1-5現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

1現(xiàn)代企業(yè)

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院黃新建教授Huangxinjian@136784684682一、為什么要全面風(fēng)險管理1、內(nèi)控是消除舞弊/風(fēng)險的唯一有效方法；2、內(nèi)控能有效的降低風(fēng)險3、其他4、大國崛起的要求3身邊個人投資風(fēng)險談起股災(zāi)高利貸崩盤匯市4引言:從部分知名企業(yè)的失敗看51、安然公司的警示安然警示6前車之鑒：安然破產(chǎn)2000年美國最大的石油和天然氣企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收入超過1000億美元雇傭員工2萬人美國《財富》500強(qiáng)第七名2001年末宣布第三季度6.4億美元的虧損隱瞞了5億美元的債務(wù)1997年以來虛報利潤5.8億美元股價由年初80美元跌至年末80美分此前10個月董事及高管紅利3.2億分析調(diào)查安然的董事會及審計委員會均采取不干預(yù)(“hands-off”)監(jiān)控政策事件發(fā)生之后，部分董事表示不太了解安然的財務(wù)狀況、期貨及期權(quán)的業(yè)務(wù)安然重視短期的業(yè)績指標(biāo)安然管理高層常常藐視或推翻公司制定的內(nèi)控制度7前車之鑒：世通倒閉2001年美國第二大電信公司美國《財富》500強(qiáng)中排名前l(fā)00位2002年世通被發(fā)現(xiàn)利用把營運(yùn)性開支反映為資本性開支等弄虛作假的方法在1998年至2002年期間，虛報利潤110億美元。股價從最高的96美元暴跌至90美分年末申請破產(chǎn)保護(hù)世通的4名主管(包括公司的CEO和CFO)承認(rèn)串謀訛詐，被聯(lián)邦法院刑事起訴。調(diào)查發(fā)現(xiàn)世通的董事會持續(xù)賦予公司的CEO(BernardEbbers)絕對的權(quán)力，讓他一人獨(dú)攬大權(quán)美國證監(jiān)會的調(diào)查報告指出：世通完全沒有制衡機(jī)制世通的董事會并沒有負(fù)起監(jiān)督管理層的責(zé)任世通為公司的高級管理層提供豐厚(不合理)的薪酬和獎金美國世通公司前CEO埃貝斯出庭受審8前車之鑒:巴林破產(chǎn)英國巴林銀行：20世紀(jì)90年代前英國最大的銀行之一，有超過200年的歷史。1992~1994年期間，巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森(NickLesson)從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對沖和債券買賣活動，累積虧損超過10億美元，導(dǎo)致巴林銀行于1995年2月破產(chǎn)，最終被荷蘭ING收購。調(diào)查發(fā)現(xiàn)巴林銀行的高層對里森在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解高層對財務(wù)報告不重視缺乏職責(zé)劃分的機(jī)制，里森身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員。

里森在自傳中說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不知道他們在監(jiān)督上的疏忽與罪犯的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對我負(fù)有什么責(zé)任?！?/p>

9世界之交的挑戰(zhàn)2000上世紀(jì)末本世紀(jì)初07年開始，全球經(jīng)濟(jì)因“次貸危機(jī)”這座冰山徹底改變了前進(jìn)的航程。貝爾斯登破產(chǎn)兩房面臨破產(chǎn)困境雷曼兄弟倒閉、美林被收購AIG尋求政府救助高盛、摩根士丹利無奈轉(zhuǎn)尋商業(yè)銀行兼并“金融海嘯”波及歐洲，影響全球。1997年6月開始，一場金融危機(jī)在亞洲爆發(fā)，打破了亞洲經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的景象，亞洲一些經(jīng)濟(jì)大國的經(jīng)濟(jì)開始蕭條。1997年7月7日，泰國宣布放棄固定匯率制，實行浮動匯率制，引發(fā)了一場遍及東南亞的金融風(fēng)暴。1998年初，印尼金融風(fēng)暴再起。1998年8月初，美國股市動蕩、日元匯率下跌，國際炒家對香港發(fā)動新一輪進(jìn)攻。10前車之鑒：金融海嘯中的五大投行11其他國外財務(wù)舞弊南方保健山登財務(wù)舞弊施樂公司在線時代華納百時美施貴寶帕瑪拉特：歐洲的安然每年導(dǎo)致GDP的巨大損失*12國外著名財務(wù)舞弊（2）FreddieMac和FannieMae雷曼兄弟（破產(chǎn)）貝爾斯登（被摩根大通收購）美林公司（美國銀行收購）AIG通用、克萊斯勒13國內(nèi)公司的著名財務(wù)舞弊（1）中信泰富中國國航、東方航空中航油（陳九林案）14

