綜合訓(xùn)練2020年中級會計職稱考試模擬題

2020年中級會計職稱考試模擬題（3.2）

2020年中級會計職稱考試模擬題（3.2）

單選題

2x18年12月31日，甲公司擁有的一項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，

該資產(chǎn)存在活躍市場，市場價格（買方出價）為2400萬元，預(yù)計處

置費(fèi)用為100萬元；如繼續(xù)使用，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2440萬

元；該項固定資產(chǎn)目前的賬面價值是3700萬元，不考慮其他因素，

則該項固定資產(chǎn)2x18年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A、1260

B、1300

C、1400

D、0

【答案】A

【解析】資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后凈額=2400—100=2300

（萬元）；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2440萬元，固定資產(chǎn)可收回金額

以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計

量，因此該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2440萬元，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)

備=3700—2440=1260（萬元）?！军c評】固定資產(chǎn)通過比較期末賬面

價值與可收回金額來考慮計提減值。期末賬面價值=固定資產(chǎn)賬面成

本一累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可收回金額，根據(jù)資產(chǎn)的公允價

值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間

較高者確定。期末，若固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額，則按二者

差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；若賬面價值低于可收回金額，則不計提

減值準(zhǔn)備，原來計提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

多選題

履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)代表出資人享有出資者權(quán)利，其中包括（）。

A、依法享有資產(chǎn)收益權(quán)

B、參與重大決策權(quán)

C、選擇管理者的權(quán)利

D、出資人的其他權(quán)利

【答案】ABCD

【解析】履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)代表出資人享有出資者權(quán)利，包

括依法享有資產(chǎn)收益權(quán)、參與重大決策權(quán)、選擇管理者的權(quán)利和出資

人的其他權(quán)利。

判斷題

有效的納稅籌劃可以提高企業(yè)的現(xiàn)金管理水平，有助于企業(yè)財務(wù)

管理目標(biāo)的實現(xiàn)。()

對

錯

【答案】對

【解析】現(xiàn)金是公司流動性的資產(chǎn)，是公司生存的"血液"，"現(xiàn)

金為王〃已被廣泛認(rèn)知，而納稅義務(wù)的產(chǎn)生通常帶來企業(yè)現(xiàn)金的流出，

合理的納稅籌劃可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金的流出時間，

可以提高資本回報率或節(jié)約企業(yè)的資本成本。因此，有效的納稅籌劃

可以提高企業(yè)的現(xiàn)金管理水平，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2020年初級會計職稱考試練習(xí)題（2.28）

單選題

企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅

扣稅憑證，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額應(yīng)記入的會計科目是（）。

A、應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項稅額

B、應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項稅額

C、應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣代繳增值稅

D、應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計稅

【答案】B

【解析】“待認(rèn)證進(jìn)項稅額"明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

單選題

某建材商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年3月銷售給某大型

建材公司建材一批，收取全部現(xiàn)金為131200元，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用

發(fā)票；當(dāng)月貨物購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為1000元，

已知增值稅稅率為13%,征收率為3%,則該建材商店本月應(yīng)納增值

稅稅額為（）。

A、131200+(1+13%)xl3%=15093.81元

B、1312004-(1+3%)x3%—1000=2821.36元

C、1312004-(1+13%)xl3%—1000=14093.81元

D、1312004-(1+3%)x3%=3821.36元

【答案】D

【解析】小規(guī)模納稅人適用簡易辦法計征增值稅，進(jìn)項稅額不允

許抵扣，該建材商店應(yīng)交增值稅稅額=131200+(1+3%)x3%=

3821.36(元)。

2020年中級會計職稱考試模擬練習(xí)題(2.28)

單選題

自用房屋建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地

產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的

公允價值大于原賬面價值的差額應(yīng)計入()。

A、營業(yè)外支出

B、公允價值變動損益

C、資本公積

D、其他綜合收益

【答案】D

【解析】這種情況下，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,

其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大

于原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益。

多選題

下列情形中，屬于核定征收企業(yè)所得稅的有（）。

A、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

B、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

C、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂

D、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報

【答案】ABC

【解析】選項D應(yīng)該是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納

稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的才屬于核定征收

企業(yè)所得稅的情形。

單選題

在生產(chǎn)能力有剩余的情況下，下列各項成本中，適合作為增量產(chǎn)

