中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知2010-12-1714:04:03

閱讀次會(huì)協(xié)[2010]106號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所：為切實(shí)規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在保護(hù)公眾利益，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作通知如下：一、年報(bào)審計(jì)工作總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視和精心實(shí)施2010年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作，要把做好2010年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作作為鞏固學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)成果的自覺要求，作為推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動(dòng)的重要舉措，作為貫徹中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第五次全國會(huì)員代表大會(huì)精神的實(shí)際行動(dòng)。在2010年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念為指導(dǎo)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為主線，以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障，恪守誠信、獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計(jì)工作流程，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，做到審計(jì)程序到位、審計(jì)證據(jù)有力、審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)、審計(jì)軌跡清晰、審計(jì)底稿完整。二、嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)落到實(shí)處。全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，避免風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。（二）精心計(jì)劃審計(jì)工作，合理安排審計(jì)資源。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)高度重視并盡早安排計(jì)劃審計(jì)工作，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。（三）設(shè)計(jì)和實(shí)施好進(jìn)一步審計(jì)程序。合理確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，同時(shí)考慮控制測試結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響；確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計(jì)程序落實(shí)到位。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，無論選擇何種審計(jì)方案，也無論事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時(shí)間長短如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性程序。（四）切實(shí)強(qiáng)化質(zhì)量控制。嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，樹立質(zhì)量至上意識(shí)，進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理要深度參與業(yè)務(wù)；妥善處理項(xiàng)目組成員之間，以及項(xiàng)目組成員與質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核發(fā)揮更大作用。（五）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，強(qiáng)化獨(dú)立性監(jiān)控，堅(jiān)決抵制索取回扣、壓價(jià)競爭等不正當(dāng)行為，自覺維護(hù)市場競爭秩序和職業(yè)形象。三、充分關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域注冊會(huì)計(jì)師要密切聯(lián)系當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)形勢和國際金融危機(jī)對(duì)被審計(jì)單位可能造成的影響，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，有效應(yīng)對(duì)面臨的下列重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：1.金融工具的分類、確認(rèn)和計(jì)量。重點(diǎn)關(guān)注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財(cái)產(chǎn)品）的分類、確認(rèn)和計(jì)量；金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及其對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（尤其是終止確認(rèn)）與計(jì)量；金融負(fù)債和權(quán)益工具的分類、確認(rèn)與計(jì)量（比如可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆）。2.資產(chǎn)減值情況。重點(diǎn)關(guān)注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值確認(rèn)；ST公司的資產(chǎn)減值計(jì)提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提的影響；當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)特定企業(yè)或特定商品與服務(wù)的影響。3.反向購買交易的處理。重點(diǎn)關(guān)注：實(shí)際收購方與被收購方的識(shí)別；相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值確定的合理性。4.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。重點(diǎn)關(guān)注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易。重點(diǎn)關(guān)注：關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由;關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性；關(guān)聯(lián)方交易對(duì)公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易;管理層未識(shí)別或者未告知注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易;關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及相關(guān)信息披露的充分性。6．會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。重點(diǎn)關(guān)注：管理層實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性；與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的期后事項(xiàng)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性和披露的充分性。7．收入的確認(rèn)與計(jì)量。重點(diǎn)關(guān)注：收入的確認(rèn)條件；收入的跨期確認(rèn)；復(fù)雜交易事項(xiàng)（如授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)）及異常交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)與計(jì)量；特殊銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)與計(jì)量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認(rèn)與計(jì)量；建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量；由于舞弊導(dǎo)致收入高估的可能性。8．重大或有事項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)生損失的可能性。9．政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)關(guān)注：政府補(bǔ)助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；補(bǔ)助金額和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定。10．其他。比如：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量；股份支付的確認(rèn)與計(jì)量；公司合并、重大債務(wù)重組；研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理。四、審慎應(yīng)對(duì)疑難特殊事項(xiàng)（一）創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注：剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、市場環(huán)境）變化對(duì)公司經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)與潛在影響；收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務(wù)的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；公司的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）持續(xù)經(jīng)營審計(jì)。能否合理判定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營狀況，直接決定審計(jì)工作的質(zhì)量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計(jì)的關(guān)鍵在于，對(duì)于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出自己獨(dú)立的專業(yè)判斷。重點(diǎn)關(guān)注：管理層的評(píng)估是否涵蓋了注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中了解到的全部相關(guān)信息；公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經(jīng)營前景，以及管理層未來行動(dòng)或計(jì)劃的可行性；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或維持財(cái)務(wù)支持的可能性、合法性和強(qiáng)制性；擔(dān)保、訴訟或索賠事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營的影響；財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的披露。（三）生產(chǎn)成本審計(jì)。就注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，企業(yè)的生產(chǎn)成本（尤其是產(chǎn)成品成本）測試十分重要。在進(jìn)行生產(chǎn)成本審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：被審計(jì)單位的生產(chǎn)流程和技術(shù)特點(diǎn)；成本核算方法的合理性與一致性；工時(shí)、定額、材料消耗等成本核算基礎(chǔ)資料；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；特殊行業(yè)產(chǎn)品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn)）的成本核算；通過成本計(jì)價(jià)調(diào)節(jié)利潤的情形。（四）現(xiàn)金流量審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項(xiàng)目之間，以及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。（五）其他。比如，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)等。五、做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報(bào)備要求，指定專人做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備工作，確保報(bào)備信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。上市公司變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)在變更發(fā)生之日起5個(gè)工作日內(nèi)，以變更報(bào)告（詳見附件）的形式，將相關(guān)情況報(bào)備我會(huì)和所在地省級(jí)協(xié)會(huì)。我會(huì)將嚴(yán)格按照《中