會計理論與實務(第1章)〔006年8月定

會計理論與實務主講人：毛洪濤唐國瓊于曉謙焦薇張冬yuxq@教材結構第一章

會計系統(tǒng)第二章

會計信息生成的方法第三章

流動資產第四章

長期資產第五章

負債第六章

所有者權益第七章

費用與成本第八章

收入與利潤第九章

會計報表第十章

會計報表分析第十一章

會計規(guī)劃第十二章

會計決策第十三章

會計控制第一章

會計系統(tǒng)第一節(jié)會計透視第二節(jié)會計是一個信息系統(tǒng)第三節(jié)會計信息的生成第四節(jié)會計信息的加工利用重點講第二節(jié)和第三節(jié)第一節(jié)會計透視一、什么是會計二、會計的產生和發(fā)展一、什么是會計（一）學術界的主要觀點

1．工具論

2．藝術論

3．信息系統(tǒng)論

4．管理活動論（二）現(xiàn)代會計的定義

現(xiàn)代會計是一個以信息為處理對象的系統(tǒng)。它是通過收集、存貯、傳輸和加工會計數(shù)據(jù)，輸出會計信息，滿足信息用戶對信息的需要，在此基礎上，對會計信息作進一步加工，并利用加工后的信息，參與經濟管理。二、會計的產生和發(fā)展會計是生產發(fā)展到一定階段的產物。會計自產生以來經歷了由低級向高級、由簡單向復雜、由不完善向完善的漫長的發(fā)展過程，在這一過程中，環(huán)境因素起著十分重要的作用。（一）早期會計（二）復式簿記（三）工業(yè)革命（四）會計分化（五）信息技術（六）中國會計與國際趨同第二節(jié)會計是一個信息系統(tǒng)一、作為信息系統(tǒng)的會計二、信息用戶及其需要三、會計信息的質量特征四、會計職業(yè)五、計算機的作用六、會計學科體系一、作為信息系統(tǒng)的會計（一）會計系統(tǒng)的目標（二）會計系統(tǒng)的結構（三）會計系統(tǒng)的功能二、信息用戶及其需要（一）會計信息的用戶（二）信息用戶的需要

1．會計信息的特性

2．會計提供信息的基本類別三、會計信息的質量特征會計信息應達到的質量標準客觀性相關性明晰性可比性（包含一致性）實質重于形式重要性謹慎性及時性四、會計職業(yè)會計人員主要從事三大職業(yè)：企業(yè)會計、非盈利組織會計、注冊會計師。（一）企業(yè)會計（二）非盈利組織會計（三）注冊會計師（四）會計人員資格與職業(yè)道德五、計算機的作用以計算機為主要信息處理工具的會計信息系統(tǒng)，稱為計算機會計信息系統(tǒng)，也叫做會計電算化。會計從手工操作到計算機的操作，是會計發(fā)展的革命性進步。六、會計學科體系（一）什么是會計學現(xiàn)代會計學是研究現(xiàn)代會計發(fā)展規(guī)律的一門科學，它是在會計實踐的基礎上，經過理論概括總結出來的關于現(xiàn)代會計科學的知識體系。（二）現(xiàn)代會計學科體系（三）會計學的發(fā)展趨勢（四）正在興起的會計邊緣學科第三節(jié)會計信息的生成一、會計信息生成的前提二、會計生成信息的內容三、會計信息生成的技術一、會計信息生成的前提

——會計假設（會計學中的公理）會計假設：來自特定的市場經濟環(huán)境（也包括政治、社會等因素），對會計系統(tǒng)的運行和發(fā)展具有制約和約束作用的基本前提。

“只要自然科學在思維著，它的發(fā)展形式就是假設?！薄鞲袼箤嵺`表明，這些基本假設對會計系統(tǒng)的運行不可或缺。如果違反了這些基本前提的規(guī)定，會計就不能作為科學的信息系統(tǒng)為人們提供服務。但是，就目前對實踐認識的水平來看，人們又無法或不能證明它，因此，只能將其界定為假設。（一）會計主體（二）持續(xù)經營（三）會計期間（四）貨幣計量

