第2章 稅法原則

稅法第2章稅法原則導(dǎo)語(yǔ)：

稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則，是指導(dǎo)稅收立法、執(zhí)法、司法的基本準(zhǔn)則。稅收實(shí)體法對(duì)每個(gè)稅種的征稅要素進(jìn)行規(guī)定，主要包括納稅人、征稅對(duì)象、適用稅率、減免稅等，理解稅法要素的共性是學(xué)習(xí)各稅種具體制度的基礎(chǔ)。教學(xué)目標(biāo)：1.掌握稅法基本原則與適用原則。2．掌握納稅人、征稅范圍、適用稅率三要素。3.熟悉納稅時(shí)限的規(guī)定、稅收優(yōu)惠的分類。第2章稅法原則2.1稅法原則2.1.1稅法基本原則2.1.2稅法適用原則2.2稅收實(shí)體法要素2.2.1基本要素2.2.2其他要素章節(jié)目錄情景導(dǎo)入：1765年2月，英國(guó)議會(huì)通過(guò)《印花稅法》，規(guī)定對(duì)法律文件、契約文件等征收印花稅。同年10月，北美殖民地派出代表在紐約舉行反印花稅會(huì)議并表明，未經(jīng)他們本人或其代表的同意不得向他們征稅，征稅唯一的合法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是殖民地議會(huì)，而不是英國(guó)議會(huì)。北美殖民地這一“無(wú)代表不納稅”的要求體現(xiàn)了什么稅法原則？稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。稅法的基本原則，是為制定稅收法律規(guī)范提供基礎(chǔ)或本源的綜合性、指導(dǎo)性規(guī)范，是貫穿稅法立法、執(zhí)法、司法全過(guò)程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。稅法適用原則，指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則在一定程度上體現(xiàn)著稅法的基本原則，但含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。2.1稅法原則1.稅收法定原則

指稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅，具體包括課稅要素法定、課稅要素明確、課稅程序合法原則。其實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家權(quán)力加以約束，即國(guó)家征稅權(quán)的行使必須得到立法機(jī)關(guān)的同意，以法律的形式頒布實(shí)施。稅收法定原則是稅收領(lǐng)域最為重要的基本原則。2.稅收公平原則指在各種稅收法律關(guān)系中，國(guó)民的地位是平等的；稅收負(fù)擔(dān)必須在國(guó)民之間公平分配，同時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行分配。2.1.1稅法基本原則1.實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則是指某些情況下，應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，應(yīng)依據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)而非表面形式予以征稅。2.上位法優(yōu)于下位法原則指稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章的效力。該原則

主要適用于位階具有高低之分的法律規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，位階低的稅法應(yīng)當(dāng)服從位階高的稅法。3.法律不溯及既往原則指一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。4.程序優(yōu)于實(shí)體原則是指稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，納稅人須事先履行稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，然后才能通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)。根據(jù)這一原則，納稅人履行稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)是其提起稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟的前置條件，否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。這一原則是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。2.1.2稅法適用原則稅收實(shí)體法對(duì)每個(gè)稅種的具體征稅制度進(jìn)行規(guī)定。每一部稅收實(shí)體法，都會(huì)對(duì)基本征稅要素進(jìn)行規(guī)定，包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等。其中，納稅人、征稅對(duì)象、稅率是最基本的稅法要素，回答了對(duì)誰(shuí)征稅，對(duì)什么征稅，征多少稅等最基本的納稅義務(wù)問(wèn)題。2.2稅收實(shí)體法要素實(shí)體法六要素納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅率減稅、免稅納稅環(huán)節(jié)納稅

