非盈利性醫(yī)療單位財務(wù)分析方法

PAGEPAGE4對非營利性醫(yī)院財務(wù)分析的一些心得體會茂名分行公司業(yè)務(wù)部－楊文峰非營利性醫(yī)院是指為社會公眾利益服務(wù)而設(shè)立、運營的醫(yī)療機構(gòu)，與它不以營利為目的，醫(yī)院主要提供基本醫(yī)療服務(wù)，完成政府交班的任務(wù)，執(zhí)行政府頒發(fā)的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格，其收入用于彌補醫(yī)療服務(wù)成本，實際運營中的收支節(jié)余只能用于自身的發(fā)展。非營利性醫(yī)院的財務(wù)報表具有一定的特殊性，根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和本人經(jīng)管醫(yī)院授信多年的一些體會，在下面對非營利性醫(yī)院的財會報表內(nèi)容和各項指標(biāo)的分析作一些介紹。醫(yī)院財務(wù)報表科目概念和分析要點1、流動資產(chǎn)。醫(yī)院的流動資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、藥品、庫存物資、在加工材料、短期投資和應(yīng)收及預(yù)付款項等客戶經(jīng)理在分析醫(yī)院流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)時應(yīng)加強注重應(yīng)收款項類，包括應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費，是指應(yīng)收在醫(yī)院住院病人所發(fā)生的醫(yī)藥費用。應(yīng)收醫(yī)療款，是指應(yīng)收醫(yī)院門診病人和已出院的住院病人所發(fā)生的醫(yī)院費用。包括享受公費醫(yī)療、勞保醫(yī)療、醫(yī)療保險等病人及患者個人所欠醫(yī)院費用和其他應(yīng)收未收的醫(yī)院費用。其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費和應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費和應(yīng)收醫(yī)療款會存在部分壞帳，各級醫(yī)院的壞帳管理手段有所不同，有的醫(yī)院積累幾年后上報財政及主管部門同意一次性核銷，有的醫(yī)院成立以來從未核銷，因此在資產(chǎn)項目下會存在虛帳，客戶經(jīng)理在分析醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)時必須加以充分了解。其他應(yīng)收款有時數(shù)據(jù)較大，原因是購進大宗設(shè)備的預(yù)付款項或基建建設(shè)未結(jié)算所產(chǎn)生的應(yīng)收款項，這部分金額終究轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，在計算流動、速動比率時應(yīng)予剔除。2、固定資產(chǎn)。醫(yī)院的固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書、其它固定資產(chǎn)。是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限都在一年以上的資產(chǎn)。醫(yī)院財務(wù)報表上沒有折舊科目，實際上醫(yī)院每月計算提取固定資產(chǎn)的折舊額，即為提取修購基金數(shù)額，其數(shù)額大小，不僅影響到醫(yī)院當(dāng)月的支出水平，也影響到當(dāng)月收支節(jié)余，年末將影響到醫(yī)院的節(jié)余分配。具體的計提方法為：房產(chǎn)按照35年直線折舊計提；大型設(shè)備（價值50萬元以上）按照10年直線折舊計提；大型以下設(shè)備按6年直線折舊計提。計提資金用途為醫(yī)院固定資產(chǎn)的維修和購置，并攤銷到藥品、醫(yī)療支出、管理費用和在加工材料中，提取率為6％。3、無形資產(chǎn)。醫(yī)院的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、專營權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等，醫(yī)院的土地使用權(quán)大部分為劃撥類，而專利權(quán)、專營權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等較難計算價值，目前較多見的是財務(wù)及醫(yī)療設(shè)備的軟件費用。產(chǎn)及總負(fù)債的變動，及現(xiàn)金持有量的增加額，年度及年中財務(wù)報表中顯示的節(jié)余數(shù)與上年比或同比，增加減少的意義不大。三、國家醫(yī)療政策制度的變動對醫(yī)院經(jīng)營的影響分析醫(yī)院定性為非營利性醫(yī)療單位，物價和審計部門審核其物價水平和營利指標(biāo)，但不實行收支兩條線管理，收入和節(jié)余無需上繳上級管理部門，除代行使政府職能的專項財政撥款外可自行支配使用資金。2001年后我國逐步推行限制規(guī)模發(fā)展、醫(yī)藥分家、藥品實行招標(biāo)采購等一系列制度改革，并在全國范圍內(nèi)推廣醫(yī)療保障制度改革。