(五)權責發(fā)生制二、會計生成信息的內容（一）會計對象的總體描述（二）會計對象的具體化——會計要素三、會計信息生成的技術（一）會計程序1.會計確認2.會計計量3.會計記錄4.會計報告（二）會計方法結論：會計確認、計量、記錄和報告相互聯(lián)系，逐步深入，都以會計要素為其共同的對象，都以會計信息的有用性為其共同目標，都統(tǒng)一于會計信息生成的過程之中。第四節(jié)會計信息的加工利用一、會計信息加工利用的意義二、會計信息的一般加工利用:報表分析三、會計信息的綜合加工利用:管理會計第一章完1．工具論（1）背景會計工具論學派曾一度流行于五六十年代后蘇聯(lián)、東歐社會主義國家和中國，現(xiàn)在已為大多數(shù)會計學者所拋棄。（2）觀點前蘇聯(lián)教科書定義：“會計核算是對國民經濟統(tǒng)一體的各個環(huán)節(jié)的活動進行監(jiān)督和領導的最重要的工具?！保?）評價會計工具論學派認為會計的本質是經濟核算或經濟管理的工具，把會計的功能視作被動的反映，從而降低了會計對經濟活動能動的反映和控制職能，使會計工作長期處于記賬、算賬、報賬循環(huán)的階段，而削弱了會計的預測、分析、決策職能，可以說它反映了經濟不發(fā)達，科學技術水平較低的時代人們對會計的的認識水平，隨著現(xiàn)代經濟的發(fā)展及科學技術水平的不斷提高，這種認識被淘汰是必然的。2．藝術論（1）背景會計藝術論學派因把會計視作一種藝術而得名，該學派的觀點在西方流行時間較長，曾為廣大會計學者和會計實務界人士所接受，但現(xiàn)在已不多見。（2）觀點之所以說會計是一門“藝術”，是因為會計人員在進行會計工作時具有一些的藝術特性。眾所周知，藝術有一部分屬客觀規(guī)律，是自然科學，但藝術里有很大一部分必須由藝術家以個人的技巧和經驗加以表現(xiàn)出來。對會計來說，它的藝術“特性”就在于強調會計人員運用自己對會計規(guī)律的理解和認識，在解決特定的問題時所體現(xiàn)出來的那種創(chuàng)造性的技巧和能力。雖然會計這門學科里，有的內容可用數(shù)學公式或邏輯法則表現(xiàn)出來，但是在對會計信息進行記錄、加工、組合以及編輯之類活動中人為因素影響則太大太多，在公認會計原則的允許范圍內，最后獲得的會計信息在很大程度上取決于會計師個人的偏好，亦即不同的會計師，在確定同一個目標時，可能因對會計方法的選擇不同而最后得出不同的結果。從這個意義上說，會計是一種“藝術（Art）”。（3）評價強調了會計活動中會計師職業(yè)判斷的作用，有利于對會計信息近似性的理解，但科學性較差，已不多見。3．信息系統(tǒng)論（1）背景在二十世紀六、七十年代，由于信息科學和管理科學的發(fā)展，一些會計學家從對會計本質的認識為突破口，認為會計是一個經濟信息系統(tǒng)，從而揭開了會計信息系統(tǒng)論學派的序幕。（2）觀點

從一般意義上看，信息是指人們在生產和生活活動中與外部客觀世界發(fā)生聯(lián)系的介質的名稱。所謂系統(tǒng)是指由若干個相互聯(lián)系，相互作用的要素所構成的具有特色功能的有機整體。會計信息系統(tǒng)論學派認為以“信息系統(tǒng)”定義會計能揭示會計的本質和特征。（3）評價從總的方面考察，“會計信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“藝術論”的進步在于：一則，它迎合了時代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學概念，從人機結合方面突出了會計反映這一功能性作用；二則，它明確并強調了財務會計信息對于公司經營決策的有用性與必要性，并從服務方面突出了財務會計信息在公司經營決策中的作用；此外，這一學派以建立科學的會計信息系統(tǒng)的方面來認識會計方法改革的方位，使現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結合起來。會計信息系統(tǒng)論學派是當前世界會計學界影響深遠的學術派別之一，是現(xiàn)代經濟和科學飛躍發(fā)展的產物。4．管理活動論（1）背景西方古典管理理論的代表人物法約爾就把會計活動列為經營的六種職能活動之一，他認為公司的經營與管理活動是兩個不同的概念，經營是由技術活動、營業(yè)活動、財務活動、安全活動、會計活動與管理活動六大部分有機組合而成，而其中的管理活動又包括計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制這五大要素；美國人盧瑟·吉利克則把會計管理列為管理的十種功能之一。在中國，會計管理活動論思想始于1980年楊紀琬、閻達五兩教授在中國會計學會成立大會上的報告。（2）觀點“會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動?！保?）評價進步意義在于：其一，這個學派認定了現(xiàn)代會計是經濟管理的重要組成部分，明確了它在國家經濟管理與企業(yè)經營管理中的地位與作用，這一點奠定了中國會計改革的思想基礎；其二，這個學派把對會計本質的揭示與對現(xiàn)代會計基本職能的認定結合起來加以表述，明確了會計的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個學派明確了會計在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與“工具論”、“藝術論”區(qū)別開來；此外，他們認為會計的本質性含義與職能是處于變化之中的，強調對會計的認識與研究應破除“終極論”的觀點。（一）早期會計會計有著悠久的歷史。據(jù)考證，反映經濟業(yè)務的某些計算記錄，最早可以追溯到希臘和羅馬時代。到公元前1000年左右，世界上一些比較發(fā)達的國家就出現(xiàn)了專職會計。據(jù)《周禮》記載，我國古代的西周（前1046—前771）就出現(xiàn)了“會計”一詞，并設有專門核算周王朝財賦收支的官職——司會，定期對宮廷的收入支出實行“歲計”、“月會”。我國唐宋時期，出現(xiàn)了“四柱清冊”。通過“舊管+新收－開除=實在”的計算方法，分類匯總日常會計記錄，檢查會計記錄的正確性。（二）復式簿記現(xiàn)代會計始于15世紀的復式簿記，復式簿記的誕生標志著現(xiàn)代會計的開始。復式簿記誕生在地中海沿岸。

