行政強制法在稅收執(zhí)法中的應(yīng)用() - 副本

行政強制法在稅收執(zhí)法中的應(yīng)用

主講人：曹福來

2023/11/21聯(lián)系方式辦公電話：051487806638移動電話件地址：jscaofulai@126.com2023/11/21

稅收執(zhí)法的主要行為：行政許可、稅款征收、行政處罰、行政強制、行政程序、行政復(fù)議、行政訴訟、國家賠償。2023/11/21行政強制行政強制包括行政強制措施和行政強制執(zhí)行。行政強制措施是指行政機關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴大等情形，依法對公民的人身自由實施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財物實施暫時性控制的行為。行政強制執(zhí)行是指行政機關(guān)或者行政機關(guān)申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強制履行義務(wù)的行為。

2023/11/21行政強制措施的種類（一）限制公民人身自由；（二）查封場所、設(shè)施或者財物；（三）扣押財物；（四）凍結(jié)存款、匯款；（五）其他行政強制措施。

2023/11/21法律對行政強制措施的對象、條件、種類作了規(guī)定的，行政法規(guī)、地方性法規(guī)不得作出擴大規(guī)定。法律中未設(shè)定行政強制措施的，行政法規(guī)、地方性法規(guī)不得設(shè)定行政強制措施。但是，法律規(guī)定特定事項由行政法規(guī)規(guī)定具體管理措施的，行政法規(guī)可以設(shè)定除本法第九條第一項、第四項和應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定的行政強制措施以外的其他行政強制措施。112023/11/21行政強制執(zhí)行（一）加處罰款或者滯納金；（二）劃撥存款、匯款；（三）拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設(shè)施或者財物；（四）排除妨礙、恢復(fù)原狀；（五）代履行；（六）其他強制執(zhí)行方式。

2023/11/21稅務(wù)行政強制的種類和規(guī)定1.扣押《稅收征管法》第37條；2.扣押、查封《稅收征管法》第38、40、55條；3.凍結(jié)《稅收征管法》第38、55條；4.強制執(zhí)行（加處罰款或者滯納金、劃扣存款、依法拍賣或者變賣

）《稅收征管法》第32、37、38、40、55、68、88條《行政處罰法》第51條。2023/11/21稅收保全措施實施的一般程序一、一般規(guī)定：（一）實施前須向行政機關(guān)負責(zé)人報告并經(jīng)批準(zhǔn)；（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；（三）出示執(zhí)法身份證件；（四）通知當(dāng)事人到場；（五）當(dāng)場告知當(dāng)事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟途徑；2023/11/21（六）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；（七）制作現(xiàn)場筆錄；（八）現(xiàn)場筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（九）當(dāng)事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或蓋章；（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。

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注意：違法行為情節(jié)顯著輕微或者沒有明顯社會危害的，可以不采取稅收行政強制（保全）措施。162023/11/21二、實施主體稅收保全措施由稅務(wù)機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實施。稅收保全措施權(quán)不得委托。稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)具備資格的執(zhí)法人員實施，其他人員不得實施。172023/11/21三、情況緊急時的程序情況緊急，需要當(dāng)場實施稅收保全措施的，執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時內(nèi)向行政機關(guān)負責(zé)人報告，并補辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機關(guān)負責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取強制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除。四、涉嫌犯罪案件的移送要求違法行為涉嫌犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將查封、扣押、凍結(jié)的財物一并移送，并書面告知當(dāng)事人。2023/11/21稅務(wù)機關(guān)實施查封、扣押的程序一、查封、扣押的主體查封、扣押應(yīng)當(dāng)由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機關(guān)實施，其他任何行政機關(guān)或者組織不得實施。22二、查封、扣押的對象查封、扣押限于涉案的場所、設(shè)施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)施或者財物；不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。當(dāng)事人的場所、設(shè)施或者財物已被其他國家機關(guān)依法查封的，不得重復(fù)查封。232023/11/21稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。632023/11/21三、查封、扣押的程序行政機關(guān)決定實施查封、扣押的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條規(guī)定的程序，制作并當(dāng)場交付查封、扣押決定書和清單。決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：（一）當(dāng)事人的姓名或名稱、地址；（二）查封、扣押的理由、依據(jù)和期限；（三）查封、扣押場所、設(shè)施或財物的名稱、數(shù)量等；（四）申請復(fù)議或提起訴訟的途徑和期限；（五）行政機關(guān)的名稱、印章和日期。查封、扣押清單一式二份，由當(dāng)事人和行政機關(guān)分別保存。24

