珠海同期資料培訓(xùn)

2021年度關(guān)聯(lián)交易同期資料講解尤尼泰廣州稅務(wù)師事務(wù)所珠海分所主要內(nèi)容一、中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)新稅制概要二、同期資料的含義及與關(guān)聯(lián)申報(bào)的聯(lián)系三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷四、同期資料準(zhǔn)備報(bào)送的相關(guān)要求與法律責(zé)任五、同期資料的內(nèi)容六、如何準(zhǔn)備同期資料七、同期資料存在的主要問(wèn)題一、中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)新稅制概要〔一〕中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)新稅制架構(gòu)一、中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)新稅制概要〔二〕新稅制下企業(yè)的義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)二、同期資料的含義及與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的聯(lián)系〔一〕同期資料的含義.企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)年度，與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、說(shuō)明，以及組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等一系列資料；.“同期〞—與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生同期；.“資料〞—主要陳述、說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易的文檔和相關(guān)表格文件；二、同期資料的含義及與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的聯(lián)系

〔一〕同期資料的含義同期資料是我國(guó)特別納稅調(diào)整相關(guān)文件中提出的新概念，同期資料準(zhǔn)備也是企業(yè)必須承擔(dān)的一項(xiàng)法定義務(wù)。其相應(yīng)的舉證責(zé)任倒置，有利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，是促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)調(diào)增和穩(wěn)定關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)避稅行為可以起到有效的震懾作用。同時(shí)加強(qiáng)同期資料管理，也是稅務(wù)部門獲取關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息的重要來(lái)源，有利于提高反避稅工作水平。二、同期資料的含義及與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的聯(lián)系

〔二〕與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的聯(lián)系關(guān)聯(lián)申報(bào)表—企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表〔國(guó)稅發(fā)[2021]114號(hào)〕同期資料--〔企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況〕同期〔說(shuō)明〕資料聯(lián)系：內(nèi)容對(duì)象都是企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)申報(bào)表是對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易類型、金額等根本信息的匯總申報(bào)；同期資料那么是對(duì)申報(bào)的同期關(guān)聯(lián)交易涉及的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法，及其相關(guān)行業(yè)、企業(yè)開展情況等的綜合性詳細(xì)陳述和說(shuō)明。