品定價基礎(chǔ)的是（）。

A、全部成本

B、固定成本

C、制造成本

D、變動成本

【答案】D

【解析】變動成本定價法是指企業(yè)在生產(chǎn)能力有剩余的情況下增

加生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品，這些增加的產(chǎn)品可以不負(fù)擔(dān)企業(yè)的固定成本,

只負(fù)擔(dān)變動成本，在確定價格時產(chǎn)品成本僅以變動成本計算。

2020年初級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)測試題

A.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶

B.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同

時多記或少記，金額不一致

C.重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

D.顛倒了記賬方向

【答案】ACD

【解析】選項B,某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借

貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，通過試算平衡查找不出錯

誤，如果金額不一致，是可以查找出錯誤的。

【例題•多選題】不會影響借貸雙方平衡關(guān)系的記賬錯誤

有0。

A.從開戶銀行提取現(xiàn)金500元，記賬時重復(fù)登記一次

B.收到現(xiàn)金100元，但沒有登記入賬

C.收到某公司償還欠款的轉(zhuǎn)賬支票5000元，但會計分錄的借方

科目錯記為“庫存現(xiàn)金〃

D.到開戶銀行存入現(xiàn)金1000元，但編制記賬憑證時誤為“借記庫

存現(xiàn)金，貸記銀行存款〃

【答案】ABCD

【解析】上述錯誤的發(fā)生均不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

【例題•判斷題】會計人員誤將財務(wù)費(fèi)用確認(rèn)為制造費(fèi)用，

通過試算平衡表無法查出該差錯。（）（2018年）

【答案】V

【解析】不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤通常有：①漏記某項

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡;②重

記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平

衡;③某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同

時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡;④某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有

關(guān)賬戶，借貸仍然平衡，因此本題正確;⑤某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄

中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑥某借方或貸方發(fā)生額中，偶

然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

【例題•單選題】（）既是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的

書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

A.原始憑證

B.記賬憑證

C.會計憑證

D.會計賬簿

【答案】C

【解析】會計憑證既是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證

明，也是登記賬簿的依據(jù)。

【例題▪多選題】下列項目中，屬于原始憑證的有()。

A.入庫單

B.生產(chǎn)計劃

C.購銷合同

D.工資發(fā)放明細(xì)表

【答案】AD

【解析】選項BC都是不能證明業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)是否發(fā)生的單據(jù)，所以

不是原始憑證。

【例題•單選題】下列各項中，作為將原始憑證分為通用

憑證和專用憑證的分類依據(jù)是()。

A.內(nèi)容

B.來源

C.格式

D.手續(xù)

【答案】C

【解析】原始憑證按照格式的不同可以分為通用憑證和專用憑證。

【例題▪單選題】下列不屬于自制原始憑證的是()。

A.領(lǐng)料單

B.成本計算單

C.入庫單

D.火車票

【答案】D

【解析】火車票屬于外來原始憑證

【例題▪多選題】下列各項屬于外來原始憑證的有()。

A.火車票

B.銷貨發(fā)票

C.購貨發(fā)票

D.外單位開具的收據(jù)

【答案】ACD

【解析】銷貨發(fā)票屬于自制憑證

【例題▪多選題】制造費(fèi)用分配表屬于()。

A.累計憑證

B.自制原始憑證

C.一次憑證

D.外來原始憑證

【答案】BC

【解析】制造費(fèi)用分配表屬于自制原始憑證和一次憑證

【例題•多選題】下列各項中，可以作為記賬憑證編制依

據(jù)的有()。

A.若干張同類原始憑證

B.原始憑證匯總表

C.每一張原始憑證

D.付款憑證

【答案】ABC

【解析】原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，付款憑證屬于記賬憑

證的一種，所以，D選項是錯誤的。

【例題•多選題】下列各項中，屬于原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的

基本內(nèi)容的有()。(2018年)

