企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計

第3章企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險和管理3.1企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險3.1.1企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險的重要性目前關(guān)于什么是納稅籌劃，還沒有產(chǎn)生一個明確的定義，從邏輯學(xué)的角度來看，納稅籌劃風(fēng)險首先是一種風(fēng)險，然后是一種由企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃所發(fā)生的風(fēng)險。詳細(xì)的來說企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險包含在以下幾種情況：一是企業(yè)管理者在納稅上有著認(rèn)知錯誤，認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是財會人員的工作，并不涉及公司的其它部門，或者是以為只要與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不錯，有事可以通過溝通完成的非理智操作，這樣就加大導(dǎo)致納稅風(fēng)險的增加。二是不根據(jù)稅法的規(guī)定稅款而產(chǎn)生的風(fēng)險，即企業(yè)平時進(jìn)行的納稅運算從外面或部分看是符合該準(zhǔn)則的實施，但存在著對有關(guān)法律掌控不夠從而導(dǎo)致了偷稅行為的發(fā)生，因此得到相關(guān)部門的處罰。三是在系統(tǒng)性的納稅籌劃期間對稅收法律的大體性了解不全面，從而形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。四是在對稅收優(yōu)惠規(guī)定的理解和實施不夠而產(chǎn)生的風(fēng)險。綜上可以看出，對于企業(yè)來說納稅籌劃是普遍會發(fā)生的，所以企業(yè)在實施籌劃時需要對風(fēng)險有一定的認(rèn)識。在對抗風(fēng)險時，納稅人應(yīng)要有居安思危的意識，針對其發(fā)生的因素，來實施合理的方法，對風(fēng)險的發(fā)生進(jìn)行提前的防御。3.1.2企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)形式企業(yè)中納稅籌劃的風(fēng)險包括以下幾種表現(xiàn)形式：（1）有存在會觸及法律的風(fēng)險的可能性，則在此風(fēng)險之下會給企業(yè)的籌劃人帶來有形或者是無形的財產(chǎn)損害。（2）納稅籌劃所造成的直接的費用大于其所減省的納稅金額，即企業(yè)收入并不能抵減支出。（3）納稅籌劃的所造成的直接納稅籌劃費用小于其所減省的納稅金額，但它的替代性成本大于所減省納稅籌劃稅款金額。（4）納稅籌劃所造成的直接籌劃成本小于其所減省的籌劃金額，但可能會使企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)律遭遇納稅籌劃片面性的干擾，從而使企業(yè)預(yù)期的獲利能力受到影響，存在潛在的風(fēng)險。例如：某民營企業(yè)的總經(jīng)理由于工作的需要，從財務(wù)部門領(lǐng)取了300萬元購買了豪華汽車。該總經(jīng)理是以自己的名字購買的車輛，并辦理了相關(guān)手續(xù)。一月后，車輛產(chǎn)生了保養(yǎng)費以及油費等的開支，該總經(jīng)理之后把這些開支票據(jù)到財務(wù)進(jìn)行報銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)例行審查，認(rèn)為該汽車所產(chǎn)生的開支屬于總經(jīng)理個人的消費支出，不能列入企業(yè)的開支成本中，不被允許在企業(yè)在納稅前扣除，則規(guī)定該企業(yè)自行實施納稅的調(diào)整，并處以一倍的罰款。該案例的問題在于總經(jīng)理屬于自己的名義購買汽車，以自己的名義從企業(yè)借錢購買車輛不應(yīng)當(dāng)報銷的范疇，屬于個人的車輛所發(fā)生的費用不能進(jìn)行報銷，如若涉及該總經(jīng)理向企業(yè)借款長期不還的（超過一年），就應(yīng)視同利潤分配要繳納個人所得稅。