國際會計-第1章

國際會計普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材常勛常亮著國際會計在會計中的位置基礎(chǔ)會計財務(wù)會計成本會計管理會計高級會計國際會計財務(wù)報表分析電算化會計把握國際會計的相關(guān)概念了解主要國家會計模式的特點了解國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動及組織學習部分國際會計準則拓展專業(yè)知識面教學目的國際會計第一章國際會計的形成與發(fā)展第二章會計慣例和財務(wù)報表的國際比較第三章比較會計模式第四章國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動第五章國際會計準則委員會及國際會計準則第六章物價變動會計的基本模式第七章物價變動會計的國際展望第八章企業(yè)合并與合營的會計處理第九章合并財務(wù)報表的編制第十章金融工具會計第十一章外幣交易折算第十二章期匯交易的會計處理第十三章外幣報表折算第十四章國際稅務(wù)第1章國際會計的形成與發(fā)展1.1會計的國際化1.2會計職業(yè)界的國際化1.3國際會計的定義學習目標了解國際會計的形成與發(fā)展過程“會計的國際化”與“會計職業(yè)界的國際化”國際會計的不同定義，這些定義正反映了在不同發(fā)展階段的不同觀點。歷史現(xiàn)代會計的新紀元始于1494年，標志是意大利人盧卡·帕喬利在威尼斯出版了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。16世紀意大利復式記賬法已逐步傳入德國、法國、西班牙、葡萄牙和荷蘭，得到了進一步的完善和發(fā)展。歐洲大陸的會計方法傳到英國，18世紀英國的產(chǎn)業(yè)革命，促進了生產(chǎn)力的極大發(fā)展，對會計提出了新的要求，英國會計師創(chuàng)造了相應的理論和方法與之匹配。新的會計方法和技術(shù)由英國傳入美國現(xiàn)代會計的國際發(fā)展已經(jīng)使得各國會計有了許多相通的語言，復式記賬法幾乎成為會計界的世界語。但會計的國際發(fā)展造就的各國會計共性并不意味著統(tǒng)一性，由于會計環(huán)境的差異，形成了形形色色的各國會計實務(wù)。全球經(jīng)濟一體化不可逆轉(zhuǎn)的趨勢

1.1會計的國際化一般認為，國際會計成為一門嶄新的學科，大致在20世紀70年代。在美國和西歐，把國際會計作為一個專門的學科進行研究，也只是20世紀60年代的事，因此從形成和發(fā)展來看，國際會計的研究也只有40年的歷史。國際會計學科形成的主要標志，是“會計的國際化”，亦即會計實務(wù)從一國的范圍內(nèi)，跨越國界而走向國際。會計國際化的背景（原因）1.1.1市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化1.1.2跨國公司的興起和壯大1.1.3會計世襲遺產(chǎn)的國際性1.1.4特定會計方法的國際性質(zhì)1.1.1市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化—導致會計國際化會計的國際發(fā)展﹡15世紀，威尼斯商人，意大利復式記賬。﹡16世紀，商業(yè)中心，荷蘭會計世界領(lǐng)先。﹡18-19世紀，產(chǎn)業(yè)革命，英國會計世界領(lǐng)先。﹡20世紀，世界經(jīng)濟中心，美國會計世界領(lǐng)先。

可以看出，一開始只是會計技術(shù)的國際傳播。

市場的國際化，開端于國際貿(mào)易。但是國際貿(mào)易也存在一定的障礙：但16-18世紀英國的重商主義（鼓勵出口限制進口），20世紀美國的孤立主義（采取不干涉原則，即除自衛(wèi)戰(zhàn)爭外不主動卷入任何外部軍事沖突；在經(jīng)濟文化上，通過立法最大程度限制與國外的貿(mào)易和文化交流），這導致國際間的貿(mào)易與交流仍存在障礙。1776年，亞當·斯密出版了《國富論》提出了絕對優(yōu)勢理論，分析了分工的利益