二、同期資料的含義及與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的聯(lián)系

〔二〕與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的聯(lián)系區(qū)別：存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易就需要提供企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，這些報(bào)表已經(jīng)被納入企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行管理。但并非所有企業(yè)都需要準(zhǔn)備同期資料，關(guān)聯(lián)交易到達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)才需要按照規(guī)定準(zhǔn)備同期資料。二、同期資料的含義及與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的聯(lián)系〔三〕?企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表?填寫實(shí)例〔表一〕關(guān)聯(lián)關(guān)系表〔表二〕關(guān)聯(lián)交易匯總表〔表三〕購(gòu)銷表〔表四〕勞務(wù)表〔表五〕無(wú)形資產(chǎn)表〔表六〕固定資產(chǎn)表〔表七〕融通資金表〔表八〕對(duì)外投資情況表〔表九〕對(duì)外支付款項(xiàng)情況表三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷一般性判定標(biāo)準(zhǔn)前提:發(fā)生關(guān)聯(lián)交易發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)同時(shí)符合以下三種情形的，需準(zhǔn)備同期資料：1、外資股份高于50%,或關(guān)聯(lián)交易包含境外關(guān)聯(lián)交易2、關(guān)聯(lián)交易不屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)的范圍3、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額〔來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算，即含料值〕在2億元人民幣以上，或關(guān)聯(lián)購(gòu)銷以外的其他關(guān)聯(lián)交易的金額〔關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算〕在4000萬(wàn)元人民幣以上。上述金額包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行本錢分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷舉例A公司2021年度外資占股比例60%，關(guān)聯(lián)交易情況如下：a、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易金額21000萬(wàn)元〔2.1億元〕，其中境內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售機(jī)器設(shè)備〔固定資產(chǎn)〕2000萬(wàn)元，其中境內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售機(jī)器設(shè)備(固定資產(chǎn))2000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)勞務(wù)支出150萬(wàn)元，沒(méi)有簽訂任何預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議；判定：需要準(zhǔn)備同期資料依據(jù)：外資占股比例高于50%，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額大于2億，關(guān)聯(lián)交易不屬于預(yù)約定價(jià)安排范圍三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷b、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易金額5億元，關(guān)聯(lián)勞務(wù)支出150萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)勞務(wù)收入350萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)支付技術(shù)使用費(fèi)2千萬(wàn)元、商標(biāo)法2千萬(wàn)元。其中，S產(chǎn)品的境外關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)已簽訂并執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議，當(dāng)年度S產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)外銷金額為2億元，相應(yīng)的關(guān)聯(lián)材料購(gòu)進(jìn)金額為1億5千萬(wàn)元；判定：需要準(zhǔn)備同期資料依據(jù)：外資占股比例高于50%，雖然關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額減除預(yù)約定價(jià)安排涉及的金額后為1.5〔5-2-1.5〕億元，但其他關(guān)聯(lián)交易金額為4.35千萬(wàn)元、大于4千萬(wàn)元，且無(wú)簽訂相關(guān)本錢分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷C、關(guān)聯(lián)銷售金額1億9千萬(wàn)元，分?jǐn)偭兄Ъ瘓F(tuán)營(yíng)銷費(fèi)用2千萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)勞務(wù)收入500萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)支付商標(biāo)費(fèi)2千萬(wàn)元。其中，企業(yè)已就集團(tuán)營(yíng)銷費(fèi)用簽訂本錢分?jǐn)倕f(xié)議，并報(bào)稅機(jī)關(guān)備案審核。判定：〔本錢分?jǐn)倕f(xié)議涉及金額之外的關(guān)聯(lián)交易〕不需要準(zhǔn)備同期資料依據(jù)：企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額少于2億元，其他關(guān)聯(lián)交易金額剔除本錢分?jǐn)倕f(xié)議涉及的金額后為2.5〔2+0.5+2-2〕千萬(wàn)元，小于4千萬(wàn)元三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷d、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易金額為3億元，關(guān)聯(lián)勞務(wù)支出500萬(wàn)元，上述金額全部為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，無(wú)簽訂任何預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議。判定：需要準(zhǔn)備同期資料依據(jù)：外資占股比例高于50%，企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額大于2億元，且不屬于預(yù)約定價(jià)范圍。