2023/11/21四、查封、扣押的保管責(zé)任對查封、扣押的場所、設(shè)施或者財物，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)妥善保管，不得使用或者損毀；造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。對查封的場所、設(shè)施或者財物，行政機關(guān)可以委托第三人保管，第三人不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移、處置。因第三人的原因造成的損失，行政機關(guān)先行賠付后，有權(quán)向第三人追償。因查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關(guān)承擔(dān)。262023/11/21五、《行政強制法》規(guī)定的查封、扣押期限查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。延長查封、扣押的決定應(yīng)當(dāng)及時書面告知當(dāng)事人，并說明理由。對物品需要進行檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的，查封、扣押的期間不包括檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間。檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間應(yīng)當(dāng)明確，并書面告知當(dāng)事人。檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的費用由行政機關(guān)承擔(dān)。252023/11/21

第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

《規(guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；2023/11/21（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。

2023/11/21六、查封、扣押后的處理行政機關(guān)采取查封、扣押措施后，應(yīng)當(dāng)及時查清事實，在本法第二十五條規(guī)定的期限內(nèi)作出處理決定。對違法事實清楚，依法應(yīng)當(dāng)沒收的非法財物予以沒收；法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)銷毀的，依法銷毀；應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的決定。272023/11/21八、解除查封、扣押的情形（一）當(dāng)事人沒有違法行為；（二）查封、扣押的場所、設(shè)施或財物與違法行為無關(guān)；（三）行政機關(guān)對違法行為已經(jīng)作出處理決定，不再需要查封、扣押；（四）查封、扣押期限已經(jīng)屆滿；（五）其他不再需要采取查封、扣押措施的情形。解除查封、扣押應(yīng)當(dāng)立即退還財物；已將鮮活物品或者其他不易保管的財物拍賣或者變賣的，退還拍賣或者變賣所得款項。變賣價格明顯低于市場價格，給當(dāng)事人造成損失的，應(yīng)當(dāng)給予補償。28

2023/11/21第六十八條納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。第三十六條有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時解除稅收保全措施：（一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；（二）稅收保全措施被復(fù)議機關(guān)決定撤銷的；（三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；（四）其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的。

2023/11/21稅務(wù)機關(guān)實施凍結(jié)的程序一、凍結(jié)的實施主體凍結(jié)存款、匯款應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)實施，不得委托給其他行政機關(guān)或者組織；其他任何行政機關(guān)或者組織不得凍結(jié)存款、匯款。二、凍結(jié)的要求凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的金額相當(dāng)；已被其他國家機關(guān)依法凍結(jié)的，不得重復(fù)凍結(jié)。29

2023/11/21三、凍結(jié)的程序稅務(wù)機關(guān)依照法律規(guī)定決定實施凍結(jié)存款、匯款的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條第一項、第二項、第三項、第七項規(guī)定的程序，并向金融機構(gòu)交付凍結(jié)通知書。30

2023/11/21依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書。凍結(jié)決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；（三）凍結(jié)的賬號和數(shù)額；（四）申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（五）稅務(wù)機關(guān)的名稱、印章和日期。312023/11/21四、金融機構(gòu)的義務(wù)金融機構(gòu)接到稅務(wù)機關(guān)依法作出的凍結(jié)通知書后，應(yīng)當(dāng)立即予以凍結(jié)，不得拖延，不得在凍結(jié)前向當(dāng)事人泄露信息。法律規(guī)定以外的行政機關(guān)或者組織要求凍結(jié)當(dāng)事人存款、匯款的，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。30

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《規(guī)程》第三十五條稽查局采取稅收保全措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。2023/11/21五、《行政強制法》規(guī)定的凍結(jié)期限自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。延長凍結(jié)的決定應(yīng)當(dāng)及時書面告知當(dāng)事人，并說明理由。322023/11/21

第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

《規(guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；2023/11/21（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。

2023/11/21六、解除凍結(jié)的情形（一）當(dāng)事人沒有違法行為；（二）凍結(jié)的存款、匯款與違法行為無關(guān)；（三）行政機關(guān)對違法行為已經(jīng)作出處理決定，不再需要凍結(jié)；（四）凍結(jié)期限已經(jīng)屆滿；（五）其他不再需要采取凍結(jié)措施的情形。行政機關(guān)作出解除凍結(jié)決定的，應(yīng)當(dāng)及時通知金融機構(gòu)和當(dāng)事人。金融機構(gòu)接到通知后，應(yīng)當(dāng)立即解除凍結(jié)。

