基于不同會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)下的環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

.-.本科畢業(yè)論文安徽財(cái)經(jīng)大商學(xué)院2012屆論文題目基于不同會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)下的環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)所在班級083財(cái)管二學(xué)號(hào)20083069078姓名韓緒指導(dǎo)教師及職稱成績[摘要]：自20世紀(jì)60年代以來，人類社會(huì)發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境已呈現(xiàn)出日益枯竭的苗頭，從而全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動(dòng)搖。特別是20世紀(jì)70年代以來，人口劇增和需求的增加進(jìn)一步加劇了自然資源的消耗，環(huán)境污染也日益嚴(yán)重為解決這一矛盾，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究于70年代開始出現(xiàn)。近些年以來，我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究空前發(fā)展，很多學(xué)者從不同角度對此進(jìn)行了廣泛地探討與研究，取得了不小的成績。但在環(huán)境會(huì)計(jì)研究中尚存在著一個(gè)問題，就是忽略了環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論的研究，尤其是對環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)確定的問題學(xué)界尚未形成統(tǒng)一的思想。關(guān)于會(huì)計(jì)的目標(biāo),會(huì)計(jì)界主要有兩種觀點(diǎn):決策有用觀和受托責(zé)任觀。近年來決策有用觀逐漸占據(jù)了上風(fēng),受托責(zé)任觀受到批判。筆者認(rèn)為簡單地把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)加在環(huán)境會(huì)計(jì)頭上是既不合理也不科學(xué)的，應(yīng)結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特征明確其目標(biāo)。[關(guān)鍵詞]決策有用觀，受托責(zé)任觀，目標(biāo)重塑Keywords:ConceptofFiduciaryResponsibility，ConceptofDecision-usefulnessView，Goalremodeling目錄前言選題的意義國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)二、兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析闡述(一)“受托責(zé)任觀”環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的解析(二)“決策有用觀”環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的解析三、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)四、總結(jié)參考文獻(xiàn)前言選題的意義理論意義：環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境保護(hù)的概念深入人心的背景下應(yīng)運(yùn)而生的，發(fā)展至今，盡管碩果累累，但存在的問題也不容忽視，主要表現(xiàn)為其存在的目標(biāo)和意義存在爭論。會(huì)計(jì)目標(biāo)處于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的頂層，它既是會(huì)計(jì)理論體系的終點(diǎn)，又是會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和發(fā)布，都必須體現(xiàn)出會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)普遍認(rèn)可和接受的受托責(zé)任觀與決策有用觀，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是且僅僅是向所有者如實(shí)反映受托者責(zé)任者對受托資源的利用、治理、開發(fā)、保護(hù)等情況，還是應(yīng)該基于決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)使企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),重視生態(tài)環(huán)境和社會(huì)效益,合理開發(fā)利用自然資源,使經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益達(dá)到和諧統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展？本文對這兩種觀點(diǎn)的優(yōu)缺點(diǎn)分別討論并綜合提出自己對重塑環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解現(xiàn)實(shí)意義：人們總是依據(jù)提出的目標(biāo)制定行動(dòng)方案，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定對會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展具有相當(dāng)重要的指導(dǎo)作用，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門出現(xiàn)不久并日漸興起的學(xué)科，目標(biāo)的確立對其具有深刻的指導(dǎo)意義和指明未來發(fā)展方向的作用。傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展至今對會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)總括。中國已經(jīng)超越日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但是中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展是以資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化為代價(jià)的，如果繼續(xù)下去，會(huì)導(dǎo)致環(huán)境資源枯竭，從而失去發(fā)展的可持續(xù)性。由此應(yīng)運(yùn)而生的環(huán)境會(huì)計(jì)一方面具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征，另一方面它也有著與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的和環(huán)境密切相關(guān)的特征，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)必然有它自己的特點(diǎn)，它不僅要對會(huì)計(jì)信息的使用者及其利益相關(guān)者服務(wù)，還要對地球整個(gè)生存環(huán)境負(fù)責(zé)國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)法展動(dòng)態(tài)對環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)性研究始于21世紀(jì)70年代初。