1.11世紀，阿拉伯數(shù)字取代羅馬文字，使記賬變得清晰；

2.11至13世紀，十字軍東征戰(zhàn)爭使意大利沿海城市成為與東方貿易的聯(lián)結中心；

3.航海業(yè)的發(fā)展為海上貿易創(chuàng)造了條件；

4.商業(yè)貿易對資本的需求推動了借貸活動和銀行信用的發(fā)展。

1494年意大利數(shù)學家、傳教十盧卡·巴其阿勒（Luco

Pacioli）在《算術、幾何與比例的概要》中，第一次系統(tǒng)論述了復式簿記，巴其阿勒被公認為“現(xiàn)代會計之父”。這一時期，簿記的目的在于向業(yè)主提供有關資產、負債情況的信息。（三）工業(yè)革命從15世紀到18世紀是會計發(fā)展的停滯時期。隨著經濟中心從意大利向英、法等國轉移，復式簿記也從意大利傳播到整個歐洲。會計核算以內部管理為主要目的。直到19世紀后期，發(fā)生在西方國家的工業(yè)革命推動了生產技術的改進和工商活動的發(fā)展，促進了會計理論和會計實務的進步。工業(yè)制度的建立和設備的大量采用，提高了企業(yè)長期資產的比重，長期資產的成本化要求促進了系統(tǒng)折舊方法的產生。

1854年蘇格蘭成立了世界上第一個皇家特許會計師協(xié)會。這一時期，會計的目的仍然以內部管理為主；會計的內容從商業(yè)活動業(yè)務為主轉向工業(yè)業(yè)務為主；持續(xù)經營假設得以形成，歷史成本會計計量模式得以建立；在會計實踐中，不僅重視資產負債表，而且也重視損益表。（四）會計分化進入20世紀以后，企業(yè)經營環(huán)境發(fā)生了深刻變化，經濟的迅速發(fā)展促進了會計理論和會計實務的深刻變革。從20世紀20年代起，會計分化為財務會計和管理會計，標志著會計進入了成熟時期。

1．20世紀20—30年代，西方國家發(fā)生了空前的經濟危機，稅收會計和政府會計得以形成；

2．70年代以后，西方國家出現(xiàn)了持續(xù)高漲的通貨膨脹，形成了通貨膨脹會計；

3．企業(yè)與社會的關系發(fā)生了重要變化，出現(xiàn)了社會責任會計；

4．隨著跨國經營和國際貿易的發(fā)展，國際會計迅速發(fā)展起來。（五）信息技術

20世紀80年代以后，隨著系統(tǒng)論、信息論和控制論的出現(xiàn)，人們對會計本質有了更全面、更深刻的認識。現(xiàn)代會計學家一般將會計看成是一個信息系統(tǒng)。會計系統(tǒng)出現(xiàn)了一些新特點：

1．會計數(shù)據(jù)載體從紙張轉向磁介質和光介質；

2．會計數(shù)據(jù)處理工具從草稿紙、算盤轉向計算機；

3．會計信息輸入輸出的方式從低速單向傳遞變?yōu)檫m時雙向交流，到聯(lián)網(wǎng)、EDI電子數(shù)據(jù)交換，使每個人都具有相同的獲得信息的條件。（六）中國會計與國際趨同

中華人民共和國成立前，我國會計采用中西并存的會計模式。建國初期，財政部設置了主管全國會計事務的機構——會計制度司。

1985年1月21日，第六屆全國人大常委會第九次會議審議通過了《會計法》，《會計法》的頒布和實施對于加強會計工作起到了重要作用。

1993年12月29日，第八屆全國人大常委會第五次會議對《會計法》進行了部分修改。1999年10月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議再次審議通過了新修改的《會計法》，并于2000年7月1日起施行。

1992—1993年，我國對財務會計制度進行了重大改革，這場改革被譽為“會計風暴”。其間，財政部先后頒布了《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》以及分行業(yè)的財務會計制度，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。

1997年發(fā)布了第一個具體會計準則——《關聯(lián)方關系及其交易的披露》，此后雙陸續(xù)發(fā)布了收入、投資等具體會計準則。具體會計準則的建設是一個浩大的系統(tǒng)工程，還需要一個較長的時期才能完成。財政部于2000年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》。2006年2月15日頒布了38個具體會計準則（一）會計系統(tǒng)的目標1.意義2.內容關于會計目標的兩大觀點（2）作用一方面，會計環(huán)境通過會計目標作用于會計系統(tǒng)，另一方面，會計系統(tǒng)又通過會計目標去適應外部環(huán)境。（1）概念會計系統(tǒng)的目標是會計系統(tǒng)運行的方向，是連接外部環(huán)境和會計系統(tǒng)的紐帶。受托責任觀決策有用觀（二）會計系統(tǒng)的結構1.會計信息生成系統(tǒng)——財務會計輸入轉換輸出反饋2.會計信息加工利用系統(tǒng)

——會計報表分析和管理會計（2）工作模式（1）概念會計信息生成系統(tǒng)是以貨幣形式，按照確認、計量、記錄和報告的程序，采用一系列信息生成方法，反映經濟過程及其結果，提供會計信息用戶經濟決策所需的財務信息。（三）會計系統(tǒng)的功能“簿記是對過程的控制和觀念總結?！薄R克思

反映經濟情況監(jiān)督經濟活動控制經濟過程分析經濟效果預測經濟前景參與經濟決策規(guī)劃經濟未來參與經濟決策控制經濟活動評價經濟業(yè)績或表述為2.參與經濟管理——會計信息加工利用系統(tǒng)的主要功能所謂參與經濟管理，包括：1.反映——會計信息生成系統(tǒng)的主要功能所謂反映經濟過程，就是以貨幣形式，如實計量記錄經濟過程和結果。（一）企業(yè)會計企業(yè)會計主要有以下分支：財務會計、管理會計和內部審計。