，而大衛(wèi)·李嘉圖在1817年提出了比較優(yōu)勢理論，他認為，每一個國家都有其適宜于生產(chǎn)的某些特定的產(chǎn)品的絕對有利的生產(chǎn)條件，去進行專業(yè)化生產(chǎn)，然后彼此進行交換，則對所有交換國家都有利。用國與國之間生產(chǎn)同一產(chǎn)品相對勞動生產(chǎn)率優(yōu)勢解釋國際貿(mào)易原因的理論。19世紀下葉至20世紀30年代，各主要資本主義國家從自由競爭時期過渡到壟斷資本主義時期，資本主義國家之間的競爭更趨激烈，資本輸出為主代替了以商品輸出為主，但各種貿(mào)易壁壘措施加深了資本主義國家之間的矛盾。1929年以美國為主的西方各國爆發(fā)了歷史上持續(xù)時間最長、影響最深的經(jīng)濟危機。主要的資本主義國家掀起了一般強大的貿(mào)易保護主義浪潮,各國紛紛高筑關(guān)稅壁壘，保護本國商品市場，從而形成激烈的關(guān)稅戰(zhàn)、市場戰(zhàn)、貿(mào)易戰(zhàn)，而德國由于經(jīng)濟發(fā)展脆弱，日本由于市場狹小，都無力從國際市場上獲得轉(zhuǎn)嫁的時機。貿(mào)易保護主義間接引發(fā)二戰(zhàn)。二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟體系發(fā)生變化，美國成為世界經(jīng)濟的中心。二戰(zhàn)之后，發(fā)達國家的企業(yè)除通過國際貿(mào)易將其有形的和無形的商品向海外輸出外，其對外投資也迅速擴大。伴隨國際資本而來的是貨幣市場和資本市場的國際化。以美元為中心的布雷頓森林體系的建立，使國際貨幣金融關(guān)系有了統(tǒng)一的標準和基礎(chǔ)，并在相對穩(wěn)定的情況下擴大了貿(mào)易。1960年第一次美元危機，到1976年，該體系終結(jié)。世界格局的多極化、匯率、通脹等一系列宏觀問題出現(xiàn)，客觀上要求國際會計的產(chǎn)生與發(fā)展。國際金融機構(gòu)，如IMF、WBG、國際性的證券交易所等，顯然它們的運作是需要國際間的會計信息，因而成為推動會計國際化的重要力量。國外上市：需按國外準則調(diào)整有關(guān)賬目可見，國際貨幣市場和資本市場對貸款人或籌資者提出了應提供在國際間可比且可信的財務(wù)信息的要求，這成為會計國際化的一大動力。（經(jīng)濟因素、籌資渠道也是影響會計國際化的因素）結(jié)論：經(jīng)濟國際化要求會計國際化各國會計規(guī)則的差異例示公司及所在國年份國內(nèi)股東權(quán)益調(diào)節(jié)到美國會計準則差異變動％德國Daimler－Bens199318145262818136451994202512943591844519951384222860901865單位：百萬馬克1.1.2跨國公司的興起和壯大跨國公司（又可譯為多國公司）的興起始于發(fā)達國家。當企業(yè)通過對國外的直接投資在東道國建立從事生產(chǎn)和（或）經(jīng)營活動的機構(gòu)時，它就可能進入了跨國公司的行列。跨國公司的兩大特征：在多國范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動、籌集資本跨國公司基于其跨國經(jīng)營和向國際籌資的需要，也成為會計國際化的重要推動力量。1999年世界上最大的50家跨國公司的分布國別50家跨國公司分布美國35英國6瑞士3日本2德國2荷蘭1法國1合計50資料來源：金融時報，1999年1月28日2010年世界上最大的50家跨國公司的分布國別50家跨國公司分布（部分）美國20英國3瑞士1日本4德國5荷蘭2法國6中國2…………資料來源：美國《財富》雜志