當(dāng)時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)是作為會(huì)計(jì)學(xué)的一部分被學(xué)界關(guān)注的，但當(dāng)時(shí)只是環(huán)境價(jià)值核算思想對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)體系的初步滲透，對環(huán)境會(huì)計(jì)的范疇、理論結(jié)構(gòu)和實(shí)際運(yùn)用的研究還在起步階段。以英國《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》兩篇文章為代表，由此揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕80年代中后期以后，資源枯竭和生態(tài)環(huán)境惡化的問題越來越突出，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的方向開始向“經(jīng)濟(jì)－環(huán)境－發(fā)展”的三維空間拓展，環(huán)境會(huì)計(jì)也日漸成為了會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)重要的研究方向和分支。1989年聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)會(huì)議多次將環(huán)境會(huì)計(jì)作為工作組年會(huì)的討論議題之一。環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的分水嶺是1992年聯(lián)合國《2l世紀(jì)議程》的提出，《21世紀(jì)議程》第九章——“決策中將環(huán)境與發(fā)展相結(jié)合”中明確表示：“要建立綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，作為國民經(jīng)濟(jì)核算的補(bǔ)充”。1995年ISAR第13屆會(huì)議環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展被作為中心議題來討論。1996年聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議(UNCTAD)秘書處的年度國際會(huì)計(jì)與報(bào)告專題年度評論以環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)作為大會(huì)主題。1998年ISAR第15屆會(huì)議上被提出《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》，是世界上第一份系統(tǒng)和完整地對環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范性闡述的國際文件90年代初期以后，環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)入了實(shí)務(wù)階段。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1991年5月出版的《會(huì)計(jì)手冊》中就明確闡述了關(guān)于為污染地域并修復(fù)建立儲(chǔ)備庫的若干建議；該協(xié)會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于受環(huán)境事物影響的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的指導(dǎo)方針，界定了環(huán)境會(huì)計(jì)一些重要的基本概念和環(huán)境會(huì)計(jì)在加拿大的世紀(jì)操作模式，提出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求。美國國家環(huán)保局組織編撰的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，明確了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本涵義，并對環(huán)境成本分配和計(jì)量、環(huán)境信息運(yùn)用等多領(lǐng)域提供技術(shù)指導(dǎo)。近年來日本環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究取得了舉世矚目的成就，1999年環(huán)境省頒布《關(guān)于計(jì)算和公布環(huán)境成本的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)——旨在建立環(huán)境會(huì)計(jì)(試行方案)》；2000年發(fā)布了《建立環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)(2000年報(bào)告)》；2001年又頒布《環(huán)境會(huì)計(jì)指南Ⅱ》(副標(biāo)題為“對于經(jīng)營管理中進(jìn)一步利用環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部功能的思考”)；日本現(xiàn)行的《2002年環(huán)境會(huì)計(jì)指南》也是在以往實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上修訂而成的。日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的環(huán)境會(huì)計(jì)專門委員會(huì)在吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)概念框架的報(bào)告；日本會(huì)計(jì)研究會(huì)也在2000年年會(huì)上，提出了《環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與構(gòu)建：特別委員會(huì)報(bào)告》政府和學(xué)界的大力推動(dòng)得到了民間和企業(yè)的踴躍響應(yīng)。2000－2002年實(shí)施了環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)從356家增至573家之多，所占比率從13．2％增至19．3％。豐田集團(tuán)、明治奶粉、東京電力等一批影響力巨大的大企業(yè)，其內(nèi)部環(huán)境機(jī)構(gòu)也都將實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)列為的首要任務(wù)之一。我國的一些會(huì)計(jì)學(xué)者經(jīng)過多年的孜孜不倦的潛心研究,在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面取得了重大突破。根據(jù)現(xiàn)有資料顯示，第一篇環(huán)境會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)是葛家澍教授和李若山教授在1992年發(fā)表在《會(huì)計(jì)研究》的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》。