財務會計主要以會計準則為依據(jù)，確認、計量和控制企業(yè)資產、負債、所有者權益的增減變動，記錄、反映營業(yè)收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬以及利潤的形成和分配情況，定期編制財務會計報告，據(jù)以反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

管理會計是從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中分離出來的旨在針對企業(yè)管理上編制計劃、作出決策、控制經濟活動的需要，而記錄和分析經濟業(yè)務，呈報管理信息，直接參與決策控制過程的會計。管理會計一般由成本會計、決策會計、控制會計、責任會計四大部分構成。

內部審計是企業(yè)內部專職的機構和人員對企業(yè)自身的經濟活動所進行的審核檢查活動。主要目的是查錯防弊，促進企業(yè)管理水平和資源利用效率的提高。（二）非盈利組織會計非盈利組織會計在習慣上也稱為行政事業(yè)單位會計。非盈利組織一般通過預算控制各種收支，而其中的會計又以反映控制這些組織預算執(zhí)行過程及其結果為目的，所以又稱為單位預算會計。與單位預算會計相對應的是總預算會計，即反映和控制國家預算執(zhí)行情況及其結果的會計，兩者統(tǒng)稱預算會計。（三）注冊會計師注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。（四）會計人員資格與職業(yè)道德從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書。會計人員的技術職稱分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。會計人員應當遵守職業(yè)道德，“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，是對會計人員的基本要求，也是最高要求。現(xiàn)代會計學按照應用部門（行業(yè)）劃分按照研究內容劃分（二）現(xiàn)代會計學科體系會計學基礎財務會計學成本會計學管理會計學審計學工業(yè)會計學農業(yè)會計學商業(yè)會計學服務業(yè)會計學金融業(yè)會計學基本建設會計學交通運輸會計學預算（政府）會計學（三）會計學的發(fā)展趨勢1．會計科學正向邊緣科學和綜合科學的方向發(fā)展。2．會計實務和會計原則不斷趨于國際化、標準化。3．從靜態(tài)核算向動態(tài)核算與控制的方向發(fā)展。4．微觀的企業(yè)會計正向微觀會計與宏觀會計相結合的社會會計過渡。5．以貨幣為主的計量手段向采用綜合計量手段與貨幣手段并存的階段過渡。6．會計以計量有形資產為主向計量有形資產與無形資產并重的方向發(fā)展。7．會計原則（規(guī)范）的制定趨向于政治化。8．從重可靠性到可靠性與相關性并重。9．從單一報表體系向多元報表體系轉變。（四）正在興起的會計邊緣學科計算機會計學會計數(shù)學會計哲學會計公關學會計倫理學會計心理學會計邏輯學會計行為學會計法學環(huán)境會計學（一）會計信息的用戶與企業(yè)有直接利害關系的外部用戶與企業(yè)有間接利害關系的外部用戶了解企業(yè)的財務狀況、償債能力、盈利能力投資者債權人征稅部門證券監(jiān)督部門政府機構社會公眾企業(yè)內部各階層的管理人員外部用戶內部用戶借助會計信息作出籌資、投資、營銷、工資獎勵、股利分配等方面的決策1．會計信息的特性貨幣性：會計信息是以貨幣單位表述的財務信息近似性：會計信息是近似計量的結果時滯性：會計信息反映已發(fā)生的經濟事項的結果成本效益約束：會計信息的提供要花費代價2．會計提供信息的基本類別（1）有關企業(yè)經濟資財?shù)男畔ⅲ?）有關企業(yè)經濟資財要求權的信息（3）有關企業(yè)經濟資財、經濟資財要求權變動情況的信息（一）會計主體1．基本涵義會計主體指會計為之服務的特定單位。2．類型進行特定生產經營活動的企業(yè)和執(zhí)行特定社會職能的機關事業(yè)單位。具有獨立資金并能單獨核算生產經營成果的企業(yè)內部單位或擁有自己的收支、并能獨立核算事業(yè)成果的機關事業(yè)的內部單位。由若干獨立企業(yè)組成，需要編制合并會計報表的公司或企業(yè)集團。3．意義有利于把會計主體與主體所有者和經營者的財務收支嚴格區(qū)分開來有利于把會計為之服務的主體和其他會計主體的會計活動嚴格區(qū)分開來4．注意會計主體與法律主體不是同一概念，確定會計主體的基本形式是根據(jù)經濟單位在實質上對它的經濟活動和行政控制管理包的責任來界定的，而不是單純看經單位的法律形式。一般說來，法律主體必然就是會計主體，但會計主體并不一定是法律主體。（二）持續(xù)經營1.基本涵義指企業(yè)的存在是沒有時間限制的，可以持續(xù)它的經營活動。2.意義持續(xù)經營是對會計核算時間無限性的規(guī)定。會計核算遵循這一假設，能夠合理解決企業(yè)資產與負債的計量、費用與成本的分配以及收益的確定問題。3.注意在市場經濟條件下，由于風險和不確定性的存在，企業(yè)破產或清算時有發(fā)生。只要存在足夠的“反證”，就應該放棄持續(xù)經營假設，而改用其他的核算基礎。（三）會計期間1．基本涵義是將企業(yè)傳流不息的經營活動劃分為若干個相等的區(qū)間，在連續(xù)反映的基礎上，分期進行會計核算，編制會計報表，定期反映企業(yè)某一期間的經營活動和成果。2．意義是對會計核算時間有限性的規(guī)定，企業(yè)遵循這一假設，有利于分期進行會計核算，編制會計報表；有利于采用特殊的會計程序和方法，劃清各個會計期間的經營業(yè)績和經濟責任。3．注意會計期間假設以及由此所確定的按各個會計期間確認收益的會計方法，具有較強的主觀色彩，因而受到了某些會計學家的批評。但是，沒有分期假設，財務會計將是不可想象的。（四）貨幣計量1．基本涵義指以貨幣作為計量尺度，以名義貨幣單位作為計量的單位。要求會計核算必須確定一種貨幣作為記賬本位幣。貨幣計量假設還附帶有一個幣值不變假設。2．意義會計核算遵循這一假設，有利于以貨幣為綜合計量單位來計量、記錄企業(yè)的經濟活動并報告其結果，使有關企業(yè)的經濟活動情況予以數(shù)量化和綜合化，從而使決策者占有更充分的會計信息。3．注意在現(xiàn)實中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能降低或提高貨幣的購買力，對幣值產生影響，從而使單位貨幣所包含的價值量隨著現(xiàn)行價格的波動而變化。這時，貨幣不變假設的缺陷就暴露出來，資產不能反映其真實價值，影響了會計信息的質量。（五）權責發(fā)生制原則（應收應付制）（1）性質從時間上規(guī)定了會計確認的基礎。（2）核心根據(jù)權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用的歸屬。（3）關于會計基礎關于會計基礎（詳見郭徐咸主編：《會計學基礎》第五章）