中航油事件

2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個令人震驚的消息：

總計虧損5.5億美金。從幾個大型企業(yè)的失敗看內(nèi)部控制15前車之鑒：中信巨虧中信泰富的前身泰富發(fā)展有限公司成立于1985年。1986年通過新景豐公司獲得上市地位，同年2月泰富發(fā)行2.7億股新股予中國國際信托投資（香港集團(tuán)）有限公司1991年泰富正式易名為中信泰富。榮智健稱“不知情”遭到質(zhì)疑2008年10月20日中信泰富首告因澳元貶值跌破鎖定匯價——澳元累計認(rèn)購期權(quán)合約公允價值損失約147億港元，至今巨額虧損已擴(kuò)大到186億港元。12月2日，中信泰富公開披露的股東通函顯示，過去兩年中，中信泰富分別與花旗銀行香港分行、渣打銀行、Rabobank、NATIXIS、瑞信國際、美國銀行、巴克萊銀行、法國巴黎銀行香港分行、摩根士丹利資本服務(wù)、匯豐銀行、Calyon、德意志銀行等13家銀行共簽下24款外匯累計期權(quán)合約。16國內(nèi)公司的著名財務(wù)舞弊（2）銀廣夏000557藍(lán)田股份600709案例：內(nèi)部控制失敗及帶來嚴(yán)重后果－－辛辛苦苦50年，成果付之東流！2023/11/18這樣的案例層出不窮17

2011年2月，江西省鄱陽縣財政局股長李華波，與當(dāng)?shù)匦庞蒙缰魅喂唇Y(jié)，從財政專項賬戶上套取資金近9400萬后出逃至加拿大

2011年3月，紫金礦業(yè)由于2010年連續(xù)兩次發(fā)生含銅酸性溶液滲漏，造成汀江重大水污染事故，被福建省取消高新技術(shù)企業(yè)資格2023/11/18這樣的案例層出不窮18

2011年3月，北京國美電器大港店由于銷售人員侵占消費(fèi)者贈品及現(xiàn)金券，以及虛假以舊換新銷售，被央視3·15晚會曝光

2011年2月，阿里巴巴公告稱經(jīng)公司內(nèi)部調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在公司B2B對外貿(mào)易平臺上，2009年和2010年連續(xù)兩年分別有1219家和1107家的中國供應(yīng)商涉嫌欺詐全球買家，公司CEO衛(wèi)哲引咎辭職2023/11/18這樣的案例層出不窮19

2011年4月，云南上市公司綠大地由于存在虛增資產(chǎn)、隱瞞負(fù)債、隱瞞退貨、頻繁更改業(yè)績報告，以及虛報收入及利潤等問題，公司董事長何學(xué)葵被捕

2011年央視3·15晚會報道稱，記者暗訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，錦湖輪胎為減少成本不按照比例摻膠，大量使用廢料返煉膠，降低了整個輪胎的性能2023/11/18這樣的案例層出不窮20

