淺析審計風(fēng)險及其防范

PAGEPAGEI淺析審計風(fēng)險及其防范摘要：我國審計工作起步較晚，隨著審計工作的發(fā)展，審計風(fēng)險成為我國審計實務(wù)中一個有待解決的實際問題。為了完善我國的審計理論，提高審計質(zhì)量，本文通過對審計風(fēng)險的含義，特征，種類及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出了防范審計風(fēng)險的有效措施，力求能使審計能夠更好地為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；防范Abstract:auditworkstartedlateinChina.WiththedevelopmentofauditworkauditriskbecomesapracticalproblemwhichneedstobesolvedinauditingpracticeinChina.Inordertoimproveaudittheoryandimproveauditquality,thispaperanalyzesthemeaning,characteristics,typesandcausesofauditrisk,andputsforwardeffectivemeasurestopreventauditrisks.Strivetoenableaudittobetterservenationaleconomicdevelopment.Keywords:audit;risk;precaution

目錄一、審計風(fēng)險的概念與類型 1（一）概念 1（二）類型 11.固有風(fēng)險 12.控制風(fēng)險 23.檢查風(fēng)險 2二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因 3（一）審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境 3（二）審計對象的復(fù)雜多變增加了審計風(fēng)險 3（三）實行會計電算化帶來的審計風(fēng)險 41.財會人員誤操作產(chǎn)生的審計風(fēng)險 42.會計電算化軟件產(chǎn)生的審計風(fēng)險 43.計算機(jī)故障產(chǎn)生的審計風(fēng)險 4（四）審計人員的工作能力差異 5（五）審計方法本身隱含審計風(fēng)險 5三、審計風(fēng)險的防范與控制 5（一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境 51、加強(qiáng)完善有關(guān)審計的法律法規(guī)建設(shè) 52、建立風(fēng)險保障機(jī)制 53、將各行各業(yè)的審計納入正規(guī)化建設(shè) 6（二）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識 6（三）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度 6（四）提高審計人員的綜合素質(zhì) 7（五）建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng) 7四、結(jié)論 8參考文獻(xiàn) 9致謝 11PAGE11一、審計風(fēng)險的概念與類型（一）概念審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這里對審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險?？梢?，中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是基本相同的。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。（二）類型1.固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨(dú)立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險有如下幾個特點(diǎn)：（1）固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同；（2）固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。會計師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平；（3）固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會使被審計單位的某些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計價是否正確的風(fēng)險；（4）固有風(fēng)險獨(dú)立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過注冊會計師的認(rèn)定。2.控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L(fēng)險有以下幾個特點(diǎn)：（1）控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯弊就會進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險；（2）控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險一樣，注冊會計師無法降低控制風(fēng)險，但注冊會計師可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的，計劃估計水平；（3）控制風(fēng)險是審計過程中一個獨(dú)立的風(fēng)險。控制風(fēng)險獨(dú)立存在于審計過程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。它是被審計單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此，控制風(fēng)險不可能為零，它必然會影響最終的審計風(fēng)險。3.檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。其特點(diǎn)是：（1）它獨(dú)立地存在于整個審計過程中。不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。（2）檢查風(fēng)險與注冊會計師工作直接相關(guān)。是審計程序的有效性和注冊會計師運(yùn)用審計程序的有效性的函數(shù)。