什么是會計基礎？會計基礎指用以計算、記錄和編制一定期間費用成本、收入成果等會計事項的基本原則和方法，主要有兩種：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。

（1）權責發(fā)生制以收入是否實現(xiàn)、費用是否發(fā)生為標準，來確認各個會計期間的收入和費用。它要求：凡是在本會計期間已經實現(xiàn)的收入，不論是否收到款項，都應作為本會計期間的收入入賬；凡是在本會計期間發(fā)生的費用，不論是否付出款項，都應作為本會計期間的費用入賬。換言之，凡是不屬于本會計期間的收入，即使收到款項，也不應作為本會計期間的收入入賬；凡是不屬于本會計期間的費用，即使付出款項，也不應作為本會計期間的費用入賬。

（2）收付實現(xiàn)制（3）區(qū)別收入和費后的確認標準和入賬的時間標準不同賬務處理不同優(yōu)缺點和適用范圍不同

（一）會計對象的總體描述什么是會計對象？會計對象指會計所要反映和控制的內容。就財務會計而言，會計對象是用回答對什么事物進行確認、計算、記錄和報告的問題。在市場經濟條件下，會計對經濟過程是以貨幣計量的，以貨幣計量的經濟過程可以概括與資本或資金的價值運動（簡稱價值運動），因此，會計對象可以用價值運動來表述。具體劃分為：

1．資金進入企業(yè)

2．資金的循環(huán)和周轉

3．資金退出企業(yè)綜上所述，企業(yè)資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤實質上就是會計要素，因此會計核算的具體內容就是會計要素增減變化的過程及其結果。1．資金進入企業(yè)資金占用資金來源=現(xiàn)金、銀行存款材料、固定資產無形資產=……資產負債—債權人的要求權所有者權益—所有者的要求權＋結論：資金進入企業(yè)，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產、負債、所有者權益的變化。2．資金的循環(huán)和周轉結論：在循環(huán)周轉過程中，一方面資金存在形態(tài)要發(fā)生變化，資金在經過一定過程中要發(fā)生增值，這一系列變化，都表現(xiàn)在收入、費用、利潤的變化上。貨幣資金材料儲備資金在產品生產資金產成品成品資金貨幣資金固定資產固定資金供應過程生產過程銷售過程工資及其它費用3．資金退出企業(yè)交納稅金分派盈利償還借款（二）會計對象的具體化——會計要素

什么是會計要素？會計要素是對經濟事項引起變化的項目所作的歸類。分為靜態(tài)要素動態(tài)要素資產負債所有者權益收入費用利潤會計等式——會計要素間的數(shù)量平衡關系1．資產什么是資產？資產的內容按照流動性分類《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》流動資產非流動資產

流動資產

長期投資固定資產

無形資產其他資產什么是資產？●指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

——《企業(yè)會計準則》(我國)●資產是指作為以往事項的結果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經濟利益的資源。

——《國際會計準則》●資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。

——《財務會計準則》（美）（1）流動資產流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產，包括：

貨幣資金

短期投資

應收及預付款項

存貨

待攤費用貨幣資金指企業(yè)中處于貨幣形態(tài)的資金，包括：現(xiàn)金：國際上，不同國家對現(xiàn)金的界定是不同的，西方會計中，現(xiàn)金包括存在現(xiàn)金、銀行存款、以及其它符合現(xiàn)金定義的票證，如支票、本票、匯票等。我國會計上所說的現(xiàn)金，是指企業(yè)出納員掌管的貨幣。銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種存款。其他貨幣資金：指除現(xiàn)金和銀行存款之外的貨幣資金，主要包括：

《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款：指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。信用證保證金存款存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。

