2019年三、長(zhǎng)期股權(quán)投資

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

〔一〕權(quán)益法的含義

是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后依據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位全部者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。

〔二〕權(quán)益法適用的范圍

〔≥20％；≤50％〕

1、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－重大影響

2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同把握

〔三〕權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題

1、投資本錢(qián)的調(diào)整比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資本錢(qián)大于應(yīng)占有的份額：不調(diào)整投資本錢(qián)投資本錢(qián)小于應(yīng)占有的份額：差額計(jì)入當(dāng)期損益――營(yíng)業(yè)外收入【例】A公司以2023萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處理為：初始投資本錢(qián)2023萬(wàn)元，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)為6000萬(wàn)元，則：2023-6000×30%=+200：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2023萬(wàn)貸：銀行存款等200萬(wàn)如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，2023-7000×30%=-100，則A公司應(yīng)進(jìn)展的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2023萬(wàn)貸：銀行存款2023萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方要確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方按享有的份額確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。作如下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－*單位〔投資本錢(qián)〕貸：投資收益投資企業(yè)依據(jù)被投資單位宣告安排的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)削減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資但是，問(wèn)題在于金額是多少？

準(zhǔn)則第十二條：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。〔1〕考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)〔2〕主要關(guān)注兩方面調(diào)整：①固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額；②減值預(yù)備金額?！纠磕惩顿Y企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的估量使用年限為10年，凈殘值為零，依據(jù)直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，依據(jù)取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，依據(jù)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150〔500×30％〕萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440〔500－60〕萬(wàn)元，投資企業(yè)依據(jù)持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132〔440×30％〕萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資132萬(wàn)貸：投資損益132萬(wàn)需要關(guān)注：存在以下?tīng)顩r之一的，可以依據(jù)被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明這一事實(shí)及其緣由。〔1〕無(wú)法牢靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值；〔2〕投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小；〔3〕其他緣由導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整3、被投資單位發(fā)生虧損，投資方要擔(dān)當(dāng)?shù)姆蓊~沖減長(zhǎng)期投資本錢(qián)。作如下分錄：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－*單位〔損益調(diào)整〕具體沖減時(shí)應(yīng)留意：一般以長(zhǎng)期投資賬面價(jià)沖為零為限；具體可將“損益調(diào)整”沖為負(fù)數(shù)，而其他明細(xì)賬不動(dòng)；未入賬的損失作備查記錄；〔超虧〕以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方要按其應(yīng)享有的份額，在扣除了未入帳的損失后再恢復(fù)賬面。【例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2023年12月31日投資的賬面價(jià)值為2023萬(wàn)元。乙企業(yè)2023年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方承受的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。則：甲企業(yè)2023年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0〔沖2023萬(wàn)元〕；未入賬的損失400萬(wàn)元作備查。關(guān)于超虧問(wèn)題應(yīng)留意：〔1〕一般沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零為限；〔2〕但假設(shè)企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程，則可以連續(xù)沖減。仍以上例：假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬(wàn)元，除前已確認(rèn)的2023萬(wàn)元投資虧損外，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反挨次恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益3、被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)〔1〕企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的狀況下，依據(jù)持股比例與被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或擔(dān)當(dāng)?shù)木植?，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或削減資本公積〔其他資本公積〕；〔2〕持股比例變動(dòng)但仍需依據(jù)權(quán)益法核算的，依據(jù)新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面余額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊(cè)資本的50%。2023年12月B企業(yè)承受其他單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20萬(wàn)元，估量使用年限4年，估量?jī)魵堉禐榱?，以直線法計(jì)提折舊。B企業(yè)2023年12月出售該臺(tái)設(shè)備，所得出售收入6萬(wàn)元。假設(shè)A企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33%。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：2023年承受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)20貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6.6資本公積——承受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備13.42023年出售該項(xiàng)設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)200000借：銀行存款60000貸：固定資產(chǎn)清理60000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000借：資本公積——承受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備134000貸：資本公積——其他資本公積134000A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理2023年B企業(yè)承受捐贈(zèng)設(shè)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)〔股權(quán)投資預(yù)備〕〔134000×70%〕93800貸：資本公積——股權(quán)投資預(yù)備938002023年B企業(yè)出售該項(xiàng)設(shè)備時(shí)，A企業(yè)不作賬務(wù)處理。待A企業(yè)出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再將原計(jì)入資本公積的“股權(quán)投資預(yù)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。四、本錢(qián)法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換〔一〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢(qián)法投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例，或其他緣由，而對(duì)被投資單位不再具有共同把握和重大影響時(shí)，應(yīng)終止承受權(quán)益法，改按本錢(qián)法核算。〔1〕在中止權(quán)益法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資本錢(qián)〔2〕與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積預(yù)備工程，不作任何處理。〔3〕其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的局部，作為新的投資本錢(qián)的收回，沖減投資本錢(qián)。甲公司2023年對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的20%。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資，至2023年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中，投資本錢(qián)200萬(wàn)元，損益調(diào)整100萬(wàn)元。2023年1月5日，A企業(yè)以160萬(wàn)元收購(gòu)了甲公司對(duì)乙公司投資的50%。自此，甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按本錢(qián)法核算。2023年3月1日，乙公司宣告分派2023年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。出售10%股份借：銀行存款160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙〔投資本錢(qián)〕100——乙〔損益調(diào)整〕50投資收益10出售局部股權(quán)后投資的賬面價(jià)值