此后在此基礎(chǔ)上，許多學(xué)者對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了更深入廣泛的研究。中國人民大學(xué)徐泓教授于1998年發(fā)表的《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究》對環(huán)境會(huì)計(jì)的主要框架、基本假設(shè)對象、計(jì)量要素和計(jì)量方法等做了系統(tǒng)而且深刻的分析研究,基本建立起了我國環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)框架。孟凡利教授編著的《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》(1999年)詳細(xì)闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的架構(gòu)、環(huán)境績效評估、環(huán)境會(huì)計(jì)控制、環(huán)境會(huì)計(jì)分析等方面。但目前，國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐工作的銜接仍很不理想，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)立法和制度建設(shè)方面還相對落后，還未建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和完整的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系。不論財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度規(guī)范，還是中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露原則和準(zhǔn)則，上市公司的經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境方面的考慮都沒有被引入，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本大法，也未涉及任何環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容。無法可依、無據(jù)可查是造成目前國內(nèi)嘗試將環(huán)境會(huì)計(jì)理念引入財(cái)務(wù)管理的企業(yè)極少的主要原因，即使少數(shù)企業(yè)公布環(huán)境信息的也是遮遮掩掩，有效信息量更是少得可憐。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)包括環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)和基本原則、要素確認(rèn)與計(jì)量、環(huán)境信息的披露等部分，早期的環(huán)境會(huì)計(jì)研究集中于此。199年10月21日至24日中國政府代表團(tuán)出席了在瑞士日內(nèi)瓦舉行的國際會(huì)計(jì)進(jìn)步和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十二次會(huì)議，經(jīng)濟(jì)全球化下的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施工作是本次會(huì)議的主題，同年11月參加會(huì)議的馮淑蘭、沈小東將這次會(huì)議中涉及的環(huán)境會(huì)計(jì)問題在《會(huì)計(jì)研究》雜志上發(fā)表，文章詳細(xì)地介紹了大會(huì)涉及的幾個(gè)主要的國際環(huán)境會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)領(lǐng)域兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析闡述會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)是環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,對于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究也必須從目標(biāo)開始。當(dāng)今我國關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)主要有兩種。第一種是“受托責(zé)任觀”,受托責(zé)任觀是站在委托者(公司的股東、債權(quán)人)的角度,關(guān)心的是受托責(zé)任的履行情況，它認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向委托者如實(shí)反映受托者對受托資源的使用、開發(fā)和保護(hù)等情況。與之對立，第二種是“決策有用觀”,“決策有用觀”站在可能的相關(guān)利益方(包括股東、債權(quán)人、投資者、顧客、供應(yīng)商等)的角度,關(guān)心信息的客觀性和決策有用性,按照此觀點(diǎn),認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如:環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境支出、環(huán)境收益等,為政府、投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理人及社會(huì)公眾提供決策幫助。(一)“受托責(zé)任觀”環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的解析該觀點(diǎn)的優(yōu)勢：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，促使受托方在保證其受托的資產(chǎn)保值增值的前提下，更加注重環(huán)境效益，使經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益和諧統(tǒng)一。2.受托方會(huì)對信息進(jìn)行篩選，挑出重要的，去粗取精，減少委托方的工作量提高工作效率；使用歷史成本，便于與以前資料的對比，判斷出資源的運(yùn)行態(tài)勢。3、受托方更加注重所提供信息的可靠性，有利于委托方了解資源的真實(shí)情況。4、受托責(zé)任觀注重信息的真實(shí)可靠性，強(qiáng)調(diào)對受托責(zé)任履行情況的如實(shí)報(bào)告，有利于受托方責(zé)任環(huán)境信息計(jì)量的準(zhǔn)確性和對環(huán)境義務(wù)的履行能力的提高。但該觀點(diǎn)本身也有一定缺陷有著與環(huán)境會(huì)計(jì)特點(diǎn)不相融的方面:有所取舍只會(huì)提供受托責(zé)任范圍內(nèi)與自然資源有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，不會(huì)為政府的宏觀調(diào)控提供專門信息；而且，政府不是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的唯一使用者，還包括社會(huì)公眾以及各種非政府組織，如果只向政府提供受托責(zé)任相關(guān)的信息，不利于調(diào)動(dòng)整個(gè)社會(huì)投身環(huán)保的熱情。