三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷e、A公司2021年度外資占股比例下降為40%關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易金額仍為3億元，關(guān)聯(lián)勞務(wù)支出150萬(wàn)元，上述金額全部為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，無(wú)簽訂任何預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議；判定：不需要準(zhǔn)備同期資料依據(jù)：外資占股比例低于50%，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易僅為境內(nèi)交易三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷1、外資占股比例為各外資股東股份比例之和，不是單看某一個(gè)外資股東或者控股股東所占的股份比例；2、關(guān)聯(lián)交易金額為收取和支付雙向交易金額合計(jì)，即關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額包括關(guān)聯(lián)購(gòu)銷和關(guān)聯(lián)銷售、關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易金額包括關(guān)聯(lián)勞務(wù)支出和收入等〔對(duì)照關(guān)聯(lián)申報(bào)表〕；3、來(lái)料加工業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)銷售金額需加上料值，關(guān)聯(lián)融通資金那么只按利息收付金額計(jì)算，不含本金；4、沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審核的本錢分?jǐn)倕f(xié)議，以及沒(méi)有正式簽訂或已簽訂但未執(zhí)行的預(yù)約定價(jià)安排，所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額不得減除。三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷境外注冊(cè)居民企業(yè)同期資料準(zhǔn)備國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年45號(hào)?境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理方法〔試行〕?的二十七條。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法〔試行〕?〔國(guó)稅發(fā)【2021】2號(hào)〕的相關(guān)規(guī)定，履行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)。三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷特殊性判定標(biāo)準(zhǔn)以一下類別企業(yè)，無(wú)論是否到達(dá)準(zhǔn)備同期的一般標(biāo)準(zhǔn)，且需要準(zhǔn)備、并在規(guī)定之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送當(dāng)年度同期資料：1、當(dāng)年度發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)〔國(guó)稅函【2021】363號(hào)〕2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理期內(nèi)的企業(yè)〔2號(hào)文45條〕3、執(zhí)行本錢分?jǐn)倕f(xié)議期間的企業(yè)〔2號(hào)文74條〕。4、關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的企業(yè)，如要稅前扣除超比例的利息支出。〔2號(hào)文89條〕三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷特殊性判定標(biāo)準(zhǔn)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?國(guó)稅函【2021】3630號(hào)規(guī)定：一、跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)〔來(lái)料加工或進(jìn)料加工〕、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)于利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原值，應(yīng)保持合理地利潤(rùn)水平。二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否到達(dá)準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷“有限功能和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)〞的判定有限功能和風(fēng)險(xiǎn)：承擔(dān)單一生產(chǎn)〔來(lái)料加工或進(jìn)料加工〕、分銷或合約研發(fā)等功能?！坝邢蕤暋邢蕹袚?dān)某項(xiàng)功能和對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的損失和風(fēng)險(xiǎn)。“單一生產(chǎn)企業(yè)〞—單一來(lái)料加工或進(jìn)料加工，或以來(lái)料加工或進(jìn)料加工為主的企業(yè)。三、同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與利潤(rùn)歸屬應(yīng)相匹配對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，生產(chǎn)制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能在集團(tuán)內(nèi)成員間的分擔(dān)各不相同。我國(guó)稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原那么，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)歸屬應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)類似功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況下所獲取的利潤(rùn)大致相符，否那么會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。四、同期資料準(zhǔn)備報(bào)送的相關(guān)要求與法律責(zé)任〔一〕法律依據(jù)企業(yè)須按納稅年度準(zhǔn)備、保存，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料〔所得稅法43條、實(shí)施條例114條、實(shí)施方法13條〕注意：企業(yè)準(zhǔn)備完畢同期資料后，在一般情況下，無(wú)需主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交同期資料。只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求下，或?qū)儆谔厥馇樾危判柙谝?guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料；但企業(yè)主動(dòng)提交同期資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)及時(shí)受理四、同期資料準(zhǔn)備報(bào)送的相關(guān)要求與法律責(zé)任〔二〕準(zhǔn)備、保存和報(bào)送的期限準(zhǔn)備期限：在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢〔2021年度為特例，可以延期到2021年年底；但2021、2021、2021年三個(gè)年度并無(wú)例外規(guī)定，在時(shí)間上大體與匯算清繳一致〕保存時(shí)：自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存例如：2021年度的同期資料可以2021年6月1日前準(zhǔn)備完畢并且自2021年6月1日起保存10年，一直保存到2022年5月31日為止。四、同期資料準(zhǔn)備報(bào)送的相關(guān)要求與法律責(zé)任〔二〕準(zhǔn)備、保存和提交的期限提交期限：1、自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；(被動(dòng)，不要就不交)2、跟蹤管理期內(nèi)的企業(yè)、簽訂本錢分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)、虧損的有限功能的外資企業(yè)在6月20日前提供；〔主動(dòng)〕3、關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的企業(yè)，如要稅前列支扣除超過(guò)比例的利息支出，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求〔即要求之日起20日內(nèi)〕提供說(shuō)明關(guān)聯(lián)債資比例合理的同期資料注：企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。