跨國公司和國際會計的發(fā)展（一）跨國公司的興起與發(fā)展1、20世紀50-60年代這一時期以國際貿(mào)易大發(fā)展為特征，對外投資不活躍。2、20世紀60年代晚期-70年代這一時期，跨國公司對外直接投資明顯增加，其中美國公司占主導地位，美國公司的對外投資形式是橫向投資（在海外建立自主權(quán)結(jié)構(gòu)與母公司相仿的子公司）。（一）跨國公司的興起與發(fā)展3、20世紀80年到至今這一時期跨國公司進入真正的國際化階段，大大推動了全球經(jīng)濟的一體化。聯(lián)合國跨國公司中心統(tǒng)計，1968年全球共有7276家跨國公司，它們在全世界的分支機構(gòu)、子孫公司總計27.3萬家。到1988年，全球跨國公司總數(shù)已增至2萬家，它們的子孫公司則達100萬家，分布于世界160多個國家和地區(qū)。1996年，全球跨國公司的總數(shù)又將近翻了一番?？梢姡诮?jīng)濟全球化過程中，跨國公司起著關(guān)鍵性作用。（二）跨國公司與國際會計的關(guān)系1、跨國公司發(fā)展的進程（五個階段）第一階段：嚴格的國內(nèi)商業(yè)階段特點：沒有國際商業(yè)，純粹經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)第二階段：偶然性國際商業(yè)階段特點：國際商業(yè)不是主動爭取的第三階段：初期國際商業(yè)階段特點：積極主動從事國際商業(yè)，爭取國外客戶,但活動能力和規(guī)模有限第四階段：國際性商業(yè)階段特點：有獨立的國際性管理部門，有組織系統(tǒng)和組織圖表，但國內(nèi)商業(yè)仍占優(yōu)勢。第五階段：跨國公司階段特點：企業(yè)在全球性市場中處理商品和投入生產(chǎn)要素，在世界市場籌集企業(yè)所需要的資本。2、每一階段中會計的特點第一階段：嚴格的國內(nèi)商業(yè)階段特點：沒有國際會計第二階段：偶然性國際商業(yè)階段特點：進出口方面的會計第三階段：初期國際商業(yè)階段特點：進出口方面的會計，國外直接投資會計第四階段：國際性商業(yè)階段特點：進出口方面的會計，國外直接投資會計，貨幣折算，合并財務(wù)報表，物價變動會計第五階段：跨國公司階段特點：除第四階段所需內(nèi)容外，既要了解從事國外經(jīng)營活動所在國的會計原則，又要應對會計準則協(xié)調(diào)中許多國際機構(gòu)的要求跨國公司對國際會計態(tài)度的兩面性各國的會計實務(wù)之間存在差異跨國公司一方面希望通過國際會計協(xié)調(diào)化來縮小差距，以便其進行全球性的經(jīng)營管理；另一方面又十分重視利用各國現(xiàn)存的會計差異來謀求財務(wù)利益；豐富了國際會計的內(nèi)容；各國會計模式和重要會計方法的比較研究，正是順應跨國公司的需要和利益而發(fā)展起來的。結(jié)論：總之，無論以哪個為目的，都對國際會計的發(fā)展提出了更高的要求。1.1.3會計世襲遺產(chǎn)的國際性早在14世紀至15世紀，意大利商人的經(jīng)商活動就跨越國界。會計世襲遺產(chǎn)的國際性是會計國際化的歷史基礎(chǔ)。現(xiàn)代簿記方法的鼻祖：復式記賬原理，始于意大利城邦。德國、法國、荷蘭等國家英國（國際會計的傳播者）英國殖民地（英聯(lián)邦各國）以及美國法國非洲殖民地荷蘭印度尼西亞和南非德國瑞典等北歐國際以及沙皇和日本二戰(zhàn)之后的美國世界各地滲透菲律賓、墨西哥、巴西等發(fā)展中國家；日本、德國等；英聯(lián)邦國家的影響；加拿大（亦步亦趨）；從歷史的觀點看，西方會計的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，是與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的。在長期的歷史進程中，會計的理論和方法都有一種國際滲透的趨向。1.1.4特定會計方法的國際性質(zhì)財務(wù)會計中的三大難題——合并財務(wù)報表、外幣折算和物價變動會計，常常被列為國際會計三大難題。這是由于：（1）它們的國際差異與協(xié)調(diào)化趨勢備受國際會計界的關(guān)注。（2）把外幣交易和外幣報表的折算引進會計領(lǐng)域，是會計國際化帶來的一個獨特問題。（3）對于外幣報表折算的要求，主要是由于跨國公司作為母公司對國外子公司和合營公司的財務(wù)報表的合并。1.1.4特定會計方法的國際性質(zhì)（4）與國際財務(wù)報表合并有關(guān)的另一個問題是：在世界各國的物價變動趨勢向差別懸殊的情況下，跨國公司在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財務(wù)報表時，應該如何調(diào)整物價變動對國際財務(wù)報表合并的影響？這無疑是一個必須解決的課題。（５）國際財務(wù)報表的合并、外幣報表的折算、國際物價變動影響的調(diào)整，已成為國際會計研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題。我們認為，這應該是“國際會計三大難題”的嚴謹?shù)暮x。金融工具會計已成為第四大難題。另一個相當重要的內(nèi)容是國際稅務(wù)會計。國際稅務(wù)和各國稅制、稅法的差別早已成為跨國公司十分關(guān)注的利害攸關(guān)的重大問題。1.1.5會計的國際化與國家化國際會計界一向有兩種觀點：一種觀點是：會計是一種“國際商業(yè)語言”，會計無國界，不應保持國家特色；另一種觀點則認為：會計的國家特色是無法磨滅的，但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，可以“求同存異”。會計國際化的進程，是否將通過第二種的“務(wù)實”觀點，逐步實現(xiàn)第一種觀點樹立的最終目標呢？這是頗值得探討的。補充內(nèi)容：環(huán)境因素與會計模式每個國家的會計實務(wù)都是其經(jīng)濟、政治、社會、法律、地理、文化等環(huán)境因素之間相互作用的結(jié)果。這些環(huán)境因素的不同組合，導致了各種不同的會計模式。我們認為對不同會計模式的形成和發(fā)展起重大作用的環(huán)境因素，前幾項屬于經(jīng)濟、政治、社會、法律、地理等因素，可統(tǒng)稱為社會經(jīng)濟環(huán)境因素，最后一項是文化因素。