該觀點(diǎn)要求受托方提供精確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可是收科學(xué)技術(shù)與會(huì)計(jì)技術(shù)水平的限制，很難完全做到，因?yàn)橛行ο笫遣荒芫_計(jì)量的，例如環(huán)境效益、治理環(huán)境所需的代價(jià)、污染事件造成的損失等是很難用金錢衡量的?？墒侨绻荒芫_計(jì)量，就無法對受托方的工作做出公正的評價(jià)該觀點(diǎn)認(rèn)為受托責(zé)任事實(shí)上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，受托方提供的信息必須真實(shí)可靠，可以核查并保持中立?？墒黔h(huán)境會(huì)計(jì)具有一定的模糊性，所要求的可靠性難以完全滿足，如渤海灣漏油事件造成的損失、三北防護(hù)林帶來的收益難以可靠計(jì)量。認(rèn)為受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的是客觀性更注重會(huì)計(jì)信息的客觀性，偏重于使用歷史成本法而非公允價(jià)值法。。但是環(huán)境會(huì)計(jì)的許多計(jì)量對象都無法使用歷史成本的方法來計(jì)量。比如：淮河水污染，北京沙塵暴等（二）“決策有用觀”環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的解析“決策有用觀”認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府等提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息,如:環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益等,為有關(guān)部門進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策提供重要依據(jù)，比“受托責(zé)任觀”更能體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。決策有用學(xué)派認(rèn)為,信息的有用性由決策者自己判斷,而其判斷又受各種主觀因素的影響,因此,只要提供的信息符合效用大于成本原則,無論其受主觀程度的影響如何,總是多多益善。社會(huì)各界對環(huán)境會(huì)計(jì)所提供信息的需求是多種多樣的，提供越多環(huán)境會(huì)計(jì)的信息,越可以滿足多方面的需求。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性而不是真實(shí)可靠性。環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景正是要求環(huán)境會(huì)計(jì)提供能幫助社會(huì)各界進(jìn)行決策的信息,以做出有利于環(huán)境保護(hù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的決策。在決策中所使用的信息并不都要求非常精確，對會(huì)計(jì)信息的精確性沒有嚴(yán)格要求。決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)有利于作為環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的建立和發(fā)展的基礎(chǔ),也有利于指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。4.環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量對象各有其特點(diǎn),很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量,而決策有用學(xué)派主張多種計(jì)量屬性的并存擇優(yōu)為決策服務(wù)。這就為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量范圍提供了更大的空間,可以結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)開拓新的計(jì)量屬性,為決策服務(wù)決策有用觀是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，較受托責(zé)任觀在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有一定的優(yōu)勢所在，但其使用過程中也存在一些局限：1、有用”的評價(jià)太主觀，可操作性低。會(huì)計(jì)信息的使用者是多元的，不同的信息使用者對有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的時(shí)期對會(huì)計(jì)信息也有不同要求。此外，從決策有用觀的主要內(nèi)容上來看，是各種觀點(diǎn)的糅合，比較含糊而不明確，因此可操作性低。2、“決策有用”與審計(jì)目標(biāo)的不協(xié)調(diào)。從審計(jì)產(chǎn)生的背景看，審計(jì)的產(chǎn)生在于受托責(zé)任，而不是決策有用，如果會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用”、審計(jì)就可能達(dá)不到目的。3、決策有用觀要求提供大量信息，且根據(jù)需要運(yùn)用多種計(jì)量方法。大量的信息會(huì)增加決策者對有用信息篩選的難度，而且垃圾信息還會(huì)對決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。多屬性計(jì)量會(huì)造成信息計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不一致，難以對各種信息進(jìn)行對比選擇。4、決策有用觀更加重視信息的相關(guān)性而非可靠性。這會(huì)使企業(yè)更加關(guān)注與其決策直接相關(guān)的信息，忽視那些有著重要影響表明卻很難判斷其與相關(guān)與否的信息。持“受托責(zé)任觀”的代表人物有井尻雄士（YujiIjiri）、恩里斯特.J.帕羅科（ErnestJ·Parlock）等?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為企業(yè)管理層是自然環(huán)境當(dāng)局的受托者，而所受托資源的所有者是國家和股東，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)向所有者如實(shí)地反映受托者對所受托資源的使用、治理、開發(fā)和保護(hù)等情況。這種觀點(diǎn)把國家、股東當(dāng)作資源的所有者，企業(yè)當(dāng)作受托者。決策有用學(xué)派的代表人物有羅伯特.N.安東尼（Robert.NArthory）、羅伯特.T.斯普勞斯（RobertSpruse）、E.S.亨德里克森等，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）也是“決策有用觀”的主要支持者。他們認(rèn)為，公布會(huì)計(jì)信息的目的就是為了向信息使用者提供有助于其經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息。很難說兩種觀點(diǎn)孰優(yōu)孰劣,但隨著資本市場的發(fā)展,資源委托方式模糊,對所委托資源的管理淡化,相應(yīng)的潛在利益關(guān)系人增多,近年來決策有用觀逐漸占據(jù)了上風(fēng),集中體現(xiàn)為公允價(jià)值計(jì)量方法在會(huì)計(jì)計(jì)量中的廣泛運(yùn)用。