央視在3·15晚會播出了一期《“健美豬”真相》的特別節(jié)目，披露了河南濟(jì)源雙匯公司使用瘦肉精豬肉的事實。針對媒體曝光的“瘦肉精”事件，雙匯集團(tuán)向消費(fèi)者致歉并表示問題產(chǎn)品將全部召回，“雙匯發(fā)展”股票則于2011年3月16日起停牌侵吞公款、環(huán)境污染、欺騙消費(fèi)者、欺騙買家、財務(wù)欺詐、產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，這樣的問題為什么總是會出現(xiàn)？一旦出現(xiàn)這樣的問題，企業(yè)輕則聲譽(yù)受損、遭受處罰、業(yè)績下滑，重則陷入危機(jī)、資金鏈斷裂甚至破產(chǎn)倒閉。如何避免？2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系21目標(biāo)要素COSO（1992）內(nèi)控整合框架COSO（2004）風(fēng)管整合框架五部委（2008）內(nèi)控基本規(guī)范

經(jīng)營目標(biāo)

報告目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)

報告目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)

控制環(huán)境

風(fēng)險評估

控制活動

信息與溝通

監(jiān)控

內(nèi)部環(huán)境

目標(biāo)設(shè)定

事項識別

風(fēng)險評估

風(fēng)險應(yīng)對

控制活動信息與溝通

監(jiān)控

戰(zhàn)略目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)安全

報告目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)

內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險評估

控制活動

信息與溝通

內(nèi)部監(jiān)督2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架國有企業(yè)經(jīng)常存在的問題22問題形式問題描述亂投資貪多求大，對高負(fù)債率、低現(xiàn)金流的財務(wù)風(fēng)險缺乏防范措施，不作投資回報分析，不作投資風(fēng)險分析亂擔(dān)保對從事證券、期貨、股票、外匯等業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，對外亂擔(dān)保因連帶責(zé)任被凍結(jié)資產(chǎn)和強(qiáng)行償債亂擴(kuò)張對收購企業(yè)的成本和風(fēng)險估計不足，并購資產(chǎn)的同時引入了風(fēng)險，對潛伏問題缺乏了解，甚至引發(fā)了危機(jī)亂理財盲目進(jìn)行風(fēng)險理財，而風(fēng)險理財手段使用不當(dāng)，包括策略錯誤和內(nèi)控失靈，帶來巨大的損失亂借款盲目借貸，高負(fù)債率帶來了較大的財務(wù)風(fēng)險，沉重的利息負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加劇企業(yè)的虧損亂放權(quán)沒有控制好子企業(yè)、境外企業(yè)和境外業(yè)務(wù)的風(fēng)險，發(fā)生了巨額虧損，給企業(yè)造成顛覆性災(zāi)難2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架全面風(fēng)險管理指引內(nèi)容概要23章節(jié)標(biāo)題第一章總則（總體要求和原則）第二章風(fēng)險管理初始信息第三章風(fēng)險評估第四章風(fēng)險管理策略第五章風(fēng)險管理解決方案第六章風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn)第七章風(fēng)險管理組織體系第八章風(fēng)險管理信息系統(tǒng)第九章風(fēng)險管理文化第十章附則2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架總則24風(fēng)險定義及分類

企業(yè)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響純粹風(fēng)險機(jī)會風(fēng)險企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作，應(yīng)注重防范和控制風(fēng)險可能給企業(yè)造成損失和危害，也應(yīng)把機(jī)會風(fēng)險視為企業(yè)的特殊資源，通過對其管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架25風(fēng)險定義及分類風(fēng)險類型涵義戰(zhàn)略風(fēng)險是指企業(yè)在戰(zhàn)略的制訂和實施上出現(xiàn)錯誤，或因未能隨環(huán)境的改變而作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的損失財務(wù)風(fēng)險指融資安排、會計核算與管理以及會計或財務(wù)報告失誤而對企業(yè)造成的損失市場風(fēng)險市場風(fēng)險是指因市場價格等外界條件變化而使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險營運(yùn)風(fēng)險指企業(yè)內(nèi)部流程和信息系統(tǒng)、人為因素或外部事件而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失法律風(fēng)險指企業(yè)因違反法律、法規(guī)或規(guī)定，或侵害其他利益相關(guān)者的權(quán)益，而導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)損失的風(fēng)險2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架26全面風(fēng)險管理定義

企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個實體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響實體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量（riskappetite）之內(nèi)，并為實體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證（reasonableassurance）（COSO,2004）2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架27全面風(fēng)險管理定義