這表明了企業(yè)在購車的過程中沒有充分考慮到稅務(wù)帶來的影響，不準(zhǔn)確的策略自然會加大企業(yè)的財務(wù)上的風(fēng)險，但如果經(jīng)過籌劃方案的設(shè)計，在購車時以企業(yè)的名義支付款項并且上牌，車輛的費用就自然可以在企業(yè)的賬簿上列支了。3.1.3企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險的后果納稅風(fēng)險一旦產(chǎn)生，所導(dǎo)致的結(jié)果通常分為直接后果和間接后果。(1)因進(jìn)行籌劃風(fēng)險而造成的直接后果。如果有關(guān)部門對企業(yè)所產(chǎn)生的納稅籌劃方案不予認(rèn)同，則通常會讓企業(yè)來進(jìn)行稅款的補(bǔ)交并另外加收補(bǔ)交金額所產(chǎn)生的利息，甚至還會涉及到企業(yè)判定處以罰款。這將對企業(yè)產(chǎn)生的詳細(xì)后果為：第一，企業(yè)籌劃方案被認(rèn)定為非人為意愿而產(chǎn)生的運算錯誤，企業(yè)要進(jìn)行納稅的整合，對需要繳納的稅款重頭進(jìn)行運算此外還要收以補(bǔ)交金額所產(chǎn)生的利息；第二，如果相關(guān)法律部門認(rèn)為企業(yè)的籌劃方式為避稅的方式。在此情況下，按照稅法的規(guī)定，有關(guān)部門實施的反避稅策略，根據(jù)轉(zhuǎn)讓的稅制規(guī)定，企業(yè)需要按照單獨的定價方式重新調(diào)整計算應(yīng)該繳納的稅款，在一定時間內(nèi)補(bǔ)交，并加以補(bǔ)交金額所產(chǎn)生的利息費用。(2)納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的間接后果。如果相關(guān)稅法部門對企業(yè)所產(chǎn)生的籌劃方案不予認(rèn)同，則企業(yè)的經(jīng)驗例如將會很大的以此帶來的波及。對企業(yè)造成的間接后果是：一為企業(yè)因為遭受稅務(wù)處置，某個稅務(wù)行政便捷將會喪失，將會很大對企業(yè)日常的生產(chǎn)活動造成影響。因此撤銷企業(yè)某些稅收票證的使用權(quán)限，令企業(yè)經(jīng)營遭受諸多阻礙。更有甚者，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)的組織項目與其所報的經(jīng)營管理模式及其不符，從而把企業(yè)一些稅收申報上的特殊待遇給撤銷。第二，因為由于受到稅法的行政處分促使企業(yè)在誠信方面受到破壞，此時與企業(yè)有合作的人會因其信譽(yù)問題或者害怕觸及法律影響到自身的企業(yè)而盡量避免與該企業(yè)經(jīng)營活動的來往，間接損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。3.2企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險管理3.2.1企業(yè)所得稅風(fēng)險控制方式對于風(fēng)險管理，是指采取各種方法來使風(fēng)險達(dá)到最小化的努力。主要有以下四種方式。（1）風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險規(guī)避是企業(yè)為避開某種風(fēng)險的產(chǎn)生而拒絕某個活動的措施。風(fēng)險規(guī)避恰恰是避免風(fēng)險最有效的策略，但其限制在及其小的條件內(nèi)行使。即企業(yè)不被允許為避開風(fēng)險而不顧企業(yè)的籌劃方案的實施。（2）風(fēng)險控制風(fēng)險控制是指利用相關(guān)稅法知識盡量讓風(fēng)險發(fā)生概率達(dá)到最小，風(fēng)險控制在于采用合理的方法來改善預(yù)測存在的企業(yè)風(fēng)險，削減風(fēng)險帶來的后果，詳細(xì)可分為風(fēng)險防范的事前﹑事中和事后控制。（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險移交給其他加入風(fēng)險籌劃的人之中，通常表現(xiàn)在利用簽訂合約的方向來把風(fēng)險進(jìn)行移交，比如說企業(yè)則允許通過與方案設(shè)計者來進(jìn)行簽署最后的風(fēng)險責(zé)任的負(fù)責(zé)方和其它類型的轉(zhuǎn)移合約。