時(shí)間1.納稅人又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它解決一個(gè)稅種對(duì)誰(shuí)征收的問(wèn)題。法人包括負(fù)有納稅義務(wù)的機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人，作為納稅人的法人主要是企業(yè)法人。自然人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。2.2.1基本要素含義稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人相關(guān)概念負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人等單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人（即自然人）。（2）代扣代繳義務(wù)人：指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。個(gè)人支付所得扣繳義務(wù)人以個(gè)人所得稅為例（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人單位或個(gè)人（3）代收代繳義務(wù)人：指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。委托方受托方委托加工消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人以消費(fèi)稅為例交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)繳納的消費(fèi)稅個(gè)人除外（4）委托代征:指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。情景導(dǎo)入：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，銷售高檔化妝品取得計(jì)稅銷售額300萬(wàn)元，高檔化妝品消費(fèi)稅稅率15%，應(yīng)納消費(fèi)稅為：300×15%=45（萬(wàn)元）。請(qǐng)說(shuō)明該例中納稅人計(jì)征消費(fèi)稅所適用的稅目與稅基。2.征稅對(duì)象征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，是指稅法規(guī)定的課稅目的物，解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。征稅對(duì)象是稅法要素中最基礎(chǔ)的要素：第一，它決定了一種稅的名稱或性質(zhì)；第二，稅法中納稅人的規(guī)定是由征稅范圍決定的；第三，它決定了一種稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。征稅對(duì)象可以從目的物和數(shù)量依據(jù)兩個(gè)方面進(jìn)行劃分，目的物體現(xiàn)為征稅范圍與稅目，數(shù)量依據(jù)體現(xiàn)為計(jì)征稅款的稅基。（1）征稅范圍與稅目征稅范圍是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的基本范疇，體現(xiàn)著征稅與否的基本界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅。稅目是稅法規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。（2）稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)。如企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是據(jù)以計(jì)算所得稅的數(shù)量基礎(chǔ)，為所得稅的稅基。3.稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征稅比例或征收額度，是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。從負(fù)擔(dān)上看，稅率有名義稅率與實(shí)際稅率之分。稅法規(guī)定的稅率又叫名義稅率，由于減免稅、征收方式等制度設(shè)計(jì)以及征管因素的存在，納稅人的實(shí)際稅率（即實(shí)際繳納的稅額占實(shí)際課稅對(duì)象數(shù)量的比例）常常會(huì)低于名義稅率。我國(guó)稅法使用的基本稅率形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。比例稅率其他形式的稅率行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率有幅度的比例稅率產(chǎn)品比例稅率稅率的形式累進(jìn)稅率定額稅率單一定額稅率差別定額稅率邊際稅率與平均稅率零稅率與負(fù)稅率名義稅率與實(shí)際稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小都按同一比例征稅。比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。1.比例稅率稅基（元）比例稅率（%）應(yīng)征稅額（元）100010100210001021050000010500比例稅率應(yīng)納稅額測(cè)算示意表收入稅率0政策實(shí)訓(xùn)：甲企業(yè)2021年度應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，如何計(jì)算其應(yīng)納企業(yè)所得稅？解析：應(yīng)納企業(yè)所得稅=800×25%=200（萬(wàn)元）指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大稅率也隨之提高的稅率形式，具體來(lái)說(shuō)，按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在對(duì)所得的課稅中使用，可以充分體現(xiàn)收入多的多征、收入少的少征、無(wú)收入不征的立法宗旨，有利于對(duì)納稅人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，符合稅收縱向公平原則。根據(jù)累進(jìn)方式的不同，累進(jìn)稅率分為全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率。2.累進(jìn)稅率收入稅率0全額累進(jìn)稅率，是指根據(jù)課稅對(duì)象的全部數(shù)額確定相應(yīng)的適用稅率，并且全部征稅對(duì)象數(shù)額按相應(yīng)的適用稅率征稅。超額累進(jìn)稅率指征稅對(duì)象數(shù)額按劃分的級(jí)距分別適用相應(yīng)等級(jí)的稅率，各等級(jí)稅額相加后得出應(yīng)納稅款。3.定額稅率指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的稅率形式，適用于從量定額征收的方式。目前采用定額稅率的有城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)（僅在超額累進(jìn)稅率表中適用）1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元-144000元的1025203超過(guò)144000元-300000元的2016920

……………..