全面風(fēng)險管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架28全面風(fēng)險管理目標(biāo)

確保將風(fēng)險控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)確保內(nèi)外部，尤其是企業(yè)與股東之間實現(xiàn)真實、可靠的信息溝通，包括編制和提供真實、可靠的財務(wù)報告確保遵守有關(guān)法律法規(guī)確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性確保企業(yè)建立針對各項重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計劃，保護(hù)企業(yè)不因災(zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架29全面風(fēng)險管理基本流程

收集風(fēng)險管理初始信息風(fēng)險評估制定風(fēng)險管理策略提出和實施風(fēng)險管理解決方案風(fēng)險管理監(jiān)督與改進(jìn)高層重視與參與2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架風(fēng)險管理初始信息30基本要求

企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位2023/11/18企業(yè)全面風(fēng)險管理框架風(fēng)險管理初始信息31

案例：力拓（RioTinto）間諜門

2009年7月7日晚，力拓上海首席代表胡士泰等四人被上海公安局拘留，理由是涉嫌從事間諜活動和竊取國家機(jī)密（后改為竊取商業(yè)秘密）有報道稱，中方鋼鐵企業(yè)（絕大部分為國有企業(yè)）自2003年在中外進(jìn)出口鐵礦石談判中，由于底線頻頻被刺探、曝光以致屢戰(zhàn)屢敗，各相關(guān)企業(yè)累計多支付了約7000億元人民幣32企業(yè)失?。河篮愕脑掝}在過去5年中

79%企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略變更95%企業(yè)威脅復(fù)雜性上升74%企業(yè)經(jīng)歷過意外79%企業(yè)有正式的戰(zhàn)略規(guī)劃21%管理層見面確定和分析風(fēng)險

42%管理層有最可能發(fā)生的風(fēng)險清單

26%管理層定期討論風(fēng)險偏好26%管理層將風(fēng)險與戰(zhàn)略相掛鉤

16%董事會討論風(fēng)險偏好

32%預(yù)算流程中明確考慮風(fēng)險因素

33企業(yè)失敗是世界性話題，但不乏長壽者失敗企業(yè)年齡百分比34內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊內(nèi)部控制是防治企業(yè)舞弊/降低風(fēng)險發(fā)生的最有效方法財務(wù)舞弊理論：舞弊三角美國CFE（反舞弊檢查師協(xié)會）壓力經(jīng)濟(jì)工作生活

機(jī)會內(nèi)部控制漏洞自我合理化352、內(nèi)控與經(jīng)營管理風(fēng)險36內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險的大小內(nèi)部控制降低373、其他要求五部委的文件《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2006年6月，國資委正式發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》COSO報告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)》AICPA《審計準(zhǔn)則公告第78》號《會計法》（第四章第27條）財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》證監(jiān)會《證券公司內(nèi)部控制指引》證監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見稿384、內(nèi)部控制是大國崛起的要求中國必然崛起大國的崛起必然是一大批超級企業(yè)的誕生美國、日本VS中國（現(xiàn)在和未來）超級企業(yè)的產(chǎn)生途徑：并購重組VS內(nèi)部控制大國崛起的三階段制造業(yè)服務(wù)業(yè)文化和文明并購重組要求：投融資與低成本會計信息*395、內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制目的合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)合理保證資產(chǎn)安全合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。40曲突徒薪無恩澤焦頭爛額為上客？案例：2023/11/1841曲突徒薪無恩澤焦頭爛額為上客？？？案例：42二、什么是內(nèi)部控制？43內(nèi)部控制:被定義為一個過程。這個過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響。設(shè)計這個過程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營運(yùn)的效果和效率財務(wù)報表的可靠性相關(guān)法令的遵循COSO（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）（美國反欺騙性財務(wù)報告委員會）