短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)且持有時間不準備超過1年的投資。企業(yè)進行短期投資的目的是利用暫時閑置的資金，獲取高于銀行存款的利息收入或價差收入，并且當生產經營需要時，能夠隨時兌換成現(xiàn)金，以滿足生產經營的需要。因此，短期投資的對象主要是證券市場中交易活躍、變現(xiàn)能力強的有價證券，包括股票、國庫券、國家重點建設債券、公司債券、投資基金等。短期投資什么是投資？投資指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。按其投資的目的和性質分類短期投資長期投資應收及預付款項應收賬款：指企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括帶墊的運雜費。應收票據(jù)：指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。預付賬款：企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨方的貨款。其他應收款：指除應收賬款，應收票據(jù)和預付賬款以外，應收，暫付其他單位和個人的各種款項。它一般是企業(yè)因發(fā)生非購銷活動而獲得的債權，在核算上應與購銷活動引起的債權區(qū)分開來，主要包括備用金，各種賠款，存出保證金，應收股利用及應用職工收取的各種墊付款項等。存貨指企業(yè)在生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、產成品等。待攤費用指企業(yè)已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。（2）長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。具體分為：《企業(yè)會計制度》長期股權投資長期債權投資指投資單位通過讓渡資產擁有被投資單位的股權，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔相應責任的投資。指企業(yè)購入的在1年以內（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。（3）固定資產固定資產指使用期限較長、單位價值較高并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物，機器設備和運輸設備等。（4）無形資產無形資產指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術和商譽等。（5）遞延資產——《企業(yè)會計準則》

遞延資產指不能全部計入當年損益，應當在當年及以后年度攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產大修理費和租入固定資產改良支出等。（5）其他資產——《企業(yè)會計制度》其他資產指除以上資產以外的其他資產，如長期待攤費用，即企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括大修理支出、租入固定資產的改良支出等。（6）其他資產——《企業(yè)會計準則》

其他資產指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和遞延資產以外的長期資產，主要包括銀行凍結存款、訴訟中的財產和臨時設施等。流動資產資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（2）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現(xiàn)。（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。具體包括：貨幣資金應收及預付款項交易性投資存貨待出售投資非流動資產流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，具體包括：持有至到期投資長期股權投資投資性房地產固定資產生物資產遞延所得稅資產無形資產2．負債什么是負債？負債的內容按照償還期限的長短（流動性）分類

流動負債長期負債

企業(yè)會計制度

企業(yè)會計準則流動負債非流動負債

什么是負債？●過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

——《企業(yè)會計準則》●負債是指由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務，這種義務的結算將會引起含有經濟利益資源的外流。

——《國際會計準則》●負債是將來可能要放棄的經濟利益，它是特定個體由于已經發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉交資產或提供勞務的現(xiàn)有義務。

——《財務會計準則》（美）（1）流動負債流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括：

短期借款

短期債券

應付及預收款項

應付工資

應付福利費

應交稅金

應付股利

預提費用短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以內的各種借款。短期債券指企業(yè)為籌措資金而發(fā)行的期限在1年以內的各種債券。應付及預收款項●應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務等而應付給供應單位的款項。●應付票據(jù)：指在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結算方式而發(fā)生的需清償?shù)钠睋?jù)?！耦A收賬款：指企業(yè)預先向客戶收取的款項，而于將來以提供商品、勞務進行清償。●其他應付款：如存入保證金。應付工資是企業(yè)對職工的一種負債，它是根據(jù)職工的勞動數(shù)量和質量支付給職工的勞動報酬。應付福利費指企業(yè)使用了職工的技術、體力等之后，除支付必要的勞動報酬外，對職工福利方面承擔的義務。應付福利費按照職工工資總額的14%的比例提取，計入有關成本、費用，它主要用于職工的醫(yī)療費用、困難補助以及其他職工個人福利方面的開支。應交稅金企業(yè)在一定時期內取得的收入和實現(xiàn)的利潤，或者發(fā)生其他應稅業(yè)務，要按稅法的有關規(guī)定向國家繳稅，這些應交的各種稅金，在未交之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負債，含應交流轉稅如消費稅、增值稅、營業(yè)稅等及所得稅等。應付股利指企業(yè)分配給投資人的股利，在實際支付之前所形成的負債，該筆負債在股利公告日形成，在股利發(fā)放日清償。預提費用指應由本期負擔，但并未實際支出，只是預先提取的費用，如預提的租金、財產保險費、借款利息、固定資產修理費等。（2）長期負債長期負債是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括：指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各種款項。指企業(yè)發(fā)行債券而形成的債務。指除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項，主要有：應付引進設備款和融資入固定資產應付款。長期借款應付債券長期應付款流動負債負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。（4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債包括：

短期借款

短期債券

應付及預收款項

應付職工薪酬

應交稅金

應付股利

預提費用

預計負債應付職工薪酬企業(yè)為了獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬的內容包括：1、構成工資總額組成的工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；3、五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）；4、工會經費和職工教育經費；5、非貨幣性福利；6、因解除與職工提供服務相關的支出7、其他非流動負債流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。具體類別有：

長期借款長期應付款應付債券遞延所得稅負債3．所有者權益什么是所有者權益？所有者權益的內容實收資本或股本資本公積盈余公積未分配利潤什么是所有者權益？●企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

