x18年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公

寓的一整層，租賃期自2x19年1月1日至2x23年12月31日，租金50萬元/年，

每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。

甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1

日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費(fèi)提供給10名管理人員居住。

(2)2x20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴(yán)重質(zhì)星問題，甲公司未向乙公司

支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。

2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當(dāng)日辦理了款項支付、

房產(chǎn)移交等手續(xù)；同日，甲公司以800萬元的價格將房屋出售給10名管理人員，

并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務(wù)5年，

(3)2x20年5月12日,甲公司以成本700元/件、已計提存貨跌價準(zhǔn)備70元/

件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員

50人。銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場價格為640元/件。

其他資料：(1)(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A.5%,4)=3.5460,(2)本題下考慮

相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求1：根據(jù)資料(1),說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)

如何進(jìn)行會計處理；計算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司

2x19年度相關(guān)的會計分錄。

要求2：根據(jù)資料(2),計算甲公司終止租賃協(xié)議對2義20年度損益的影響金額,

以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對2X20年度損益的影響金額;編制甲公

司2X20年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會計分錄。

參考解析：要求L根據(jù)資料(1)。說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理

人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理；計算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額,

編制甲公司2x19年度相關(guān)的會計分錄。

解析：由于該租賃合同不屬于適用于可選擇簡化處理的情形，因此需要確認(rèn)使用

權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)作為非貨幣性職工福利處理，計入

管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

使用權(quán)資產(chǎn)=50*(P/A,5%,5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元。

借：使用權(quán)資產(chǎn)229.3

租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用22.7

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額200(=50x4)

銀行存款52

借：財務(wù)費(fèi)用8.865

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用8.865(=177.3x5%)

借：管理費(fèi)用45.86(=229.3/5)

貸：應(yīng)付職工薪酬45.86

借：應(yīng)付職工薪酬45.86

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊45.86

要求2：根據(jù)資料(2),計算甲公司終止租賃協(xié)議對2義20年度損益的影響金額，

以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對2X20年度損益的影響金額;編制甲公

司2義20年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會計分錄。

終止租賃的會計分錄：

借：租賃負(fù)債一一租賃付款額200

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊45.86

貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用13.835(=22.7-8.865)

使用權(quán)資產(chǎn)229.3

資產(chǎn)處置損益2.73

因此終止租賃協(xié)議對當(dāng)年損益的影響為2.73萬元。

甲公司將新購房屋出售給管理人員(會計分錄考試沒要求)：

借：銀行存款800

長期待攤費(fèi)用200

貸：固定資產(chǎn)1000

借：管理費(fèi)用40

貸：應(yīng)付職工薪酬40

借：應(yīng)付職工薪酬40

貸：長期待攤費(fèi)用40

因此，對損益的影響為40萬元。

要求3：根據(jù)資料(3),編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關(guān)的會計分錄。

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用(120*640=)76800

管理費(fèi)用(50*640=)32000

銷售費(fèi)用(30*640=)19200

貸：主營業(yè)務(wù)收入(200*640)128000

借：主營業(yè)務(wù)成本126000

存貨跌價準(zhǔn)備(70*200)14000

貸：庫存商品(700*200)140000

28［簡答題］

2x19年和2x20年，甲公司多次以不同方式購買乙公司股權(quán)。實現(xiàn)對乙公司的控制,

并整合兩家公司的業(yè)務(wù)以實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

(1)2x19年3月20日。甲公司通過二級市場以1810萬元的對價購買100萬股

乙公司股票，持有乙公司5%的股權(quán).不能對其施加重大影響。作為一項長期戰(zhàn)略

投資，甲公司將其指定為以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價值為18元。2x19年3月5日，乙

公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股獲得現(xiàn)金股利1元。除權(quán)日為2x19年3月25

日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價值為25元

(2)2x20年4月30日o甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議以協(xié)議方式受讓乙公司

股票1400萬股。受讓價格為42000萬元，并辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)，當(dāng)日，

乙公司股票的每股公允價值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500

萬股，持有乙公司75%的股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司的控制。2x20年4月30日。乙公

司凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬(其中：股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余

公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6400萬元,

兩者差異的原因是乙公司的一項品牌使用權(quán)，其賬面價值為1000萬元，公允價

值為1400萬元，該品牌預(yù)計尚可使用20個月，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

(3)收購乙公司后，甲公司董事會2x20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業(yè)

務(wù)，批準(zhǔn)甲，乙公司之間實施如下交易：

①乙公司將一項已經(jīng)完工并計入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租

經(jīng)營該房地產(chǎn)存的的賬面價值為5000萬元，出售價格為8000萬元。

②甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬

面價值為1400萬元，銷售價格為2000萬元。

6月20日，上述交易完成，并辦理價款支付和產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。甲公司將從乙公司

取得的商業(yè)地產(chǎn)對外出租，將其分類為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進(jìn)行后

續(xù)計量，2x20年6月20日和2x20年12月31日。該房地產(chǎn)公允價值分別為8000

萬元和8500萬元。乙公司將從甲公司購入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投

入使用預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。除上述交

易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項。

(4)為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金，2x20年6月甲公開發(fā)行可轉(zhuǎn)控公司債

券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%,利息于每年末

付息，每份債券發(fā)行后的任何時間轉(zhuǎn)換為10份普通股，甲公司發(fā)行債券時。二

級市場上與之類似按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%o

2x20年6月20日。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請得到批復(fù)。6月30日，甲

公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券辦理完畢相關(guān)發(fā)行登記手續(xù)，籌集的資金

存入專戶管理。

其他資科：

(1)(P/F,9%,3)=0.7722(P/A,9%,3)=2.5313

(2)甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積。不計提任意盈余公積。

⑶本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求L根據(jù)資料(1),計算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股權(quán)的初始入

賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權(quán)相關(guān)的會計分錄。

要求2：根據(jù)資料(2),判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時，是否對甲公司個別財務(wù)報

表損益產(chǎn)生影響，并說明理由：編制甲公司個分時務(wù)報表中與增持乙公司股權(quán)相

關(guān)的會計分錄。

要求3：根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額,

并編制甲公司2x20年合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

要求4：根據(jù)資料(4),計算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時權(quán)益成分

的金額以及2x20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制租關(guān)會計分錄。

參考解析：(1)初始入賬金額=1810-100/10*1=1800(萬元)。

2x19年3月20日

借：其他權(quán)益工具投資——成本1800

應(yīng)收股利10

貸:銀行存款1810

2x19年3月5日收到現(xiàn)金股利時

借：銀行存款(0.1*100)10

貸：應(yīng)收股利10

2x19年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(2500-1800)700

貸：其他綜合收益700

要求2：根據(jù)資料(2),判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時，是否對甲公司個別財務(wù)報

表損益產(chǎn)生影響，并說明理由；編制甲公司個別財務(wù)報表中與增持乙公司股權(quán)相

關(guān)的會計分錄。

不會對甲公司個別財務(wù)報表損益產(chǎn)生影響。因為結(jié)轉(zhuǎn)其他權(quán)益工具投資時，賬面

與公允價值之間的差額計入留存收益，不影響損益；且其他權(quán)益工具投資持有期

間的其他綜合收益是轉(zhuǎn)出時也計入留存收益，也不影響損益。

借：長期股權(quán)投資45000(=42000+3000)

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本1

800——公允價值變

動700

銀行存款42000

利潤分配一一未分配利潤450(=500*0.9)

盈余公積50

(=500*0.1)

借：其他綜合收益700

貸：利潤分配一一未分配利潤630

盈余公積70

要求3：根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額,

并編制甲公司2x20年合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

長期股權(quán)投資的合并對價=42000+3000=45000萬，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價

值所占份額6400*0.75=4800萬，合并商譽(yù)金額=45000-4800=40200萬元。

調(diào)整分錄：

2x20年12月31日

對無形資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行調(diào)整

借：無形資產(chǎn)400

貸：資本公積400

借：管理費(fèi)用160

貸：無形資產(chǎn)一一累計攤銷(400/20*8=160)