44三、內(nèi)部控制基本框架451、人員控制（一）人員控制的目的在充分發(fā)揮職工雇員的積極性時，防止一些不利因素的出現(xiàn)。在人員錄用之前，防止招聘一些不合格人員，給企業(yè)造成不必要的損失通過輪換、休假制度、對財務(wù)或資金保管人員的工作進(jìn)行定期復(fù)核。46人員控制：人員招聘和激勵1、人員招聘招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力，更要重視人員的道德素質(zhì)。一定要進(jìn)行背景調(diào)查（上下、左右）人員的道德素質(zhì)包括：思想品質(zhì)：招聘人員應(yīng)以為人止直、品行端正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)為基本標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)精神：即將招聘錄用的人員必須要有敬業(yè)的精神，對工作一絲不茍，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。工作經(jīng)歷：注意招聘錄用人員以前的工作經(jīng)歷，不得有空白階段，防止有隱匿不報的犯罪記錄。472、激勵機(jī)制在制定激勵機(jī)制時，其考核標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括專業(yè)能力，還要考察人員的思想品德和職業(yè)精神。要給超出貢獻(xiàn)的員工獲取應(yīng)有激勵。（只有約束，沒有激勵的控制，將會失支動力。如費(fèi)用中心對預(yù)算的節(jié)約，沒有相應(yīng)的激勵）48（三）職務(wù)輪換與休假1、職務(wù)輪換在企業(yè)的每個部門中實行職務(wù)輪換制度。凡是直接保管或接觸實物、資金的工作人員，每二年輪換一次工作崗位。在實行職務(wù)輪換制度時。原則上在同一專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)對換，不跨專業(yè)。在每一次職務(wù)輪換過程中重點(diǎn)辦好相互又接、劃清各自責(zé)任。如在交接過程中發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯，應(yīng)立即予以報告。49職務(wù)輪換制度的目的職務(wù)輪換能使部門人員有機(jī)會接觸到整個工作流程，使人員素質(zhì)更全面。后任在接替前任工作后，有機(jī)會發(fā)揮自己的主觀能動性。有利于發(fā)現(xiàn)前任工作中存在的問題與差錯。502、帶薪休假在員工帶薪休假期間，其工作可交由同等職位、同等級別的人員擔(dān)任。帶薪休假期間，由內(nèi)部審計部門對該員工的工作進(jìn)行審核，便于對該員工的考核。在審計過程中，由于當(dāng)事人不在現(xiàn)場，可以減少審計人員的心理障礙。512、組織控制1、組織控制原理利用工作分工，形成一些職能上的互相牽制；通過對業(yè)務(wù)流程的分割，使同一業(yè)務(wù)由不同部門進(jìn)行操作、稽核，監(jiān)督。從而減少可能出現(xiàn)的差錯。2、組織控制的內(nèi)容對相容職務(wù)予以分離明確崗位責(zé)任制制定清晰的作業(yè)流程圖52（一）不相容職務(wù)分離1、不相容職務(wù)的原理有些職務(wù)如同時由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯的可能性就大得多。二個人犯同種錯誤的概率比一個人犯同種錯誤的概率低。不相容職務(wù)分解到不同人來擔(dān)任，將大大降低錯誤的可能性。53各企業(yè)應(yīng)分離的不相容職務(wù)授權(quán)進(jìn)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如部門領(lǐng)導(dǎo)不得同時兼任業(yè)務(wù)員、或部門不得同時兼任全部業(yè)務(wù)的談判、客戶的選擇、合同鑒定等。執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審核、勾稽銀行對帳。執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得兼任會計。保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)，如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不得同一人兼任。54（二）崗位責(zé)任制2、崗位責(zé)任制的形式應(yīng)當(dāng)是書面的，盡量避免一些在實際工作中形成的事實分工或口頭分工等形式；在確定職責(zé)時盡可能地細(xì)化、明確、周全，應(yīng)考慮到責(zé)任和權(quán)利的匹配應(yīng)要求各人員閱讀相關(guān)部分，并在閱讀后予以簽字，避免事后的推諉。55（二）崗位責(zé)任制3、在進(jìn)行崗位職責(zé)設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離原則利用各崗位分工形成的內(nèi)部牽制作用，達(dá)到各崗位相互勾稽的效果；某項業(yè)務(wù)的全過程不能由一個部門或某一人來完成。563、財務(wù)控制財務(wù)控制的主要內(nèi)容預(yù)算控制會計控制內(nèi)部審計財務(wù)風(fēng)險管理57（一）預(yù)算控制預(yù)算制度的目的預(yù)算制度的內(nèi)容預(yù)算制度適用的部門預(yù)算編制依據(jù)預(yù)算的調(diào)整（重點(diǎn)）預(yù)算編制的審批權(quán)預(yù)算制度實施的原則58案例：預(yù)算控制方法要求全面完成預(yù)算，超額部分，計提6%的激勵基金給管理層分公司管理層提出：2億3億4億5億實際完成：5億5億5億5億獎勵部分（萬）：180012006000我們改變獎勵方式：獎勵高低由管理層自報數(shù)來決定。董事會報出一個數(shù)，管理層報出一個數(shù)，獎勵＝（分公司經(jīng)理完成數(shù)-兩者平均數(shù)）的8%－｜（分公司管理層完成數(shù)－自報數(shù)）｜的6%。59董事會提出：2億2億2億2億管理層提出：2億3億4億5億平均數(shù)：2億2.5億3億3.5億實際完成：5億5億5億5億實際-完成數(shù)：3億2.5億2億1.5億新獎勵部分（8%）：2400200016001200完成數(shù)-自報數(shù)：3億2億1億0