——《企業(yè)會計準則》●產權（所有者權益）是指在企業(yè)的資產中扣除企業(yè)全部負債后的剩余權益。

——《國際會計準則》●權益或凈資產是以某一個體的資產減除其負債的剩余部分。

——《財務會計準則》（美）（1）實收資本或股本實收資本是企業(yè)收到投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本或股本。（2）資本公積資本公積指不能在形成時立即作為實收資本或股本確認的資本形態(tài)，包括：《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》直接計入所的者權益的利得和損失

溢價

資本（或股本）溢價

接受捐贈資產

撥款轉入

外幣資本折算差額

資本溢價股票溢價

有限責任公司中，投資者實際繳付的出資額超過其資本的差額股份有限公司中，股票售價大于面值的差額（3）盈余公積盈余公積指從稅后利潤中計提形成的，用于企業(yè)生產發(fā)展和企業(yè)以豐補歉的后備資本來源。盈余公積可以用來彌補企業(yè)以前年度虧損，也可以轉增資本。（4）未分配利潤未分配利潤是凈利潤扣除提取的盈余公積、分配給投資者利潤后的余額。它是企業(yè)當年待分配的利潤或留于以后年度分配的利潤。4．收入什么是收入？廣義收入的內容狹義收入的內容營業(yè)收入投資收益營業(yè)外收入基本業(yè)務收入（主營業(yè)務收入）其他業(yè)務收入說明：我國現(xiàn)行會計制度中的收入要素只是基本業(yè)務收入（主營業(yè)務收入）、其他業(yè)務收入，即僅指狹義收入。什么是收入？●收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入無關的經濟利益的總流入。

——《企業(yè)會計準則》（我國）●收益指會計期間內經濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產的流入、資產的增值或負債的減少而引起的權益的增加，但不包括與產權所有者出資有關的類似事項。

——《國際會計準則》●收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻膶е聶嘁嬖黾拥慕洕娴目偭魅?，不包括投資者出資額所導致的權益的增加。

——《財務會計準則》（美）●收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

——《企業(yè)會計制度》（我國）

營業(yè)收入營業(yè)收入是通過企業(yè)經營活動取得的收入。1.基本業(yè)務收入指出售商品或提供勞務而取得的收入，如：制造業(yè)企業(yè)的產品銷售收入商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入服務行業(yè)的服務費收入施工企業(yè)的工程價款結算收入2.其他業(yè)務收入指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務活動中所取得的收入，如：材料銷售收入無形資產轉讓收入固定資產出租收入包裝物出租收入投資收益投資收益是企業(yè)對外投資所取得的收益，包括：①股票投資的股利②債券投資的利息③其他投資分得的利潤④投資到期收回或中途轉讓取得款項高于賬面價值的差額⑤按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數(shù)額

營業(yè)外收入營業(yè)外收入指與企業(yè)生產經營活動無直接關系的各種收入，包括：《企業(yè)會計準則》

固定資產盤盈轉銷處理固定資產凈收益罰款凈收入確實無法支付而按規(guī)定程序報批之后予以轉銷的應付款項

《企業(yè)會計制度》

固定資產盤盈轉銷處置固定資產凈收益處置無形資產凈收益罰款凈收益

5．費用什么是費用？為生產產品所發(fā)生的費用（即產品成本）為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用和支出投資損失營業(yè)外支出廣義費用的內容狹義費用的內容即為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用和支出。說明：我國現(xiàn)行會計制度中的費用僅指狹義費用。什么是費用？●費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

——《企業(yè)會計準則》（我國）●費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。

——《企業(yè)會計制度》

（我國）為生產產品所發(fā)生的費用（即產品成本）性質：

生產成本是一種生產性質的消耗，它不意味著企業(yè)經濟資源的真正耗費，而只不過是一種經濟資源轉化為另一種經濟資源。所以生產成本的實質仍然是企業(yè)的經濟資源，即資產。

直接費用直接材料指直接用于產品生產或構成產品實體的原料、主要材料、燃料、動力、外購半成品及有助于產品實體形成的輔助材料、其他材料。直接工資

指直接參加產品生產的工人工資，以及按工人工資總額計提的職工福利費。間接費用制造費用

指企業(yè)各生產單位（如車間、分廠）為組織和管理生產而發(fā)生的各種間接費用，包括工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費等。內容：為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用和支出指企業(yè)為了取得營業(yè)收入必須付出的代價。與企業(yè)生產成本不同，它是企業(yè)經濟資源的真正消耗。包括：

《企業(yè)會計準則》

《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出管理費用銷售費用財務費用已銷售產品的生產成本或已銷商品的購進成本。為取得其他業(yè)務收入而發(fā)生的費用和支出，包括其他銷售的銷售成本、費用和稅金。企業(yè)行政部門為了組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用，如行政管理人員的工資、辦公費用以及其他管理費用。企業(yè)在銷售過程呢感中發(fā)生的費用，如運輸費用、裝卸費用、廣告宣傳費用等。企業(yè)為了籌集上呢干產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、外幣兌換損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費用等?！镀髽I(yè)會計制度》主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出營業(yè)費用管理費用財務費用投資損失指企業(yè)對外投資發(fā)生的損失，如投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產所分擔的數(shù)額等。營業(yè)外支出指與企業(yè)生產經營活動沒有直接聯(lián)系，而應從企業(yè)實現(xiàn)利潤總額中扣除的支出。包括：《企業(yè)會計準則》