其實際水平與注冊會計師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計風(fēng)險。在實踐中注冊會計師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險，從而把總審計風(fēng)險保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險水平和重要性水平一道決定了審計人員需要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因（一）審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愈演愈烈,法律支撐和法律保護(hù)成為了審計人員依法執(zhí)業(yè)的重要保障。但是法律的權(quán)利和義務(wù)也是相互依存而存在的，所以審計人員在履行審計工作的職責(zé)行使權(quán)力時，也必須承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越頻繁,利用審計服務(wù)的人也就越多,除證交會等政府部門外,還有投資人、債權(quán)人、甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。所以,審計人員需要履行維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、維護(hù)社會公眾的利益不被損害，就要求審計人員堅持公正之風(fēng)，向社會公眾提供準(zhǔn)確的審計信息。審計人員一旦發(fā)表了錯誤的審計意見就會給被審計單位，以及被審計單位的債權(quán)人、債務(wù)人以及股東造成嚴(yán)重的影響。審計人員的風(fēng)險意識不斷增強(qiáng)，也成為現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。為了明確審計人員的責(zé)任和義務(wù)意識，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》和《中華人民共和國注冊會計師法》就對注冊會計師的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定。當(dāng)前,我國也依然處在了一個法律法規(guī)不完善健全的狀態(tài)。即使頒布了相關(guān)法律法規(guī)，也依然存在著執(zhí)行不到位，監(jiān)督不全面的問題。所以說，法律的滯后性嚴(yán)重阻礙了審計發(fā)展的進(jìn)程，也使得審計風(fēng)險得到滋生的土壤。（二）審計對象的復(fù)雜多變增加了審計風(fēng)險一個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展往往都是小心翼翼，如履薄冰的，一旦有何差錯，可能受到嚴(yán)重?fù)p害。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動了企業(yè)各個組織層次發(fā)生轉(zhuǎn)變。首先是經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了天翻地覆的變化,以前我國實行的是單一的公有制經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，我們堅持公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制。所以股份制、私營、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)體應(yīng)運(yùn)而生;其次,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模也逐漸發(fā)生改變，從原有的小規(guī)模、國有化，到如今的集團(tuán)化、合資經(jīng)營，合作經(jīng)營，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中呈現(xiàn)出了百花齊放百家爭鳴的場面，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式也有不一樣的特點(diǎn)，這就給審計帶來了更大的復(fù)雜度，無形中增加了審計風(fēng)險的可能。除此以外，審計內(nèi)容還具有廣泛性特征。審計人員在執(zhí)行審計程序發(fā)表審計意見前，檢查內(nèi)容既包括了審查其經(jīng)營活動結(jié)果,同時還包括了審查其經(jīng)營活動的過程;被審計單位的內(nèi)部經(jīng)營和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也都要納入審查范圍;通過搜集審計證據(jù)確定經(jīng)營活動是否真實合法、以及是否合理有效。所以說，審計風(fēng)險的大小和審計對象的復(fù)雜程度成正比，當(dāng)審計對象越復(fù)雜，范圍越大，那么說明審計風(fēng)險也就越大。（三）實行會計電算化帶來的審計風(fēng)險1.財會人員誤操作產(chǎn)生的審計風(fēng)險一般情況下會計電算化軟件的應(yīng)用硬件為計算機(jī)，會計人員通過對計算機(jī)的操作，達(dá)到對電算化軟件的應(yīng)用控制。并在操作計算機(jī)的過程中，將財務(wù)數(shù)據(jù)錄入軟件系統(tǒng)中。之后通過軟件的內(nèi)部運(yùn)算得出最終的數(shù)據(jù)，在此過程中由于財會人員誤操作引起的審計風(fēng)險，也為常見的審計風(fēng)險之一。由于會計人員的操作失誤，導(dǎo)致原始數(shù)據(jù)出錯。最終使得在審計工作開展后，出現(xiàn)了較多的問題。2.會計電算化軟件產(chǎn)生的審計風(fēng)險網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶動了巨大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在此背景下大量的網(wǎng)絡(luò)軟件企業(yè)快速的出現(xiàn)，此后大批量的計算機(jī)軟件進(jìn)入市場。會計電算化軟件也屬于其中之一，在此背景下以應(yīng)用者的角度分析，應(yīng)用者獲得了更多的選擇權(quán)利。但在選擇的過程中，也產(chǎn)生了一定的風(fēng)險性。隨著軟件技術(shù)的快速發(fā)展，其穩(wěn)定性也引起了使用者的關(guān)注。穩(wěn)定性較差的軟件，在后期的應(yīng)用中由軟件原因引起的數(shù)據(jù)異常，也成了引起審計風(fēng)險的原因之一。3.