國家為減少居民負(fù)擔(dān)，推廣平價藥，實行醫(yī)院對廠商面對面的直接招標(biāo)制度，目的是減少中間環(huán)節(jié)，對非法利潤進行打擊，受打擊的主要是經(jīng)銷商和藥店，受惠者為病患者。醫(yī)院經(jīng)營使用的絕大部分為處方藥，從質(zhì)量保證和安全的角度出發(fā)，病患者樂意在醫(yī)院用藥，在醫(yī)院開出處方后在社會藥店買藥的現(xiàn)象極其個別?？筛鷵?jù)醫(yī)院連續(xù)年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析，如藥品收入呈穩(wěn)步增長，則顯示醫(yī)院抵抗分析能力較強，藥品采購制度改革對該院藥品收入沒有顯著影響。我國原公費醫(yī)療體制是在計劃經(jīng)濟環(huán)境下的國家社會保障，職工看病，國家買單，衍生小病大看、虛開實報和一人享受、全家享受等諸多弊端，財政和國企負(fù)擔(dān)沉重。醫(yī)療保障制度改革具體體現(xiàn)為逐步取消公費醫(yī)療制度，規(guī)定除離休干部外的城鎮(zhèn)退休、在職職工全部取消公費醫(yī)療，改為單位部分福利支出和個人部分承擔(dān)，由社保部門統(tǒng)籌醫(yī)療保障，社保部門和國家衛(wèi)生部門共同明確社保負(fù)擔(dān)的檢查、用藥及個人負(fù)擔(dān)的檢查、用藥，社保部門對患者的真實性負(fù)責(zé)。由于我國居民收入偏低，而在職職工繳交醫(yī)療保險費偏低，醫(yī)院治病費用較高，社保部門的保費統(tǒng)籌額不足以全額支付，目前只能承擔(dān)全部醫(yī)療費用的40％至50％左右，后來國家鼓勵保險公司進入，醫(yī)療附加險承擔(dān)了部分保障。改革的最終目的是減輕財政和單位負(fù)擔(dān)。此外，個人保健意識隨著生活水平的提高而提高，社會醫(yī)療保障系統(tǒng)逐步完善，保險意識也逐步普及，社會人群對于醫(yī)療支出并非隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而減少，相反呈逐年增加趨勢，可根據(jù)醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，如醫(yī)院院連續(xù)年度的醫(yī)療收入的增長率和支出的增長率相差不大，則醫(yī)院抗分析能力較強，醫(yī)療改革未對其產(chǎn)生有不良影響。國家規(guī)定納入當(dāng)?shù)匦l(wèi)生部門管理的醫(yī)院年經(jīng)營收入增長不能超過14％，但當(dāng)年有大型設(shè)備購進、業(yè)務(wù)用樓建設(shè)、病床增加等情況的，不在限制范圍內(nèi)，否則要繳交超收，應(yīng)繳比率為100％。為了防止醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)，控制病患者的藥費支出，1998年衛(wèi)生部規(guī)定，綜合醫(yī)院的藥品收入為總收入的40％以下，?？漆t(yī)院為50％以下，醫(yī)療收入和其他收入不在控制范圍內(nèi)。按現(xiàn)行的社保要求，無論何種形式的企業(yè)、行政、事業(yè)單位的在職職工均必須參加社保統(tǒng)籌醫(yī)療保障，就目前醫(yī)院經(jīng)營情況分析，絕大部分醫(yī)院收入連年增長，未發(fā)現(xiàn)不良影響。四、醫(yī)院財務(wù)報表各項指標(biāo)比率分析方法財務(wù)比率分析法：是根據(jù)會計報表上相互關(guān)聯(lián)的兩個或多個項目，計算其比率，借以評價醫(yī)院的財務(wù)狀況核財務(wù)成果的一種方法。各種會計報表其指標(biāo)分別反映不同的經(jīng)濟內(nèi)容，它們在醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動的過程中，相互聯(lián)系，彼此影響，將他們聯(lián)系起來分析，能為客戶經(jīng)理提供許多會計報表上所沒有的信息。我行目前所使用的客戶財務(wù)指標(biāo)分析模板為授信調(diào)查表共四大項23小項，將連續(xù)幾個會計期的財務(wù)報表數(shù)據(jù)錄入后可以粗略地為授信客戶打分，但未能完全反映非營利性醫(yī)院的財務(wù)特征以及對其經(jīng)營發(fā)展前景進行較客觀、全面、科學(xué)的預(yù)測，下面在我行授信調(diào)查表的基礎(chǔ)上進行一點補充。反映醫(yī)院償債能力的比率有以下五個：1、流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%流動比率實質(zhì)上是看醫(yī)院流動資產(chǎn)能用于償付流動負(fù)債的倍數(shù)，判定醫(yī)院的流動比率是否合理，一般是與同行業(yè)平均水平或先進水平進行比較，低于同行業(yè)平均水平或先進水平，則償付短期債務(wù)能力為弱，高于同行業(yè)平均水平或先進水平，則理財水平存在問題。2、速動比率＝速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%速動比率可反映醫(yī)院在某一時點運用隨時可變現(xiàn)資產(chǎn)償付到期債務(wù)的能力，要注意醫(yī)院和企業(yè)的性質(zhì)區(qū)別，醫(yī)院的隨時可變現(xiàn)資產(chǎn)指貨幣資金、短期投資、應(yīng)收帳款，而庫存物資、藥品、在加工材料、代攤費用、預(yù)付帳款不包括在內(nèi)，其他應(yīng)收款為過度性科目，一般用于支付再建工程款項，結(jié)算后將轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，應(yīng)予剔除，此外應(yīng)收醫(yī)療款還要剔除部分往年壞帳。