四、同期資料準(zhǔn)備報(bào)送的相關(guān)要求與法律責(zé)任〔三〕法律責(zé)任1、未保存同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法60條和62條的規(guī)定處以罰款2、拒絕提供同期資料，或提供虛假資料未能真是反映關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法70條、征管法實(shí)施細(xì)那么96條、所得稅44條、所得稅法實(shí)施條例115條規(guī)定處理〔10000元以下、10000-50000元罰款；核定應(yīng)納稅所得額〕四、同期資料準(zhǔn)備報(bào)送的相關(guān)要求與法律責(zé)任〔三〕法律責(zé)任3、未提供同期資料，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，加收的稅款利息的利息率須上浮5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算4、未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理其預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)五、同期資料的內(nèi)容同期資料內(nèi)容主要包括五大類：〔一〕組織結(jié)構(gòu)〔二〕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況〔三〕關(guān)聯(lián)交易情況〔四〕可比性分析〔五〕轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用五、同期資料的內(nèi)容1、集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、股份結(jié)構(gòu)2、關(guān)聯(lián)關(guān)系年度變化情況3、發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方情況：名稱、地址、關(guān)聯(lián)企業(yè)高管人員構(gòu)成情況、關(guān)聯(lián)個(gè)人家庭成員構(gòu)成情況4、對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有直接影響的關(guān)聯(lián)方名稱5、關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率、稅收優(yōu)惠情況五、同期資料的內(nèi)容二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況:(一)行業(yè)情況〔宏觀〕開展概況、行業(yè)限制、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境〔二〕企業(yè)自身情況〔微觀〕1、今年來(lái)的開展變化概況、經(jīng)營(yíng)策略〔對(duì)定價(jià)的影響〕、行業(yè)開展?fàn)顩r對(duì)企業(yè)的影響、企業(yè)所處的行業(yè)地位和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況2、主要經(jīng)營(yíng)工程和產(chǎn)品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重3、集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈情況和企業(yè)所處地位、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表4、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)及關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)、使用資產(chǎn)等五、同期資料的內(nèi)容三、關(guān)聯(lián)交易情況〔一〕關(guān)聯(lián)交易類型和流程1、交易類型、參與方、交易根本情況〔時(shí)間、金額等〕2、關(guān)聯(lián)交易流程圖；信息流〔發(fā)票、合同、結(jié)算單〕物流資金流；關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易流程的異同〔二〕貿(mào)易方式：采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由〔三〕定價(jià)原那么：關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原那么及定價(jià)時(shí)所考慮的經(jīng)濟(jì)法律因素〔四〕是否涉及無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響〔五〕財(cái)務(wù)核算情況：關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易的收入、本錢、費(fèi)用的劃分；按比例劃分的說(shuō)明確定劃分比例的理由〔六〕與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況說(shuō)明五、同期資料的內(nèi)容四、可比性分析：〔一〕可比性分析考慮的因素〔二〕可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)等〔三〕可不交易的說(shuō)明〔四〕可比信息來(lái)源、選擇條件和理由〔五〕可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由五、同期資料的內(nèi)容五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇和使用可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法本錢加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原那么的方法五、同期資料的內(nèi)容可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格可比性分析應(yīng)考察關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異五、同期資料的內(nèi)容再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格公平成交價(jià)〔收入〕=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格〔收入〕×〔1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率〕可比性分析應(yīng)考察關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)、合同條款的差異及影響毛利率的因素。五、同期資料的內(nèi)容本錢加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理本錢加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格公平成交價(jià)〔收入〕=關(guān)聯(lián)交易的合理本錢×〔1+可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率〕可比性分析考察與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)、合同條款的差異及影響本錢加成率的因素五、同期資料的內(nèi)容交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)〔資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全本錢加成率、貝里比率等〕可比性分析應(yīng)考察關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素五、同期資料的內(nèi)容利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的奉獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額可比性分析應(yīng)考察交易各方承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)、使用資產(chǎn)，本錢、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)奉獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等五、同期資料的內(nèi)容選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)應(yīng)注意：選擇交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的奉獻(xiàn)可比信息應(yīng)支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法說(shuō)明所基于的假設(shè)