A.記賬符號

B.交易或事項的內(nèi)容

C.經(jīng)辦人員簽名或蓋章

D.編制憑證的日期

【答案】BCD

【解析】原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的不同而

有所差異，但原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）:

①憑證的名稱;②填制憑證的日期;③填制憑證單位名稱和填制人姓

名;④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;⑤接受憑證單位名稱;⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

內(nèi)容;⑦數(shù)量、單價和金額。

【例題•多選題】下列各項中，符合原始憑證填制要求的

有0。

A.記錄真實

B.手續(xù)完備

C.連續(xù)編號

D.書寫清楚、規(guī)范

【答案】ABCD

【例題•單選題】下列各項中，對于金額有錯誤的原始憑

證處理方法正確的是（）。（2018年）

A.由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位公章

B.由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽名

C.由出具單位在憑證上更正并由單位負(fù)責(zé)人簽名

D.由出具單位重新開具憑證

【答案】D

【例題•單選題】下面屬于審核原始憑證合理性的是()。

A.原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)計劃和預(yù)算

B.日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實

C.審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況

D.審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確

【答案】A

【解析】原始憑證的合理性是指是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要,

是否符合計劃、預(yù)算和合同等規(guī)定。

【例題▪單選題】根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證，用于記錄不

涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證是()。

A.收款憑證

B.聯(lián)合憑證

C.付款憑證

D.轉(zhuǎn)賬憑證

【答案】D

2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》模擬試題

A.350

B.332.5

C.190

D.285

【答案】B

【解析】2018年12月31日甲公司該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

=(200-10)xl75%=332.5(萬元)。

【遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量•單選題】甲公司適用的

所得稅稅率為25%o2018年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣

除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元;2019年度，甲公司實際發(fā)生工資

薪金支出為8000萬元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)600萬元。

稅法規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教

育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)

予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2019年12月31日下列會計處

理中正確的是()。

A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

B.增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

C.增加遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

D.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

【答案】D

【解析】甲公司2019年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)

=8000x8%=640(萬元)，實際發(fā)生600萬元當(dāng)期可扣除，2018年超過

稅前扣除限額的部分80萬元(20/25%)在本期可扣除40萬元，所以

2019年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=40x25%=10(萬元)，選項D正確。

【遞延所得稅資產(chǎn)余額的計算•單選題】甲公司于2018年

2月20日外購一棟寫字樓并于當(dāng)日對外出租，取得時成本為12000

萬元，該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2018年12月31

日，該寫字樓公允價值跌至11200萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用

年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司

適用的所得稅稅率為15%,并預(yù)計在未來期間內(nèi)保持不變，甲公司預(yù)

計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，2018年

12月31日甲公司因該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()

萬元。

A.-45

B.45

C.200

D.800

【答案】B

【解析】2018年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為11200

萬元，計稅基礎(chǔ)=12000-12000/20x10/12=11500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所

得稅資產(chǎn)=(11500-11200)xl5%=45(萬元)。

【遞延所得稅負(fù)債的計算•單選題】甲公司2017年5月5

日購入乙公司普通股股票，成本為9200萬元，甲公司將其劃分為交

易性金融資產(chǎn)。2017年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為

11600萬元。2018年年末，該批股票的公允價值為10400萬元。甲公

司適用的所得稅稅率為25%,假定在未來期間不會發(fā)生變化。若不考

慮其他因素，2018年甲公司遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為()萬元。

A.-300

B.-100

C.O

D.1200

【答案】A

【解析】2017年年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=11600-9200=2400（萬

元），2018年年末賬面價值為10400萬元，計稅基礎(chǔ)為9200萬元，資

產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2018年年末應(yīng)

納稅暫時性差異余額=10400-9200=1200（萬元），甲公司2018年轉(zhuǎn)回應(yīng)

納稅暫時性差異1200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額

=-1200x25%=-300（萬元）。

【合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

•單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制

乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。2018年9月甲公司以800萬元將一批自

產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為600萬元。至

2018年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的40%,假定涉及的

商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來

期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅

基礎(chǔ)。2018年12月31日合并報表中上述存貨應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