計算機(jī)故障產(chǎn)生的審計風(fēng)險會計電算化軟件計算機(jī)進(jìn)行運(yùn)行，因此其運(yùn)行狀態(tài)也受制于計算機(jī)的運(yùn)行狀態(tài)。計算機(jī)技術(shù)的誕生促進(jìn)了各行各業(yè)的發(fā)展，但隨之帶來的計算機(jī)病毒現(xiàn)象，對應(yīng)用者也產(chǎn)生了一定的困擾。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，計算技術(shù)也得到了二次發(fā)展的機(jī)會。在此過程中，各類計算機(jī)病毒也大量的出現(xiàn)。會計電算化軟件在應(yīng)用的過程中，由于其載體為計算機(jī)，因此其在應(yīng)用的過程中也受到了病毒現(xiàn)象的攻擊。此類現(xiàn)狀造成后期審計工作開展時，出現(xiàn)了較多的問題。（四）審計人員的工作能力差異注冊會計師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計風(fēng)險的主要原因。我國執(zhí)業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高，專業(yè)勝任能力和責(zé)任感都有待提高。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計風(fēng)險的主要原因包括以下三方面:一是缺乏勝任能力，由于知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏必備知識和經(jīng)驗，審計人員在執(zhí)業(yè)中可能出現(xiàn)失誤并形成審計風(fēng)險;二是主觀的故意，即已知道審計項目存在審計風(fēng)險，但由于受利益驅(qū)動而幫助客戶共同作弊，從而導(dǎo)致問題的發(fā)生;三是主觀的放縱，即知道審計風(fēng)險很高，但由于對風(fēng)險可能導(dǎo)致的結(jié)果預(yù)期不足，沒有合理地規(guī)避，從而放任了結(jié)果的發(fā)生。（五）審計方法本身隱含審計風(fēng)險現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所遵循的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩者本身是允許一定審計風(fēng)險存在的，因此審計方法的選用不科學(xué)，以個別推斷整體、局部代表全局的方法，必定與實際情況存在或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。三、審計風(fēng)險的防范與控制（一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境1、加強(qiáng)完善有關(guān)審計的法律法規(guī)建設(shè)審計內(nèi)外法律環(huán)境的變化造成了審計風(fēng)險的隱患增大，所以我們必須加強(qiáng)完善審計的法律法規(guī)建設(shè)，以應(yīng)對日益變化的審計環(huán)境，以及日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。貫徹落實審計法規(guī)、會計準(zhǔn)則，將完善我國的審計法則和實施細(xì)則作為重中之重。確保日后審計工作的有法可依，有責(zé)可循。維護(hù)審計市場的公正、和諧。2、建立風(fēng)險保障機(jī)制當(dāng)今審計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜導(dǎo)致審計產(chǎn)生的訴訟糾紛也日益增多。而產(chǎn)生訴訟，一旦敗訴之后，審計單位就會產(chǎn)生巨額賠償。因此，建立風(fēng)險保障機(jī)制不妨是一個明智之舉。審計單位可以通過提取風(fēng)險基金，購買責(zé)任保險的方式將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移到第三方，所以一旦審計風(fēng)險產(chǎn)生敗訴，也會有風(fēng)險第三方承擔(dān)賠償，為審計單位爭得了生存權(quán)。3、將各行各業(yè)的審計納入正規(guī)化建設(shè)即便有了最完美的法律，然而沒有人去遵循，那法律也成了一紙空文。所以說，在完善了有關(guān)審計的法律法規(guī)之后，重要的是將其落實到審計的方方面面，各行業(yè)、部門也要迅速地學(xué)習(xí)應(yīng)用，遵守審計的法律法規(guī)，做到有法必依，維護(hù)審計環(huán)境的公正和諧。（二）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識選擇客戶是審計人員開展審計業(yè)務(wù)的起點(diǎn),也是規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y(jié)中外審計失敗的教訓(xùn)可以得知,審計人員如欲避免審計失敗,降低審計風(fēng)險,必須謹(jǐn)慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶,如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格,往往也會蒙騙審計人員,從而使審計人員可能承擔(dān)很大的審計風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直的品格,就應(yīng)盡量拒絕接受委托。二是對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境,最好考慮拒絕接受這類客戶,若無法拒絕,則應(yīng)提高審計費(fèi)用,執(zhí)行較為詳細(xì)的審計,以轉(zhuǎn)嫁審計風(fēng)險的損失。三是關(guān)注會計師事務(wù)所的變更。如果被審單位經(jīng)常莫名其妙地更換會計師事務(wù)所,后任審計人員則面臨較大的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所在接受委托時要充分考慮這一因素并恰當(dāng)評估可能帶來的風(fēng)險,從而做出正確的選擇。（三）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度審計質(zhì)量檢查是由有關(guān)人員對審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計準(zhǔn)則和審計組織制定的審計手冊的規(guī)定而進(jìn)行的監(jiān)督、考核和評價。審計質(zhì)量檢查是督促注冊會計師提高審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險的有效途徑。