會計模式法律制度企業(yè)資金來源地理條件稅制政治和經(jīng)濟因素通貨膨脹經(jīng)濟發(fā)展水平教育水平對會計模式的形成和發(fā)展起重大作用的社會經(jīng)濟環(huán)境因素法律制度法律制度決定著人們與地區(qū)法律之間的相互作用和關(guān)系。分類：成文法（民法，大陸法）和普通法（判例法，英美法，海洋法）在成文法國家中，法律是一系列無所不包的要求、必須遵守的法律條文。會計規(guī)程結(jié)合在國家法規(guī)之中，它們趨向于高度的指示性和程序性。不成文法是在判例基礎(chǔ)上發(fā)展的，這種制度注重經(jīng)驗，允許援引判例。會計規(guī)程并不包括在法規(guī)之中，往往通過專業(yè)民間組織規(guī)定，這就允許他們具有更強的適應性。法律制度成文法國家的政府在會計規(guī)范指定過程中扮演極其重要的角色，會計規(guī)范大多體現(xiàn)于公司法、稅法和商法等法規(guī)之中，形成了較為典型的立法會計模式，而且多數(shù)會計規(guī)范具有統(tǒng)一性、強制性特點，會計職業(yè)團體作用有限；而在不成文法的國家，會計規(guī)范則基本由民間職業(yè)團體制定，政府很少干預，從而形成了協(xié)會會計模式，會計規(guī)范的靈活性、可選擇性較為明顯，會計職業(yè)團體權(quán)威性很高。法律制度再從會計信息的披露情況看，成文法的國家，會計上奉行極端穩(wěn)健原則，推崇準備金會計，通過各種準備金的計提與運用平滑各期收益，會計信息的公開程度較低；不成文法的國家由于會計目標突出投資人與債權(quán)人的利益維護，與作為會計信息生產(chǎn)者的企業(yè)內(nèi)部人員來講，投資人與債權(quán)人處于明顯的信息弱勢地位，因而決定了為實現(xiàn)會計目標，企業(yè)應最大限度地公開會計信息，以滿足投資者和債權(quán)人全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。企業(yè)資金來源（籌資渠道）資本市場發(fā)達的國家，如美國和英國，會計集中關(guān)注企業(yè)管理當局如何經(jīng)營公司，關(guān)注對公司獲利能力和財務(wù)狀況的披露，幫助投資者決策。這與分散的公眾所有權(quán)一致?；I資渠道來源于市場的投資者。相反，在信貸為基礎(chǔ)的體制下，銀行是企業(yè)資金的首要來源，會計集中關(guān)注通過穩(wěn)健的會計計量以保護債權(quán)人，對外的公開披露有限。德國、日本和瑞士是這種情況。稅制在許多國家，稅法有效地決定著會計準則。因為公司必須根據(jù)納稅的要求，記錄和申報收入和費用。法國、德國和瑞典就是會計深受稅法影響的例子。財務(wù)會計和稅務(wù)會計是一樣的。其他的國家，如荷蘭，財務(wù)會計和稅務(wù)會計是分離的，應稅利潤是根據(jù)財務(wù)會計利潤對稅法的差異進行調(diào)整得出。而在美國，根據(jù)稅法計算得出的應稅利潤與根據(jù)公認會計準則確定的會計利潤背離過大，納稅申報和財務(wù)報表是分別編報的。政治和經(jīng)濟聯(lián)系歷史上，會計觀念和技術(shù)通過征服、貿(mào)易等力量得以傳播。第二次世界大戰(zhàn)，德國對法國占領(lǐng)，使法國接受了德國的會計計劃。（被迫采用）很多發(fā)展中的經(jīng)濟體都采用發(fā)達經(jīng)濟體的會計體系。如今，東歐的國家正在根據(jù)歐盟的法規(guī)改造自己的會計。（自愿選擇）經(jīng)濟全球化，是會計準則協(xié)調(diào)的一個強大動力。通貨膨脹通貨膨脹動搖了歷史成本會計，并導致了一國將物價變動納入財務(wù)報表的進程。20世紀70年代后期，美國和英國都要求報告物價變動的影響20世紀80年代，通貨膨脹壓力降低，物價變動會計對歷史成本計量模式的沖擊就淡化了。經(jīng)濟發(fā)展水平從經(jīng)濟發(fā)展水平來看，其對會計實踐領(lǐng)域的寬窄、理論研究的深淺、規(guī)范體系的完善等都有不同影響。比如，發(fā)達的證券市場，要求會計信息披露充分、及時，而且決定了會計服務(wù)對象主要為廣大投資者和債權(quán)人；處于發(fā)展初期的證券市場，對會計信息披露要求較弱，會計目標主要確定為政府及其有關(guān)部門服務(wù)。以前經(jīng)濟形態(tài)對應的會計制度的重要性在降低而一些新興會計領(lǐng)域在迅速發(fā)展。教育水平任何一個國家的會計發(fā)展都不可能脫離其文化環(huán)境的氛圍，任何一個國家的會計在其發(fā)展過程中都會以其特有的價值觀念和思維方式形成會計思想、會計理論。文化教育水平影響會計理論研究方法，從而影響會計的基本思想；文化教育水平影響會計行為方法，從而影響著會計所采用的技術(shù)手段。另一方面，會計行為主體是會計在經(jīng)濟管理中能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。會計人員素質(zhì)的高低影響著會計作用的真正發(fā)揮，影響著會計管理水平的提高。地理條件從國土面積、自然資源上看，如果一個國家國土遼闊，自然資源豐富國民經(jīng)濟門類齊全，則各種行業(yè)和領(lǐng)域的會計實務(wù)就相對比較全面和豐富。從地理位置上看，一個國家所處的地理位置在很大程度上決定了該國的外貿(mào)去向、合作的對象、方式和程度，這又在很大程度上影響著該國與國外協(xié)調(diào)的一系列問題。鄰國之間由于接近和交往促進了會計實務(wù)的協(xié)調(diào)。文化因素對會計模式形成和發(fā)展的影響（1）霍斯蒂德的四種國家文化維度（或社會價值觀）：個人主義（individualism）：更傾向于一種松散交織的社會結(jié)構(gòu)，而不是相互依存、緊密聯(lián)系的結(jié)構(gòu)。在他的研究中，一個社會的個人主義/集體主義傾向是通過個人主義指數(shù)來衡量的。這一指數(shù)的數(shù)值越大，說明該社會的個人主義傾向越明顯，如美國；反之數(shù)值越小，則說明該社會的集體主義傾向越明顯，如日本和亞洲大多數(shù)國家。1）霍斯蒂德的四種國家文化維度（或社會價值觀）：權(quán)力距離（powerdistance