固定資產盤虧轉銷處理固定資產損失非常損失

《企業(yè)會計制度》

固定資產盤虧轉銷處置固定資產凈損失處置無形資產凈損失債務重組損失計提的無形資產減值準備計提的固定資產減值準備計提的在建工程減值準備罰款支出捐贈支出非常損失

6．利潤什么是利潤？利潤的內容什么是利潤？●利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

——《企業(yè)會計準則》（我國）●利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

——《企業(yè)會計制度》

（我國）利潤的內容（企業(yè)會計制度）

1.營業(yè)利潤營業(yè)收入（產品銷售收入、其他業(yè)務收入）減去營業(yè)成本（產品銷售成本、其他業(yè)務支出）期間費用、流轉稅后的差額。

2.投資凈收益投資收益與投資損失之間的差額。

3.營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間的差額。

4.利潤總額營業(yè)利潤加上投資凈收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

5.凈利潤利潤總額減去所得稅后的金額。利潤的內容（企業(yè)會計準則）利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流出。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤和利得和損失金額的計量，即利潤=收入-費用+計入當期利潤利得-計入當期利潤的損失。結論：等式（1）、（2）是兩個基本的會計等式。等式(1)反映資產、負債、所有者權益三個靜態(tài)要素在某特定時余額的數(shù)量關系；等式(2)反映收入、費用、利潤三個動態(tài)要素在某一時間段內發(fā)生額的數(shù)量關系；等式(3)則反映了會計對象靜態(tài)要素和動態(tài)要素的關系，即：資產負債，所有者權益是產生投入、費用、利潤的前提條件，而收入、費用、利潤的產生又必然引起資產、負債、所有者權益的變化。7．會計等式——會計要素間的數(shù)量平衡關系

首先，資產、負債、所有者權益是靜態(tài)要素，其關系表現(xiàn)為：

資產=負債+所有者權益（1）其次，收入、費用、利潤是動態(tài)要素，其關系表現(xiàn)為：

收入-費用=利潤（2）最后，會計期末，將本期收入費用結轉入利潤賬戶，抵減得到本年利潤，當其未分配之前，全部構成企業(yè)所有者權益的組成部分，因此有公式：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）（3）1.會計確認（1）概念會計確認是把一個經濟事項正式作為會計要素予以認可的會計行為。（2）意義（1）判斷一個經濟事項是否進入會計系統(tǒng)；（2）如果該事項要進入會計系統(tǒng)，則應以何種會計要素進入；（3）該經濟事項應當在何時進入會計系統(tǒng)。（3）分類初始確認：主要是針對最初輸入會計系統(tǒng)的經濟事項的確認，即對會計系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)所進行的“篩選”。再確認：是指對已經確認的經濟事項在未來發(fā)生變動或者消失，對變動結果或者消失所進行的確認。2.會計計量（1）概念

會計計量是會計人員運用一定的計量模式，對符合會計要素定義的項目所作的貨幣量化，并產生以貨幣定量信息為主的一種會計行為。即：企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

（2）意義

會計計量主要解決會計要素項目的貨幣定量。（3）計量屬性①歷史成本②重置成本③可變現(xiàn)凈值④現(xiàn)值⑤公允價值3.會計記錄（1）概念根據(jù)一定的賬務處理程序，將已經確認、計量的經濟事項正式記入簿記系統(tǒng)，并進行分類整理、加工和轉換的一種會計行為，其目的是為會計報告奠定基礎。（2）意義

分類整理。通過設置和運用賬戶，將經濟事項按照會計要素的具體類別進行分類整理。

加工轉換。將大量分散數(shù)據(jù)加工轉換成少量的綜合數(shù)據(jù)，將原始數(shù)據(jù)加工成簿記信息。4.會計報告（1）概念會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的會計信息為基礎，按照會計信息用戶的要求進行加工和轉化，并通過會計報表將會計信息輸出系統(tǒng)。（2）意義將簿記信息轉化為會計信息。將會計信息輸出會計信息生成系統(tǒng)。（二）會計方法設置和運用賬戶復式記賬填制和審核憑證設置和登記賬簿編制會計報表分析利用發(fā)生經濟業(yè)務成本計算財產清查什么是會計信息生成的方法？會計信息生成的方法是用來生成會計信息，實現(xiàn)會計目標的手段，它是在會計工作實踐中總結出來的。包括：客觀性原則（真實性）（1）性質會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。（2）要求內容真實、數(shù)字準確、資料可靠。相關性原則（有用性）（1）性質企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（2）判斷標準能夠有助于會計信息使用者

——評價過去的決策

——證實或修正某些預測

——具有反饋價值可比性原則（1）性質——企業(yè)間進行橫向比較和企業(yè)內部進行縱向比較企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相符可比。（2）要求只要是相同的交易或事項，就應當采取相同的會計處理方法。（3）特例（注意事項）：會計處理方法是可以變更的。

A.變更的前提條件：符合一定條件的情況下。

B.變更的會計處理：將變更的內容、理由；變更的累積影響數(shù)；以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中進行說明。

及時性原則（1）性質

企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（2）要求及時收集——業(yè)務發(fā)生后及時收集整理各種原始單據(jù)；及時加工處理——處理會計信息，編制會計報表；及時傳遞——將編制的會計報表傳遞給報表使用者。明晰性原則（1）性質企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。（2）要求會計記錄應當準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬賬簿必須做到依據(jù)合法；