行政機關(guān)逾期未作出處理決定或者解除凍結(jié)決定的，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自凍結(jié)期滿之日起解除凍結(jié)。33

2023/11/21稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行程序

一是稅款的強制執(zhí)行程序

1.稅務(wù)機關(guān)實施強制執(zhí)行程序；

2.稅務(wù)機關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？二是罰款的強制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機關(guān)實施強制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？2023/11/21稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的程序一、催告程序稅務(wù)機關(guān)作出強制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項：（一）履行義務(wù)的期限；（二）履行義務(wù)的方式；（三）涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；（四）當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。352023/11/21當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進行陳述和申辯。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。362023/11/21

二、作出強制執(zhí)行決定經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以作出強制執(zhí)行決定。強制執(zhí)行決定以書面形式作出并載明下列事項：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）強制執(zhí)行的理由和依據(jù)；

（三）強制執(zhí)行的方式和時間；（四）申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑和期限；（五）行政機關(guān)的名稱、印章和日期。在催告期間，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財物跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以作出立即強制執(zhí)行決定。372023/11/21三、催告書、行政強制執(zhí)行決定書的送達程序催告書、行政強制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達當(dāng)事人的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定送達。38

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四、中止執(zhí)行的情形

（一）當(dāng)事人履行行政決定確有困難或暫無履行能力的；

（二）第三人對執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由的；

（三）執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；

（四）行政機關(guān)認(rèn)為需要中止執(zhí)行的其他情形。

中止執(zhí)行的情形消失后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，稅務(wù)機關(guān)不再執(zhí)行。392023/11/21五、終結(jié)執(zhí)行的情形：

（一）公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；

（二）法人或者其他組織終止，無財產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；

（三）執(zhí)行標(biāo)的滅失的；

（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（五）行政機關(guān)認(rèn)為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。402023/11/21六、執(zhí)行回轉(zhuǎn)在執(zhí)行中或者執(zhí)行完畢后，據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷、變更，或者執(zhí)行錯誤的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者退還財物；不能恢復(fù)原狀或者退還財物的，依法給予賠償。

2023/11/21七、達成執(zhí)行協(xié)議

實施行政強制執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)可以在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當(dāng)事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。執(zhí)行協(xié)議應(yīng)當(dāng)履行。當(dāng)事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)強制執(zhí)行。

2023/11/21八、執(zhí)行禁止

1.稅務(wù)機關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。2.行政機關(guān)不得對居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃氣等方式迫使當(dāng)事人履行相關(guān)行政決定。2023/11/21九、依法加處罰款或者滯納金稅務(wù)機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。

452023/11/21十、依法強制執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強制執(zhí)行權(quán)的稅務(wù)機關(guān)可以強制執(zhí)行。

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十一、執(zhí)行的要求

1.劃撥存款、匯款的決定，書面通知金融機構(gòu)。金融機構(gòu)接到稅務(wù)機關(guān)依法作出劃撥存款、匯款的決定后，應(yīng)立即劃撥。法律規(guī)定以外的行政機關(guān)或者組織要求劃撥當(dāng)事人存款、匯款的，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。

2.依法拍賣財物，由行政機關(guān)委托拍賣機構(gòu)依照《拍賣法》的規(guī)定辦理。

3.劃撥的存款、匯款以及拍賣和依法處理所得的款項應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者劃入財政專戶。任何行政機關(guān)或者個人不得以任何形式截留、私分或者變相私分。2023/11/21申請人民法院強制執(zhí)行

一、申請執(zhí)行的條件當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強制執(zhí)行權(quán)的行政機關(guān)可以自期限屆滿之日起三個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行。53

2023/11/21二、催告程序及管轄行政機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告書送達十日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強制執(zhí)行；執(zhí)行對象是不動產(chǎn)的，向不動產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強制執(zhí)行。54

2023/11/21三、申請強制執(zhí)行提供的材料（一）強制執(zhí)行申請書；（二）行政決定書及作出決定的事實、理由和依據(jù)；（三）當(dāng)事人的意見及行政機關(guān)催告情況；（四）申請強制執(zhí)行標(biāo)的情況；（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他材料。強制執(zhí)行申請書應(yīng)當(dāng)由行政機關(guān)負責(zé)人簽名，加蓋行政機關(guān)的印章，并注明日期。552023/11/21四、法院受理人民法院接到行政機關(guān)強制執(zhí)行的申請，