內(nèi)部交易抵銷分錄一一投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)：

借：營業(yè)收入8000

貸：營業(yè)成本5000

其他綜合收益3000

【說明】從集團(tuán)角度來看，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是原本成本為5000萬的存貨轉(zhuǎn)為了外租

的投資性房地產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)換過程中的貸差3000萬應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益，但這筆

分錄個別報表上沒有做，因此在抵銷分錄中要補(bǔ)上；至于個別報表上所作的：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動500

貸：公允價值變動損益500

這筆分錄從集團(tuán)角度看仍然是成立的，因此不必抵銷。

另外，由于是逆流交易，還有一筆分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益750

貸：少數(shù)股東損益750

內(nèi)部交易抵銷分錄一一固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1400

固定資產(chǎn)600

借：固定資產(chǎn)30(=600/10/2)

貸：管理費(fèi)用30

成本法改為權(quán)益法：因不考慮其他資料，假定購買日后子公司實現(xiàn)的凈利潤為0,

子公司調(diào)整后的凈利潤=0-160=-160

借:投資收益120(160*75%)

貸：長期股權(quán)投資120

母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：

借：股本2000

資本公積2000+400=2400

盈余公積1000

年末未分配利潤1000-160=840

商譽(yù)40200

貸：長期股權(quán)投資45000-120=44880

少數(shù)股東權(quán)益(2000+2400+1000+840)*25%=1560

借:年初未分配利潤1000

貸:投資收益120

少數(shù)股東損益40

年末未分配利潤840

要求4：根據(jù)資料(4),計算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時權(quán)益成分

的金額以及2*20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。

解析：

負(fù)債成分價值=60x100x6%x(P/A,9%,3)+60xl00x(P/F,9%,3)=5544.47

權(quán)益成分價值=6000-5544.47=455.53

借：銀行存款6000

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)455.53

貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)6000

其他權(quán)益工具455.53

2x20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=5544.47x9%/2=249.5

借:財務(wù)費(fèi)用249.5(=499/2)

貸:應(yīng)付利息180(=6000x6%/2)

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)69.5

借：應(yīng)付利息180

貸：銀行存款180

29［簡答題］

29.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

(1)甲公司2x17年12月1日起開始推行一項會員客戶獎勵積分計劃。根據(jù)該

計劃，會員客戶在甲公司每有消費(fèi)100元可獲得1個積分，每個積分從次月開始

在會員客戶購物時可抵減1元。2x17年12月，甲公司共向其會員客戶銷售商品

1000萬元，這些客戶共獲得10萬個積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗。甲公司估計該積分的

兌換率為85%.2x18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分。抵

減購物款2萬元假定企業(yè)所得稅法對上述交易的處理與企業(yè)會計準(zhǔn)則相同。

(2)2x17年1月1日。為激勵高管人員，甲公司以每股5元的價格向20名高管

人員每人授予50萬股限制性股票(每股面值為1元)，發(fā)行價款5000萬元已于

當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激

勵計劃，被授予限制性股票的高管人員從2x17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)5

年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售:如果這些高管人員在5年內(nèi)離開甲

公司，甲公司有權(quán)以授予價格每股5元回購其被授予的限制性股票。2x17年末。

甲公司預(yù)計限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員離職的比例為10%。2x17年1月1

日和2x17年12月31日，甲公司股票的市場價格分別為每股20元和每股25元，

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵汁劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成

本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實際行權(quán)時的股份公允價值與激勵對象實行

行權(quán)支付的價格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場價格估計未

來因股份支付可在稅前扣除的金額。

(3)2x17年1月1日，甲公司購入一項房產(chǎn)并對外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房

地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該房產(chǎn)的購入成本為8000萬元。預(yù)計

使用壽命為40年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。2x18年1月1

日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式。當(dāng)日，

該房產(chǎn)的公允價值為8500萬元。假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折

舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提的折舊可在稅前扣除。

(4)甲公司共有2000名職工。從2x17年1月1日起。實行累積帶薪缺勤制度，

該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能

向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度。超