）：在機構(gòu)中和組織中等級制度和權(quán)力的不公平分配能接受的程度。比如，美國對權(quán)力的看法跟阿拉伯國家的看法就存在很大的差異，美國不是很看中權(quán)力，他們更注重個人能力的發(fā)揮，對權(quán)力的追求比阿拉伯國家要遜色不少；阿拉伯國家由于國家體制的關(guān)系，注重權(quán)力的約束力，由此，阿拉伯國家的機構(gòu)，不管是政府部門或者企業(yè)都多多少少帶有權(quán)力的色彩。

（1）霍斯蒂德的四種國家文化維度（或社會價值觀）：不確定性規(guī)避（uncertaintyavoidance）：是社會對不確定的未來感到不安的程度。也就是影響到一個國家對風險的態(tài)度。在一個高不確定性規(guī)避的國家中,越趨向建立更多的規(guī)范以應付不確定性,在一個弱不確定性規(guī)避的國家中，很少強調(diào)控制，規(guī)范化和標準化程度較低。

1）霍斯蒂德的四種國家文化維度（或社會價值觀）：陽剛之氣（masculinity

）（男性主義）：是區(qū)分性別功能與強調(diào)業(yè)績和看得見的成就（傳統(tǒng)男性價值觀）的程度，而不是強調(diào)關(guān)系和關(guān)懷（傳統(tǒng)的女性價值觀）。在男性氣質(zhì)突出的國家中，社會競爭意識強烈，成功的尺度就是財富功名，社會鼓勵、贊賞工作狂，人們崇尚用一決雌雄的方式來解決組織中的沖突問題，其文化強調(diào)公平、競爭，注重工作績效，信奉的是“人生是短暫的，應當快馬加鞭，多出成果”，對生活的看法則是“活著是為了工作”；而在女性氣質(zhì)突出的國家中，生活質(zhì)量的概念更為人們看中，人們一般樂于采取和解的、談判的方式去解決組織中的沖突問題，其文化強調(diào)平等、團結(jié)，人們認為人生中最重要的不是物質(zhì)上的占有，而是心靈的溝通，信奉的是“人生是短暫的，應當慢慢地、細細地品嘗”，對生活的看法則是“工作是為了生活”。

部分國家和地區(qū)男性度指數(shù)MDI

一覽表

國別

MDI得分

MDI排名

結(jié)論

日本

95

1

很強的男性化傾向

英國

66

9/10

較強的男性化傾向

德國

66

9/10

較強的男性化傾向

美國

62

15

中上的男性化傾向

中國香港

57

18/19

中上的男性化傾向

中國臺灣

45

32/33

中等的男性化傾向

法國

43

35/36中等的男性化傾向

韓國

39

41

中等的男性化傾向

瑞典

5

53

很弱的男性化傾向

補充：當時霍斯蒂德的研究是不全面的，其中既缺乏俄羅斯和許多東歐國家的資料，也沒有我國大陸地區(qū)的有關(guān)數(shù)據(jù)。后來他接受了有的學者用中國人的價值觀（儒家文化的價值觀）進行跨文化研究后對其理論提出的質(zhì)疑，從中歸結(jié)出他的文化價值觀的第五個維度；長期觀——短期觀也對中國（主要是大陸地區(qū)）與西方國家的文化維度進行了比較研究。