因?yàn)槭芡胸?zé)任觀強(qiáng)調(diào)的是客觀性,更注重會(huì)計(jì)信息的客觀性,偏重于使用歷史成本法而非公允價(jià)值法。早在20世紀(jì)90年代初，AICPA（美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）針對社會(huì)各界對財(cái)務(wù)報(bào)告的批評，成立了財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)。他們在1994年完成了《ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus》的報(bào)告。這個(gè)報(bào)告充分肯定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀的優(yōu)勢，表明企業(yè)報(bào)告旨在向用戶提供有關(guān)信息，以便于決定是否向某一企業(yè)提供資源、以什么樣的價(jià)格提供資源以及是否繼續(xù)提供資源。三、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新認(rèn)識(shí)環(huán)境作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，一方面要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論、基本程序和基本方法；另一方面又面臨許多創(chuàng)新和發(fā)展。因而，環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定也必須體現(xiàn)這種繼承性和發(fā)展性。從環(huán)境會(huì)計(jì)的影響和解決問題的途徑看,我認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)區(qū)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的單一目標(biāo)決策,而在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí),環(huán)境問題層出不窮,最終會(huì)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來重大不利影響。遺憾的是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中加以研究和解決,因而存在一定的局限性。主要表現(xiàn)在:沒有將環(huán)境資源以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任作為資產(chǎn)、負(fù)債要素加以確認(rèn),也未將資源成本和環(huán)境收益納人企業(yè)成本費(fèi)用的核算范圍,對環(huán)境績效更是缺少必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告程序,會(huì)計(jì)實(shí)踐中還沒有與環(huán)境保護(hù)相配套的系統(tǒng)核算方法,致使會(huì)計(jì)內(nèi)容不完整。由于企業(yè)成本核算只包括了直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等制造成本,而對自然資本忽視不計(jì),造成企業(yè)對自然資源的無償占用和環(huán)境的污染及破壞,所計(jì)算的經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)不能如實(shí)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,虛增了國家財(cái)富。因此環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程和結(jié)果,在經(jīng)濟(jì)決策時(shí)對環(huán)境和社會(huì)問題給予更多的關(guān)注,其基本目標(biāo)也必須由經(jīng)濟(jì)效益的單目標(biāo)決策拓展為經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一,這是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的根本要求。環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托人－代理人理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的許多關(guān)系都可歸納為委托人－代理人關(guān)系。就環(huán)境會(huì)計(jì)而言，信息使用者與信息提供者之間是一種叫做環(huán)境受托責(zé)任的委托人－代理人關(guān)系，在這種委托人－代理人關(guān)系中，委托人可以是多方如國家、社會(huì)公眾、投資者、債權(quán)人，而受托人則是資源的使用者，多為企業(yè)。委托人要求受托人提供對其經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，如企業(yè)的環(huán)境方針，環(huán)境影響標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)，廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品污染排放、再循環(huán)使用信息，財(cái)務(wù)信息（包括環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等），環(huán)境業(yè)績信息（如環(huán)境治理與投資、獎(jiǎng)勵(lì)）等。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是提供有關(guān)報(bào)告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對委托人提供與投資、貸款以及其他決策有用的相關(guān)信息。1、會(huì)計(jì)信息的使用者。會(huì)計(jì)信息使用者主要解決會(huì)計(jì)信息的“流向”問題．它是會(huì)計(jì)信息的接受者和利用者。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者有：（1）政府機(jī)構(gòu)，如國有資產(chǎn)管理部門、環(huán)保部門、財(cái)政部門、工商部門、稅務(wù)部門、物價(jià)部門等；（2）企業(yè)管理者，通過規(guī)劃、預(yù)算、分析和控制來確定企業(yè)對社會(huì)的責(zé)任和環(huán)境的影響，努力改善企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系；（3）投資者和債權(quán)人，了解企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任和義務(wù)，及其履行狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機(jī)會(huì)和前景；（4）社會(huì)公眾，包括向公眾提供信息的新聞媒體及對于環(huán)境格外重視的環(huán)境主義者及其形成的環(huán)境組織等。2.會(huì)計(jì)信息的用途。環(huán)境會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，對不同的使用者有不同的作用。