資產(chǎn)為()萬元。

A.80

B.0

C.20

D.30

【答案】D

【解析】合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

=(800-600)X(1-40%)X25%=30(737G)O

【負(fù)債的計稅基礎(chǔ)•多選題】下列各項負(fù)債中，其計稅基

礎(chǔ)不為零的有()。

A.因合同違約確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

B.從銀行取得的短期借款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債

D.因稅收罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款

【答案】BD

【解析】選項A和C,稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即

其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

=0;選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等;選項D,無論是否

發(fā)生，稅法均不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可

以稅前扣除的金額0=賬面價值。

【暫時性差異•多選題】下列項目中，可以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫

時性差異的有()。

A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)形成的資本化支出

B.交易性金融負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

C.以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值大于

賬面價值

D.交易性金融資產(chǎn)公允價值小于取得時成本

【答案】BC

【解析】選項A和D產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B,負(fù)債賬面

價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項C,資產(chǎn)的賬面價

值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

【商譽(yù)的會計處理•多選題】2018年12月31日，甲公司

對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽(yù)系2016年12月8日甲公司

從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)(吸收合并)時形成的，初始計量金額

為2500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)

相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的

商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。假定取

得股權(quán)前甲公司與丁公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司適用的所得稅稅

率為25%,未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫

時性差異。下列會計處理中正確的有()。

A.2016年12月8日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為2500萬元

B.2018年12月31日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為1500萬元

C.2018年12月31日商譽(yù)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)為

遞延所得稅資產(chǎn)

D.2018年12月31日因商譽(yù)減值應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬

元

【答案】AD

【解析】此項合并屬于非同一控制下吸收合并（應(yīng)稅合并），2016

年12月8日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，均為2500萬元，選項

A正確;稅法規(guī)定減值損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除，故計提減值準(zhǔn)

備不影響商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)，即2018年12月31日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)仍

為2500萬元，選項B錯誤;2018年12月31日商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備后,

賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為2500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)=（2500-1500）x25%=250（萬元）,選項C錯誤，選項D正確。

【與長期股權(quán)投資相關(guān)的所得稅的會計處理•多選題】甲

公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政

策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2018年1月1日購入，

其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為100萬元。甲公司擬長期持有

乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基

礎(chǔ)等于初始投資成本。甲公司2018年度實現(xiàn)的利潤總額為8000萬元,

權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬元，甲公司和乙公司適用的所得

稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確

的有()。

A.2018年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬元

B.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

債

C.2018年度應(yīng)交所得稅為1850萬元

D.2018年度應(yīng)交所得稅為1950萬元

【答案】AD

【解析】2018年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值

=3000+200=3200(萬元)，選項A正確;權(quán)益法核算下，如果投資企業(yè)擬

長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)

產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，選項B

錯誤;2018年度應(yīng)交所得稅=（8000-200）x25%=1950（萬元），選項C錯誤，

選項D正確。

【資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)•判斷題】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指在企

業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以

自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（）

【答案】V

【暫時性差異•判斷題】可抵扣暫時性差異一定確認(rèn)為遞

延所得稅資產(chǎn)。（）

【答案】x

【解析】符合條件的可抵扣暫時性差異才能確認(rèn)為遞延所得稅資

產(chǎn)。

【暫時性差異•判斷題】對于超過3年納稅調(diào)整的暫時性

差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折

現(xiàn)。

【固定資產(chǎn)與所得稅的會計處理•2017年綜合題】甲公司

系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,

預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性

差異。相關(guān)資料如下：

資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自

行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元,

增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)

生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)交付使用。

資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用10年,預(yù)計凈殘值為20萬元，

采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時、該設(shè)備在其預(yù)計

使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時的成

本與計稅基礎(chǔ)一致。

資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測

試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)

計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞

減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年

允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值

稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項

當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元(不

考慮增值稅)。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相

關(guān)會計分錄。

⑵分別計算甲公司2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

(3)分別計算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅

基礎(chǔ)、暫時性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差

異），以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

⑷計算甲公司2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金

額，并編制相關(guān)會計分錄。

⑸計算甲公司2016年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

（6）編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）。

借：在建工程495

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）84.15

貸：銀行存款579.15

借：在建工程5

貸：應(yīng)付職工薪酬5

借：固定資產(chǎn)500

貸：在建工程500

（2）2013年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=500x2/10=100（萬元）;2014年