第五種維度長期取向/短期取向：長期取向的文化關(guān)注未來，注重節(jié)約、節(jié)儉和儲備；做任何事均留有余地。如日本，國家以長遠的目光來進行投資，每年的利潤并不重要，最重要的是逐年進步以達到一個長期的目標。在短期取向的文化里，價值觀是傾向過去和現(xiàn)在的。人們尊重傳統(tǒng)，關(guān)注社會責任的履行，但此時此地才是最重要的。在管理上最重要的是此時的利潤，上級對下級的考績周期較短，要求立見功效，急功近利，不容拖延。比如美國，公司更關(guān)注季度和年度的利潤成果，管理者在逐年或逐季對員工進行的績效評估中關(guān)注利潤。（2）蓋瑞的連接文化和會計的架構(gòu)影響一國財務(wù)報告實務(wù)的四個“會計價值觀的維度”職業(yè)主義，相對于法律控制：傾向于運用個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守指令性的法律規(guī)定。偏向于獨立的專業(yè)統(tǒng)一性，相對于靈活性：在對不同情況作出反應時，更傾向于統(tǒng)一性和一貫性，而不是靈活性。穩(wěn)健主義，相對于激進主義：傾向于以謹慎的方法進行計量，以應付未來事項的不確定性，而不是采取更為激進、冒險的方法。保密性，相對于透明度：傾向于保守機密，把企業(yè)信息控制在應該知曉的范圍之內(nèi)，而不愿意向公眾報露信息。（3）蓋瑞的會計價值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關(guān)系1.2會計職業(yè)界的國際化主要推動力：國際融資、投資活動和跨國公司的經(jīng)營活動要求會計職業(yè)界提供國際性的服務(wù)1.2.1會計職業(yè)界提供國際服務(wù)的三個層次1.2.2會計職業(yè)界的國際組織1.2.3會計職業(yè)國際化的阻力①一體化的國際性會計師事務(wù)所；②建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所③國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進行的臨時性協(xié)作1.2.1會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次三個不同的層次標志著會計職業(yè)國際化的不同程度。最高層次是一體化的國際性會計師事務(wù)所（會計公司）組織模式是國際性的、典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營會計服務(wù)國際會計師事務(wù)所的變遷（一）傳統(tǒng)八大：ArthurAndersen&Co.(AA)Ernest&Whitney(EW)Deliotte,Haskins&Sells(DHS)Coopers

&

Lybrand(CL)PeatMarwickMichell&Co.PriceWaterhouse&Co.(PW)ToucheRoss&Co.(TR)ArthurYoung&Co.(AY)1979年10月，“八大”之外的莊伯彬（KMG）國際會計公司”的出現(xiàn)，這家由荷蘭、英國、德國、加拿大、澳大利亞及美國的大會計公司結(jié)成國際聯(lián)盟的公司，是在本世紀80年代唯一有實力與“八大”抗爭的一家跨國會計公司，故國際會計界一度有“九大”鼎立之說。國際會計師事務(wù)所的變遷（二）1987年初“超級組合”畢馬威形成后，由“舊八大”形式轉(zhuǎn)向“新八大”會計師事務(wù)所，出現(xiàn)了“八雄爭霸”的局面。“新八大”是安達信（簡稱AA）、普華（簡稱PW）、永道（簡稱C和L）、畢馬威（簡稱KPMG）、恩斯特——惠尼（簡稱EW）、阿瑟·揚（簡稱AY）、德洛依特·哈斯金斯——塞爾斯（簡稱DHS）和陶切·羅斯（簡稱TR）。美國當時有2600多家上市公司，85%的業(yè)務(wù)由“八大”承攬，“八大”的審計公費收入：1988年接近100億美元。“八大”中畢馬威最大。國際會計師事務(wù)所的變遷（三）國際會計師事務(wù)所的變遷（三）1997年9月18日,由“六大”中排名第四的永道和排名第六的普華合并,組成新的會計師事務(wù)所普華永道(PwC)，這樣“五大”形成了：2002年“,五大”中一直排名第一的會計師事務(wù)所—安達信因安然事件倒閉。第二層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所2007排名中文常用名公司英文名評分2006排名總部所在地5均富GrantThornton6.4745Chicago,IL6德豪國際BDOSeidman6.1286Chicago,IL7莫斯·亞當斯公司MossAdams6.0428Seattle,WA8