國家政府和法律部門可利用這些會(huì)計(jì)信息制定相關(guān)的環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀環(huán)境的管理和控制。企業(yè)管理當(dāng)局可利用這些信息，實(shí)施正確的環(huán)境措施。企業(yè)的投資者和債權(quán)人可利用這些信息，評價(jià)環(huán)境措施對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，同時(shí)了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況，并以此為依據(jù)做出下一步?jīng)Q策。社會(huì)公眾既作為個(gè)體關(guān)心企業(yè)的環(huán)境保護(hù)境況，也作為一個(gè)整體關(guān)注整個(gè)人類社會(huì)與自然界的協(xié)調(diào)發(fā)展，關(guān)注企業(yè)活動(dòng)可能產(chǎn)生的外部環(huán)境效應(yīng)，他們需要反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任活動(dòng)方面的信息，促使企業(yè)披露環(huán)境信息，并努力改善環(huán)境。3.受托人通過環(huán)境報(bào)告將有關(guān)的環(huán)境信息傳遞給委托人。環(huán)境會(huì)計(jì)的載體通常是各種各樣的報(bào)告，一般可采用兩種模式：補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。前者是指在已有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上通過增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式報(bào)告企業(yè)的環(huán)境信息，后者要求企業(yè)對其承擔(dān)的環(huán)境受托人責(zé)任進(jìn)行全面的報(bào)告。在具體形式上，可以是文字描述形式，也可以是量化或兩者結(jié)合形式，量化形式又包括貨幣量化和通過實(shí)物指標(biāo)等的非貨幣量化等。4.環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。自然資源和生態(tài)環(huán)境作為人類生活和生產(chǎn)的自然基礎(chǔ)是能夠?yàn)檎麄€(gè)人類帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的“特定資產(chǎn)”。這些“特定資產(chǎn)”有些具有替代性，而有些卻沒有替代性，或即使可以替代，但對其損耗的補(bǔ)償往往要付出巨大的代價(jià)。在這個(gè)意義上，自然資源和生態(tài)環(huán)境具有資產(chǎn)的特性，它不僅能給我們帶來直接經(jīng)濟(jì)效益，還能創(chuàng)造間接的環(huán)境效益，應(yīng)賦予一定的交換價(jià)格對其進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，要求人類必須對自然資源的消耗和生態(tài)環(huán)境的破壞進(jìn)行合理的修復(fù)和補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)自然資源和生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。針對自然資源和生態(tài)環(huán)境的成本補(bǔ)償要求，有關(guān)人士提出了大循環(huán)成本理論。按照大循環(huán)成本理論。不僅要考慮人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗及補(bǔ)償。當(dāng)前西方國家對于礦藏、油井、森林等自然資源，在會(huì)計(jì)上均估價(jià)入帳，做為遞耗資產(chǎn)，分期折耗計(jì)入成本，從而使自然資源得到合理補(bǔ)償。而我國卻未把自然資源視為資產(chǎn)，會(huì)計(jì)中沒有估價(jià)入帳，國家也不征收使用費(fèi)。我國應(yīng)借鑒西方國家，在環(huán)境會(huì)計(jì)中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)，實(shí)行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。把自然界各種物質(zhì)資源的消耗、補(bǔ)償支出及產(chǎn)生的效益作為環(huán)境成本和環(huán)境效益加以確認(rèn)。目前，如何對環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)仍然是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的難點(diǎn)，也沒有成熟的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、原則(但可借鑒國外比較成熟的一些理論和研究方法)。對于環(huán)保產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和間接效益的確認(rèn)尚需突破。事實(shí)上，解決好環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題尤其是資產(chǎn)和效益的確認(rèn)，將對在企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生極大的促進(jìn)作用。結(jié)論綜合以上所述的觀點(diǎn)，對環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述如下：環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為有關(guān)信息需求者提供有關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的環(huán)境信息，評價(jià)生態(tài)資源的質(zhì)量和污染狀況，把因環(huán)境問題所造成的經(jīng)濟(jì)損失和威脅人類生存的危害性的信息，通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告的廣大使用者和閱讀者，使人們關(guān)注人類生存環(huán)境、社會(huì)發(fā)展環(huán)境與自然資源、社會(huì)資源等問題，重視生態(tài)環(huán)境，在開發(fā)和利用自然資源中，遵循物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的最優(yōu)化，同時(shí)也激發(fā)全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立超前強(qiáng)化的環(huán)保理念，為治理環(huán)境污染獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。參考文獻(xiàn)[1]中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編.環(huán)境會(huì)計(jì)專題(2002)[M],北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002年[2]孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M],大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999