主要包括三種檢查：（1）審計小組內(nèi)負(fù)責(zé)人員檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作這是審計項目內(nèi)的質(zhì)量檢查,其內(nèi)容包括:已完成的工作是否遵守了職業(yè)準(zhǔn)則的要求;審計工作是否按照審計計劃進(jìn)行;審計過程是否編制了工作底稿并作了充分記錄,有無遺漏的重要審計問題;審計程序的目的是否達(dá)到,審計結(jié)論與收集的證據(jù)是否相一致等。（2）出具審計報告前,會計師事務(wù)所委派未直接參與審計的人員進(jìn)行必要的檢查在出具審計報告前,由事務(wù)所內(nèi)部未直接參與審計的人員進(jìn)行額外的檢查,有助于對審計報告質(zhì)量作最終評價和把關(guān)。檢查的內(nèi)容應(yīng)覆蓋審計的全過程,包括審計計劃的制定,證據(jù)的收集和評價,審計判斷以及最終的審計意見和審計報告草稿。（3）強(qiáng)制性同業(yè)檢查強(qiáng)制性同業(yè)檢查雖然是針對整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制,但對于某一項目來說,也是一種質(zhì)量上的約束。在某種程度上,強(qiáng)制性同業(yè)檢查的存在,客觀地提醒各個會計師事務(wù)所注重每一審計項目的質(zhì)量。強(qiáng)制性同業(yè)檢查通常由注冊會計師協(xié)會指派質(zhì)量檢查小組進(jìn)行,或者由另一個合格的事務(wù)所對其業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查,我國目前采用的是前者。（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)（1）加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)的教育。這主要包括：提高審計人員的責(zé)任感，培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德；定期輪訓(xùn)職工，提高業(yè)務(wù)技術(shù)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高理論水平和專業(yè)知識；加強(qiáng)實踐的鍛煉和檢驗，在理論和實踐的結(jié)合上達(dá)到一個新的高度；實行定期輪換制度，讓他們通過不同崗位的鍛煉，提高知識水平和工作經(jīng)驗。（2）在審計行業(yè)內(nèi)部展開業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國理論工作展開時間短、經(jīng)驗少、方法有限，許多問題理論上爭論不清。所以，我們主張審計行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)展開業(yè)務(wù)競賽，遇到新問題時，倡導(dǎo)審計人員之間進(jìn)行廣泛的交流與討論，達(dá)到妥善處理的目的。（3）審計機(jī)關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學(xué)科。這要求審計人員除了具備堅實的業(yè)務(wù)知識外，還要具備廣泛豐富的相關(guān)知識，這是審計結(jié)論高質(zhì)量的重要保證，所以必須要建立一個完備的情報資料系統(tǒng)。（五）建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)審計計劃的周密與否，直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小，它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強(qiáng)干，不僅要對被審計單位的業(yè)務(wù)熟悉，并且小組成員無論從公、叢私、都要與被審計單位保持“獨(dú)立性”，堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務(wù)強(qiáng)，工作負(fù)責(zé)謹(jǐn)慎的人擔(dān)任。（2）審計事前的了解與測試。審計小組進(jìn)駐被審計單位之前，一定要對被審計單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進(jìn)行全面的了解，這有助于審計人員把握審計方向。在正式審計工作開展之前，要對被審計單位的組織設(shè)置情況，權(quán)責(zé)劃分情況進(jìn)行必要的了解，測試內(nèi)部控制制度執(zhí)行程序及運(yùn)行后果。（3）審計范圍、程序及方法的確定。關(guān)于審計范圍，在測試內(nèi)控的基礎(chǔ)上，確定審計范圍，審計人員希望它能縮小審計范圍，這就要求內(nèi)部控制的測試一定準(zhǔn)確無誤。因此，首先要求審計人員必須遵守國家審計署制定的有關(guān)審計程序的基本原則，其次，考慮審計類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或者消除程序風(fēng)險，必須要對內(nèi)部控制有充分的了解，同時也要結(jié)合被審計單位的實際情況，考慮審計的重點(diǎn)。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是必須考慮的；審計程序的安排，也要能為被審計單位所接受，否則就得不到被審計單位的配合；審計程序的實施，要與審計權(quán)利相適應(yīng)的，所以制定審計程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險。關(guān)于審計方法，由于審計方法的采用不當(dāng)會給審計造成風(fēng)險，因此選用合適的審計方法是克服審計風(fēng)險的重要步驟。所以，在選用審計方法時，審計人員必須遵守一個原則：方法選用要具有差異性、靈活性和互補(bǔ)性的特點(diǎn)，必須依據(jù)被審計問題的重要程序選擇相適應(yīng)的的方法。四、結(jié)論注冊會計師行業(yè)已成為我國市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的重要力量。然而，一系列審計訴訟案件以及時刻潛伏著的審計風(fēng)險也提醒我們不能放松警惕。隨著行業(yè)體制改革的深入，注冊會計師對審計風(fēng)險的承擔(dān)日益明確，如何在提高審計質(zhì)量的同時，有效控制審計風(fēng)險，也就成為審計事業(yè)存在與發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定健康的關(guān)鍵。

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