J.H.Cohn6.04112Roseland,NJ9

CroweChizek6.0159SouthBend,IN10普蘭特·莫蘭公司Plante&Moran5.75611Southfield建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所A1/CA1/BA1/DA1/FA1/E秘書處第三層次是國內(nèi)性質(zhì)的會計事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進行的臨時性協(xié)作

本國所A它國所B本國委托人國外經(jīng)營機構(gòu)代理協(xié)議委托協(xié)議沒有隸屬關(guān)系，在尊重雙方工作標準和質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上相互為對方工作，1.2.2會計職業(yè)界的國際組織國際會計師聯(lián)合會（IFAC）國際會計準則委員會（IASC）/國際會計準則理事會（IASB）1、國際會計組織的歷史發(fā)展國際會計組織的發(fā)展以1972年為分界點分成兩個階段：（一）1972年以前1904年：第一次國際會計師大會在圣路易斯舉行1949年：第一次泛美會計會議在波多黎各舉行1951年：歐洲會計經(jīng)濟和財務(wù)專家聯(lián)盟在法國成立1952年：在倫敦舉行的第6次會計師大會，確立了每5年一次會議的慣例。1957年：第一次亞洲太平洋會計師會議于1957年在馬尼拉召開

特點：集中解決地區(qū)性的會計問題直到20世紀60年代，建立全球會計和審計標準化的倡議才開始逐步變?yōu)楝F(xiàn)實。

1962年在美國紐約召開的第8屆世界會計師大會上討論了建立統(tǒng)一準則體系的迫切需要。1966年，英國的HenryBenson爵士（時任英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會主席）倡議組建了有美國、加拿大和英國參加的會計師國際研究小組（AISG）。主要是對美、英、加三國的會計實務(wù)和會計準則進行比較研究，并發(fā)表研究報告。1967年，在法國巴黎舉行的第9屆世界會計師大會上正式成立的國際工作組（internationalworkingparty）深入調(diào)查了會計職業(yè)的國際需要，并于1972年在澳大利亞悉尼舉行的第10屆大會上報告研究成果。（二）1972年以后1972年，國際會計師大會第10次會議在悉尼召開，正式成立了會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會（ICCAP），這就是國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的前身。經(jīng)過該國際組織的主要成員國的有關(guān)人員的協(xié)商，提出了設(shè)立國際會計準則委員會的方案。1973年6月，國際會計準則委員會（IASC，InternationalAccountingStandardsCommittee）的成立，其總部設(shè)于倫敦，從事國際會計準則的制定工作。國際會計準則委員會（IASC）是一個民間機構(gòu)，它的成立標志著民間會計職業(yè)組織開始了全球會計協(xié)調(diào)化的努力。1977年10月，第十一屆國際會計師大會在慕尼黑召開，正式成立了國際會計師聯(lián)合會（IFAC，InternationalFederationofAccountant）。IFAC（InternationalFederationofAccountants）國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會（IFAC）是一個由不同國家職業(yè)會計師組織組成的非贏利性、非政府性和非政治性的機構(gòu)，在瑞士日內(nèi)瓦注冊，總部設(shè)在美國的紐約，它代表著受雇從事公共業(yè)務(wù)（PublicPractice）和在工商業(yè)、公共部門和教育部門任職的會計師。IASC（InternationalAccountingStandardsCommittee）國際會計準則委員會IASC成立于1973年6月29日，是由澳大利亞、加拿大、法國、美國的會計團體協(xié)議組成的民間職業(yè)團體。第一項國際會計準則是于1975年公布的，即一號準則“IAS1會計政策的說明”。1977年，IFAC成立后，IASC作為IFAC的團體會員，仍然負責并有權(quán)用自己的名義制定并公布國際會計準則。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）和國際會計準則委員會（IASC）二者的關(guān)系國際會計師聯(lián)合會認為：國際會計準則委員會是一個負責發(fā)展國際會計準則的團體。國際會計準則委員會則承認，國際會計師聯(lián)合會是世界范圍會計職業(yè)的發(fā)言人。這兩個組織，從它們建立起就保持著密切的關(guān)系。1978年就在國際會計準則委員會和國際會計師聯(lián)合會之間建立起一個專門的業(yè)務(wù)聯(lián)系小組。這個小組的任務(wù)就是研究如何使兩者關(guān)系進一步規(guī)范化。其他國際組織證券委員會國際組織（IOSCO）；聯(lián)合國會計和報告國際準則政府間專家工作組（ISAR）；經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）歐洲聯(lián)盟（EU）。IASC的改組-IASB（InternationalAccountingStandardsBoard，國際國際準則理事會）1997年以來，美英為首的G4+1集團成員等發(fā)達國家的證券管理機構(gòu)和會計準則制定機構(gòu)積極推進了國際會計準則委員會的改組。1997年IASC戰(zhàn)略工作組（StrategyWorkingParty，SWP）的成立。1998年12月，SWP通過了討論稿《重塑國際會計準則委員會的未來》并公開征求意見。1999年12月，在6月與IASC理事會討論結(jié)果的基礎(chǔ)之上，SWP形成了最終遞交給理事會的報告《關(guān)于重塑國際會計準則委員會未來的建議》，并得到了理事會的通過。2001年4月，IASC成功改組為IASB。IASB架構(gòu)圖IASB從性質(zhì)及構(gòu)成上來說，已完全不同于IASC。它不屬于任何會計職業(yè)組織，活動經(jīng)費由IASC基金會提供，具有更廣泛的代表性。改組后，IASB的14位成員中，美國就占了5個席位，在改組后的IASB中，美國實際上已擔當了“主發(fā)言人”的角色。歐盟將于2005年開始要求上市公司采用IFRS（國際財務(wù)報告準則）編報的承諾為IASB（國際會計準則理事會）成為趨同軸心點燃了第一把火。