＝3000000-1500000＝1500000

新的投資本錢(qián)＝1500000〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙〔投資本錢(qián)〕100—乙〔損益調(diào)整〕50

〔3〕2023年3月1日，乙公司分派2023年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，由于乙公司分派的現(xiàn)金股利屬于甲公司承受本錢(qián)法前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分派額，該局部安排額已計(jì)入甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值，因此，甲公司應(yīng)作為沖減投資賬面價(jià)值處理。借：應(yīng)收股利30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙302、本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位的追加投資等緣由，能對(duì)被投資單位實(shí)施共同把握和重大影響但不構(gòu)成把握的，應(yīng)終止承受本錢(qián)法，改按權(quán)益法核算。A企業(yè)于2023年1月2日以52萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2000元相關(guān)費(fèi)用，A企業(yè)承受本錢(qián)法核算。2023年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。2023年1月2日A企業(yè)再以180萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付9000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2023年度凈利潤(rùn)為300000元。A企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33%。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：2023年1月2日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B52貸：銀行存款522023年宣告分派股利：借：應(yīng)收股利4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B42023年1月2日再次投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B〔投資本錢(qián)〕229.1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B48.2銀行存款180.92023年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B〔損益調(diào)整〕14貸：投資收益14第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

一、持有至到投資〔一〕初始投資本錢(qián)：買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)費(fèi)用1、買(mǎi)價(jià)2、相關(guān)費(fèi)用〔二〕相關(guān)費(fèi)用的處理1．金額較大的，計(jì)入初始投資本錢(qián)，在”持有至到期投資”中單獨(dú)核算，并在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。2．金額較小的，在購(gòu)入時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。二、持有至到期投資，持有收益確實(shí)認(rèn)(一)投資利息的處理1．持有至到期債券利息：應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期投資收益。2．持有的到期一次還本付息的債券，計(jì)提的利息增加投資的賬面價(jià)值。(二)持有至到期債券投資溢價(jià)或折價(jià)的處理1.計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)=〔債券初始投資本錢(qián)-計(jì)入初始投資本錢(qián)的債券費(fèi)用-計(jì)入初始投資本錢(qián)的債券利息〕-債券面值2．溢價(jià)或折價(jià)的處理〔1〕處理方法在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)?！?〕攤銷(xiāo)目的將票面〔名義〕利息收入調(diào)整為實(shí)際利息收入〔3〕攤銷(xiāo)方法①直線法每期攤銷(xiāo)額=溢價(jià)或折價(jià)總額/債券持有期數(shù)或付息期數(shù)②實(shí)際利率法以每期期初債券投資的