速動比率比流動比率更能透徹地看出醫(yī)院的到期償債能力。3、現(xiàn)金比率＝貨幣資金÷流動負(fù)債×100%這里地現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金，包括能立即變現(xiàn)的有價證券。4、負(fù)債比率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%該比率又稱資產(chǎn)負(fù)債率，直接反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重，衡量醫(yī)院負(fù)債水平的高低情況，一般來講，比率愈小愈好，比率愈高，銀行承擔(dān)的風(fēng)險愈大。5、節(jié)余付息率＝收支節(jié)余÷利息費用×100%該比率可衡量醫(yī)院收支節(jié)余的償債能力，反映醫(yī)院一定時期的收支節(jié)余能支付利息支出的倍數(shù)，倍數(shù)愈大則償付能力愈大。應(yīng)注意的是，醫(yī)院借款還息體現(xiàn)在預(yù)提費用科目上，預(yù)提費用實質(zhì)上是一種應(yīng)付款項。反映醫(yī)院節(jié)余能力的指標(biāo)有以下兩個：1、資產(chǎn)收益率＝收支節(jié)余÷資產(chǎn)平均余額×100%凈資產(chǎn)收益率＝收支節(jié)余÷凈資產(chǎn)平均余額×100%上述兩個比率是指醫(yī)院運用全部資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的節(jié)余率，可以衡量醫(yī)院對全部資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的有效利用程度，獲得節(jié)余的能力和效果的最有用的比率，可以看出醫(yī)院在資產(chǎn)使用方面的效率，實質(zhì)上地體現(xiàn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平，一般情況下，它應(yīng)與同行業(yè)的平均水平或先進水平比較。2、支出收益率＝收支節(jié)余÷業(yè)務(wù)總支出×100%收入收益率＝收支節(jié)余÷業(yè)務(wù)總收入×100%上述兩個比率是指醫(yī)院在業(yè)務(wù)投資上獲得的收益比率，反映醫(yī)院投資獲利能力，在分析時應(yīng)注意與前期對比和同行業(yè)對比。反映醫(yī)院管理水平的比率有以下四個：1、費用率：是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生費用與其收入的比率，反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收入受費用變動活動的影響程度和管理水平。包括：總費用率＝業(yè)務(wù)支出÷業(yè)務(wù)收入×100%管理費用率＝管理費用÷業(yè)務(wù)收入×100%醫(yī)療費用率＝醫(yī)療支出÷醫(yī)療收入×100%藥品費用率＝藥品支出÷藥品收入×100%醫(yī)療管理費用率＝醫(yī)療支出中管理費用÷醫(yī)療收入×100%藥品管理費用率＝藥品支出中管理費用÷藥品收入×100%在分析該比率時應(yīng)注意與上期比，可以動態(tài)反映醫(yī)院管理水平變化。2、存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷存貨平均余額×100%該比率是指醫(yī)院庫存藥品、材料周轉(zhuǎn)的比率，反映醫(yī)院對存貨的管理水平，表明醫(yī)院藥品、庫存物資的存貨量是否與銷售供應(yīng)量相稱。比率愈高，存貨管理效率愈高。3、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝會計期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是指存貨銷售（使用）平均所需存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)愈少，說明存貨周轉(zhuǎn)的愈快，效果愈好，在同一時期存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)愈少，則存貨周轉(zhuǎn)率也就愈高。一般醫(yī)院會采取賒銷的方式購進藥品、材料，行業(yè)潛規(guī)則是銷售后三個月內(nèi)支付貨款，而且過期的藥品、材料是可以全額退回供貨商的。因此判定，正常情況下醫(yī)院對于流動周轉(zhuǎn)貸款是沒有需求的，只有在藥品、材料收入被挪用到項目建設(shè)或大宗設(shè)備購進，短期內(nèi)節(jié)余收入不能支付藥品、材料款項的情況下，才會產(chǎn)生短期流動周轉(zhuǎn)貸款需求。在敘做醫(yī)院短期流動周轉(zhuǎn)貸款時，客戶經(jīng)理可通過了解購銷合同的付款條款，分析實際存貨和應(yīng)付款項的具體構(gòu)成來了解醫(yī)院真實貸款用途。相對供應(yīng)商來講，醫(yī)院處于強勢，賒銷時間愈長，數(shù)額愈大，從側(cè)面上也證明了醫(yī)院已陷入周轉(zhuǎn)不良狀況。多數(shù)醫(yī)院采取季度訂貨，即每季度末的庫存較高，同