說(shuō)明可比性分析結(jié)果，說(shuō)明符合獨(dú)立交易原那么不同類型的關(guān)聯(lián)交易可采用不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不要偏重采用交易凈利潤(rùn)法五、同期資料的內(nèi)容六、如何準(zhǔn)備同期資料六、如何準(zhǔn)備同期資料第二同期資料目錄六、如何準(zhǔn)備同期資料公司的經(jīng)營(yíng)情況六、如何準(zhǔn)備同期資料六、如何準(zhǔn)備同期資料六、如何準(zhǔn)備同期資料六、如何準(zhǔn)備同期資料產(chǎn)業(yè)鏈圖示六、如何準(zhǔn)備同期資料六、如何準(zhǔn)備同期資料定價(jià)方法表述六、如何準(zhǔn)備同期資料功能與風(fēng)險(xiǎn)分析六、如何準(zhǔn)備同期資料功能描述例如六、如何準(zhǔn)備同期資料風(fēng)險(xiǎn)描述例如六、如何準(zhǔn)備同期資料功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)六、如何準(zhǔn)備同期資料可比性分析六、如何準(zhǔn)備同期資料

可比性分析六、如何準(zhǔn)備同期資料轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法六、如何準(zhǔn)備同期資料

方法運(yùn)用概要六、如何準(zhǔn)備同期資料可比信息來(lái)源、選擇條件及理由六、如何準(zhǔn)備同期資料六、如何準(zhǔn)備同期資料可比公司的選擇〔例〕六、如何準(zhǔn)備同期資料四分位區(qū)間概念六、如何準(zhǔn)備同期資料六、如何準(zhǔn)備同期資料利潤(rùn)水平指標(biāo)六、如何準(zhǔn)備同期資料風(fēng)險(xiǎn)的雙向性六、如何準(zhǔn)備同期資料可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由六、如何準(zhǔn)備同期資料

可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由

六、如何準(zhǔn)備同期資料特殊因素調(diào)整舉例七、同期資料存在的主要問(wèn)題企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)方面：1、企業(yè)重視程度缺乏，對(duì)準(zhǔn)備、提交同期資料心存疑忌；2、同期資料整體質(zhì)量不高，主要問(wèn)題包括：〔1〕披露內(nèi)容避重就輕〔2〕披露內(nèi)容失實(shí)或披露不完全〔3〕可比性分析公式化或簡(jiǎn)單化〔4〕應(yīng)付式提供同期資料，格式混亂七、同期資料存在的主要問(wèn)題近年企業(yè)同期資料檢查存在的主要問(wèn)題〔根據(jù)某稅局調(diào)研結(jié)果整理〕〔一〕大局部同期資料對(duì)企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)架構(gòu)披露不完整，僅僅列示直接控股公司及發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的兄弟企業(yè)，沒(méi)有層層列示各級(jí)控股股東直至最終控制方以及未列示沒(méi)有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的兄弟企業(yè)。七、同期資料存在的主要問(wèn)題〔二〕沒(méi)有按照國(guó)稅發(fā)【2021】2號(hào)文第十四條第〔一〕項(xiàng)第3目的要求披露與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單?！踩持惶峁┝似髽I(yè)牛組織結(jié)構(gòu)圖，但對(duì)各部門的具體工作內(nèi)容，職責(zé)范圍未做描述。七、同期資料存在的主要問(wèn)題〔四〕對(duì)于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)描述過(guò)于簡(jiǎn)單，特別對(duì)于研發(fā)與營(yíng)銷兩項(xiàng)功能，沒(méi)有作出深入具體的分析，缺乏事實(shí)和數(shù)據(jù)支持。例如承擔(dān)營(yíng)銷功能的關(guān)聯(lián)方是誰(shuí)？企業(yè)內(nèi)有哪個(gè)部門、由什么人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作？在哪里從事相關(guān)工作？每年發(fā)生的銷售費(fèi)用有多少，銷售費(fèi)用的具體工程及金額等。七、同期資料存在的主要問(wèn)題〔五〕絕大局部同期資料未按要求提供企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，有提供集團(tuán)合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大多是集團(tuán)處于虧損或者微利狀態(tài)的企業(yè)。〔六〕在填寫?企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表?時(shí)，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及非關(guān)聯(lián)交易的本錢、費(fèi)用等劃分方法及合理性沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。七、同期資料存在的主要問(wèn)題〔七〕大局部同期資料未披露企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)方交易中實(shí)際的定價(jià)方法及核算過(guò)程，而且沒(méi)有對(duì)企業(yè)在實(shí)際交易進(jìn)行分析。具體說(shuō)就是進(jìn)料加工的進(jìn)口料件價(jià)格如何確定？境外關(guān)聯(lián)方從第三方購(gòu)進(jìn)材料以后按照什么定價(jià)方法銷售給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方？考慮了哪些定價(jià)因素？是平價(jià)、降價(jià)還是溢價(jià)出售材料？溢降價(jià)的比例是多少？七、同期資料存在的主要問(wèn)題〔七〕〔繼續(xù)〕出口價(jià)格如何確定？按照什