政策實(shí)訓(xùn)(累進(jìn)稅率）：

李先生取得年度應(yīng)稅所得200000元，適用稅率表如下，請(qǐng)分別按全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的方式計(jì)算應(yīng)納稅額。解析：按全額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額為：200000×20%=40000(元)按超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額為：36000×3%+（14400-36000）×10%+（200000-144000）×20%=23080（元）實(shí)踐中，為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)方式的計(jì)算，引入速算法。速算法的基本思路是：由于存在重復(fù)計(jì)算部分，同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，按全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額多，這個(gè)多征的常數(shù)叫速算扣除數(shù)。用公式表示為：

速算扣除數(shù)=對(duì)課稅對(duì)象數(shù)量按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

公式移項(xiàng)可得：對(duì)課稅對(duì)象數(shù)量按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-當(dāng)級(jí)的速算扣除數(shù)

用速算法計(jì)算上例中李先生的應(yīng)納稅額為：200000×20%-16920=23080（元）2.2.2其他要素1.納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的課征稅款的環(huán)節(jié)。例如，資源稅在應(yīng)稅資源開(kāi)采環(huán)節(jié)征收，增值稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征收、契稅在不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征收等。由于商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都存在銷售額，都可能成為納稅環(huán)節(jié)，因此，根據(jù)對(duì)商品征稅環(huán)節(jié)的多少，又可以將稅種劃分為一次課征制、二次課征制、多環(huán)節(jié)課征制。增值稅是多環(huán)節(jié)課征制，即道道征稅，商品或服務(wù)的每次流轉(zhuǎn)都要征稅；消費(fèi)稅中，除有特殊規(guī)定外，大部分應(yīng)稅消費(fèi)品是一次課征制，即應(yīng)稅消費(fèi)品從生產(chǎn)到消費(fèi)只征一次稅。消費(fèi)稅中的卷煙批發(fā)和超豪華小汽車是兩次課征制，如對(duì)超豪華小汽車分別在生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)環(huán)節(jié)流通環(huán)節(jié)分配環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)資源稅商品稅所得稅車輛購(gòu)置稅如：2.納稅時(shí)限稅法關(guān)于納稅時(shí)限的規(guī)定，有以下三個(gè)層次：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：指納稅人依照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的時(shí)間。由于納稅人的某些應(yīng)稅行為和取得應(yīng)稅收入在發(fā)生時(shí)間上不盡一致，稅法對(duì)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間一般都作了明確規(guī)定。（2）計(jì)稅周期：納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后，不可能立即繳納稅款。稅法規(guī)定了每種稅的計(jì)稅期間，即每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。例如，增值稅的計(jì)稅期間分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。為了保證稅款的均衡入庫(kù)，某些稅種實(shí)行按年計(jì)征，預(yù)繳稅款或者分期繳納的方式。如企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)征，分期繳納的方式。（3）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的計(jì)稅期間或者預(yù)繳期滿之后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。例如，增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。3．納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是指納稅人以及代征、代扣、代繳義務(wù)人具體申報(bào)并繳納稅款的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)關(guān)系到不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益，需按稅法規(guī)定準(zhǔn)確確定。4.減稅免稅

減稅免稅主要是基于鼓勵(lì)或者照顧等目的，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取部分減征或者免予征稅的特殊規(guī)定。由于稅法涉及的納稅人和征稅對(duì)象范圍廣，對(duì)于特定納稅人和特定情形需要專門考慮，給予區(qū)別對(duì)待。減免稅體現(xiàn)了稅法原則性與靈活性的統(tǒng)一，現(xiàn)行稅法大量運(yùn)用了各種減免稅政策。（1）按內(nèi)容劃分，包括特定主體、特定方向、特定區(qū)域等的減免稅。

特定主體包括對(duì)符合規(guī)定的小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等的減免稅；特定方向包括資源環(huán)境保護(hù)、教育醫(yī)療養(yǎng)老服務(wù)、研發(fā)投入等；特定區(qū)域包括西部地區(qū)、保稅區(qū)、自貿(mào)區(qū)等。（2）按法律效力劃分，包括法定減免稅和專項(xiàng)減免稅。

法定減免稅是指在稅法中列舉的減免稅條款，具有穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。專項(xiàng)減免稅是指國(guó)務(wù)院根據(jù)授權(quán)，結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的情況下制定的專項(xiàng)優(yōu)惠政策。專項(xiàng)優(yōu)惠政策需報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（3）按優(yōu)惠方式以及作用層面劃分，包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。稅基式減免是指通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點(diǎn)是收入達(dá)到一