扣減額（6%）：180012006000實際獎勵（萬）：60080010001200完成數(shù)相同，董事會的預(yù)算一樣，管理層獎勵基金由管理層報的預(yù)算數(shù)決定，報的越低，獎勵越低，唯一條件是超過平均數(shù)，但是又與管理層報的數(shù)一致。促使管理層盡可能制定準(zhǔn)確的預(yù)算按（完成數(shù)－平均數(shù)）的8%案例：預(yù)算控制方法60（二）會計控制會計控制是利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、管理與控制。一般常用的會計控制主要包括；1、銀行賬戶分賬制度是指企業(yè)為具有對外經(jīng)營職能的各部門、下屬企業(yè)等設(shè)立兩類賬戶，規(guī)定A類賬戶只能存入款項，不能支取，由企業(yè)控制將存款轉(zhuǎn)入本部賬戶；B類賬戶只能提取款項，不能存入款項。61實行銀行分帳制度后，各企業(yè)有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由企業(yè)統(tǒng)一支配；支出只能來源于B類賬戶，企業(yè)財務(wù)總部可以根據(jù)各營業(yè)企業(yè)的成本、費(fèi)用支出預(yù)算，按時按需地將資全劃入B類賬戶，以供開支的需要。這祥，不僅簡化了企業(yè)的預(yù)算控制，而且有效的杜絕了各級企業(yè)以收抵支，賬外循環(huán)的狀況。銀行分帳制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依懶于嚴(yán)厲的約束制度來維護(hù)，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)兩類賬戶混用的情況，無論金額大小，立即重罰主要責(zé)任人，以防銀行帳戶分賬制形同虛設(shè)。622、會計科目統(tǒng)一制度會計科日的統(tǒng)一有利于某企業(yè)的會計監(jiān)管以及報表的合并。與此同時，也便于互相對賬及控制。由于企業(yè)要對各部門及下屬企業(yè)進(jìn)行有效控制，因此，在會計科目上，還要設(shè)置一些特殊的科目名稱。3、財務(wù)報告634、實物控制（一）實物控制的目的通過建立統(tǒng)一采購制度，防范采購人員出現(xiàn)私下交易，損害企業(yè)利益通過規(guī)范的保管程序，防止企業(yè)資產(chǎn)被不合理挪用，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全、完整；通過建立定期與不定期的盤點(diǎn)制度、建立事后控制制度，防范可能出現(xiàn)的保管漏洞。目前最難：控制采購64(二）實物控制的基本內(nèi)容統(tǒng)一采購制度保管制度盤點(diǎn)制度65(三）建立統(tǒng)一的采購制度