（4）風(fēng)險保留風(fēng)險保留是采用風(fēng)險集資的一個措施，是指企業(yè)在遇到風(fēng)險后進(jìn)行承受企業(yè)風(fēng)險所帶來的財務(wù)上的虧損。風(fēng)險保留的首要在于其探尋和吸收風(fēng)險的一種集資資金，但往往還取決于企業(yè)如何對待風(fēng)險：其一是企業(yè)風(fēng)險承受能力，在一種風(fēng)險發(fā)生后承受其帶來的損失，但可能因為需承擔(dān)意料之外帶來的巨大損失而面臨財務(wù)問題：其二是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險提前預(yù)防，其常用的策略之一就是在財務(wù)上預(yù)提準(zhǔn)備金。3.2.2企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險控制措施在納稅籌劃風(fēng)險控制過程中，應(yīng)對以下幾點措施加以關(guān)注：（1）及時建立稅收信息資源庫在實施籌劃過程中主要是精準(zhǔn)的了解稅收法律。但一般稅法所涵蓋的層次和數(shù)量不僅多種多樣而且變化頻率十分高，要想熟練掌握具有很大的挑戰(zhàn)。因此，建議企業(yè)可以創(chuàng)建自身的信息庫，對納稅項目適用的政策合理的分類﹑整理﹑歸檔，并密切注意政策變動，能夠巧妙變通。正確認(rèn)識和把控稅收政策是設(shè)計籌劃方案基本前提，也是確?；I劃方案效果的實施的重要因素。（2）樹立正確的籌劃觀納稅人的權(quán)利義務(wù)包括，合情合理地籌劃相關(guān)納稅問題和有效的去進(jìn)行實施收支情況和依據(jù)法律合法納稅。在正確區(qū)分違法和合法的分界線下樹立正確的籌劃觀：雖說納稅籌劃可以起到節(jié)稅的效果，但納稅籌劃并不是無所不能的，其籌劃范圍和彈性是有限度的。（3）綜合考慮籌劃方案，降低風(fēng)險對于企業(yè)一個良好的策劃方案，應(yīng)該合情合理并且預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)收益。但是實施籌劃方案往往會存在著部分帶動整體的效果，因此企業(yè)要留意個別方案對總的稅負(fù)所產(chǎn)生的影響。另外，在項目實行過程中還會額外增加納稅人的相關(guān)成本，這也是納稅人應(yīng)考慮的問題。因此企業(yè)在籌劃時還需把策略的謀劃﹑稅收處境的變動等風(fēng)險要素作為其重要因素來綜合考量。（4）保證籌劃方案的靈活性。由于各類企業(yè)存在的環(huán)境背景差異萬千，并且企業(yè)隨著政策和籌劃的非人為條件時時刻刻處于變化之下，因此企業(yè)在籌劃時，應(yīng)當(dāng)依照自身的實際情形，制定納稅策略，保證其有效性，及時應(yīng)對稅法的變化和估計時間范圍內(nèi)經(jīng)營活動的變動適時變更項目方案，并且對納稅方案進(jìn)行再一次的檢查和評價，因時間來更調(diào)自身籌劃策略，利益合理的措施達(dá)到把風(fēng)險分開，更好的避開禍害追求利益，確?；I劃目標(biāo)的達(dá)成。（5）具體問題具體分析，切勿盲目照搬。納稅籌劃雖然有一定的規(guī)律，但規(guī)劃方案的設(shè)計上并沒有固定的規(guī)律，因為每個企業(yè)都有自己的特征，并不存在最佳方案，只有最適合企業(yè)特征的方案。因此企業(yè)必需具有針對性，具體問題因時制宜來具體分析。結(jié)論在市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)變化的今天，正確的納稅決策對于企業(yè)生存和成長起了決定因素，減省稅收的開支相當(dāng)于直接使企業(yè)的凈收益增加。而稅收的存在對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)有著直接和間接的管束。在所得一定的條件下，納稅義務(wù)越輕，稅后利潤就越大。因此從企業(yè)層面上來說，由于所得稅的主導(dǎo)作用，則合情合法的納稅﹑制定最佳的籌劃方案就成了企業(yè)籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃的重中之重。因此企業(yè)應(yīng)該在稅法規(guī)定的區(qū)間內(nèi)合理降低稅負(fù)和預(yù)防稅收風(fēng)險，來實現(xiàn)整體利益的增加。在開始籌劃時，需要注意納稅成本與節(jié)稅效應(yīng)之間的關(guān)系，同時還需把控全局觀念，對不斷改變稅法具有適應(yīng)的能力，在合乎國家政策發(fā)展基礎(chǔ)下采取合理有用的籌劃方案，使企