國際會計準則欲一統(tǒng)天下（一）中國：2006年頒布的企業(yè)會計準則基本與國際財務(wù)報告準則（IFRs）趨同。2009年11月4日，IASB發(fā)布了新修訂的《國際會計準則第24號—關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與中國關(guān)聯(lián)方準則的差異。

2010年，IASB通過年度改進項目對《國際財務(wù)報告準則第1號—首次采用國際財務(wù)報告準則》進行了修改，允許首次公開發(fā)行股票的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，并進行追溯調(diào)整。此舉有效解決了中國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計問題。

國際會計準則欲一統(tǒng)天下（二）2010年4月2日，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》（以下簡稱路線圖）。與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關(guān)項目的修訂工作。IASB擬在2011年6月底前完成對金融工具、公允價值計量等重大準則項目的修訂或制定工作，自2013年1月1日起生效。計劃不如變化快。國際會計準則欲一統(tǒng)天下（三）2010年底，國際會計準則理事會完成了金融工具準則項目第一階段，發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具分類與計量》。該準則計劃的生效日期是2013年1月1日，但考慮到金融工具準則項目的其他部分尚未完成，2011年7月份，國際會計準則理事會已初步?jīng)Q定將該項目的生效日期暫時延遲到2015年1月1日。國際會計準則欲一統(tǒng)天下（四）美國原來的態(tài)度：美國證券交易委員會（SEC）正在研究未來讓美國上市公司采用國際會計準則（IFRs）編制提交財務(wù)報告，而不僅僅只使用美國公認會計準則（GAAP）。SEC的方案將允許一些大型跨國公司從2010年起按照國際會計準則發(fā)布業(yè)績。SEC還制定了路線圖，所有美國公司將在2014年起采用國際財務(wù)報告準則(IFRS)，放棄沿用了幾十年的美國公認會計準則(GAAP)。會計準則的趨同如同下棋（一）換屆后的美國證監(jiān)會(SEC)對趨同路線圖的冷淡和拖延令趨同前景陡增變數(shù)。

2011年5月26日，美國證監(jiān)會就此問題發(fā)布工作人員立場報告，建議采用“趨同認可”的策略將國際財務(wù)報告準則并入美國會計準則體系，并征求各方意見。根據(jù)“趨同認可”策略，美國將推遲本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的時間。會計準則的趨同如同下棋（二）具體而言，在5-7年的過渡期間運用“趨同”策略，處理現(xiàn)有國際財務(wù)報告準則與美國公認會計原則之間的差異，而在過渡期結(jié)束后，根據(jù)美國準則編制的財務(wù)報表與根據(jù)國際準則編制的財務(wù)報表將取得一致。這就表明，美國仍將保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力。日本在會計準則國際趨同方面的態(tài)度通常是緊跟美國。印度改變采用國際財務(wù)報告準則的承諾。會計準則的趨同如同下棋（三）2011年6月新上任的IASB主席漢斯·胡格沃斯特先生看來沒有前任主席戴維·泰迪爵士強硬。2011年12月胡格沃斯特在美國注冊會計師大會上的發(fā)言總體上平和謙遜，給美國人戴了不少高帽子，保證采用IFRS不會對SEC的權(quán)力產(chǎn)生任何影響，肯定了分階段認可模式的意義。領(lǐng)導風格的改變對于會計準則國際趨同局勢的影響，目前尚不好斷言。

上述情況表明，盡管建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則已經(jīng)成為二十國集團國家的共識，但采取何種方式、什么步驟實現(xiàn)這一目標，主要經(jīng)濟體之間仍存在分歧。1.2.3會計職業(yè)國際化的阻力發(fā)給職業(yè)會計師執(zhí)照的是各國司法管轄范圍的主權(quán)，各國在以下方面存在著差異：1）取得執(zhí)照的必要學歷條件2）有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件3）可否有不同類型的執(zhí)照4）職業(yè)考試1.3國際會計的定義會