該設(shè)備應(yīng)計提的折舊=（500-100）x2/10=80（萬元）。

⑶2014年年末設(shè)備的賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基

礎(chǔ)=500-48-48=404（萬元），因賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫

時性差異=404-320=84（萬元），形成遞延所得稅資產(chǎn)余額

=84x25%=21（萬元）。

（4）2015年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值

=500-100-80-（500-100-80）x2/10=256（737U）,可收回金額為250萬元,

應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=256-250=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6

⑸2016年該設(shè)備計提的折舊額=250x2/5=100(萬元)。

⑹會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理150

累計，折I日344[100+80+(500-100-80)x2/10+100]

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6

貸：固定資產(chǎn)500

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1

借：銀行存款117

資產(chǎn)處置損益51

貸：固定資產(chǎn)清理151

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

【所得稅的會計處理•2016年綜合題】甲公司2015年年

初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方

余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)

的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未

來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵

扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，

會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300

萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，

保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)

備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900

萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非

同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條

件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價

值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一

項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商

品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基

礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延

所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會

計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)

(4丁計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

⑸根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)

確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有

關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

【答案】

⑴2015年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);2015

年度應(yīng)交所得稅=10000x25%=2500(萬元)。

(2)

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不

允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保

修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫

時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200x25%)。

資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除,

待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形

成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元（180x25%）。

（3）

資料一：不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費(fèi)用45

⑷當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=10000x25%=2500（萬元）;遞延所得稅

費(fèi)用=50-45=5（萬元）;2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

費(fèi)用=2500+5=2505（萬元）。

⑸

①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

=（360-200卜25%=40（萬元）。

②商譽(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價

值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）xl00%=780（萬

元）。

調(diào)整抵銷分錄：

借：存貨160

貸：資本公積160

借：資本公積40

貸：遞延所得稅負(fù)債40

借：股本2000

未分配利潤8000

資本公積120

商譽(yù)780

貸：長期股權(quán)投資10900

【所得稅的會計處理•計算分析題】甲公司2018年年初遞

延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2017

年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2018年度有關(guān)交

易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2018年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生

產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元,因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，

作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2018年12月31日，對該項

無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時,

對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債

1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%,

每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確

認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所

得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，

減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2018年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為9970萬元，適用

的所得稅稅率為15%;預(yù)計從2019年開始適用的所得稅稅率為25%,

且未來期間保持不變。

假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差

異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表"遞延所得稅資產(chǎn)"、

“遞延所得稅負(fù)債''項目"期末余額''欄應(yīng)列示的金額。

⑶計算確定甲公司2018年度利潤表“所得稅費(fèi)用〃項目“本年金額〃

欄應(yīng)列示的金額。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅

負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。

【答案】

⑴甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額=9970-200/10（稅法上無形資產(chǎn)

攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10000（萬元）;

甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=10000xl5%=1500（萬元）。

（2）

①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2018年年末未計提減值準(zhǔn)備，

所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，

因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

=200-180=20（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=20x25%=5（萬元）。

②資料二:

該債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬元，不產(chǎn)

生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700（萬元），由于按照稅法

規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計稅基

礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額

=（10000-9700）x25%=75（萬元）。

④根據(jù)上述分析，"遞延所得稅資產(chǎn)〃項目期末余額

=（10000-9700）x25%=75（萬元）;“遞延所得稅負(fù)債〃項目期末余額

=20x25%=5（萬元）。

（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20x25%=5（萬元），本期確認(rèn)的遞

延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）；

發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)

的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）；

所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1500-40=1460（萬元），即"所得稅費(fèi)用〃項

目“本年金額”應(yīng)列示1460萬元。

(4)相關(guān)會計分錄：

借：所得稅費(fèi)用1460

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1500

遞延所得稅負(fù)債5

【所得稅的會計處理•計算分析題】甲股份有限公司(以下

簡稱"甲公司")2018年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅

處理存在差