建筑施工企業(yè)稅務籌劃思路及方法

建筑施工公司稅務策劃思路及辦法【摘要】筆者所在的公司是一家國有控股上市公司，公司的主營業(yè)務為工程施工和房地產開發(fā)，其為安徽省建設系統(tǒng)的第一家上市公司。合理的進行建筑施工公司的納稅實務管理，對于提高公司利潤水平和競爭能力含有重要的現實意義。

【核心詞】建筑施工公司；稅收實務管理；營業(yè)稅；公司所得稅

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，施工公司互相壓低報價、墊資施工的現象非常普遍，致使公司資金緊張，縮小了施工公司的利潤空間。在這種狀況下施工公司應通過提高管理水平和納稅實務管理水平來緩和壓力，擴大利潤空間。筆者所在的公司是一家國有控股上市公司，公司的主營業(yè)務為工程施工和房地產開發(fā)，其為安徽省建設系統(tǒng)的第一家上市公司。合理的進行建筑施工公司的納稅實務管理，對于提高公司利潤水平和競爭能力含有重要的現實意義。

一、納稅實務策劃的四項原則

納稅實務策劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案解決生產經營和投資理財等活動的一種公司策劃行為。

1、正當性原則。盡量少繳納稅款是每個公司都有的想法，但是一定要確保是在正當的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下公司才干充足地享有多個權利。

2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務安全的前提下獲得最大的經濟收益，都必須權衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風險之間的關系，節(jié)稅的利益越大風險就越大，多個節(jié)稅的預期方案都有一定的風險，因此權衡好兩者之間的關系對公司的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3、財務利益最大化原則。稅務策劃的目的就是要使納稅人的財務利益最大化，也就是可支配財務利潤最大化，公司應當認真做好預期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經濟效益的最大化。

4、節(jié)省性原則。稅務策劃能夠節(jié)省稅務支出，如能夠選擇低稅負，能夠延遲納稅時間等辦法，辦法越簡樸越好，越容易操作越好。

二、施工公司納稅實務管理的思路

施工公司是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的公司。根據稅法規(guī)定，公司應就其獲得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉稅，就其擁有的財產繳納房產稅等財產稅，就其實現的收益繳納公司所得稅等。對施工公司來說，其稅負重要是營業(yè)稅與所得稅。

（一）營業(yè)稅

1、合理運用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位訂立承包合同時，可將營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設單位訂立承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其它單位，工程承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協調與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位訂立，工程承包公司負責設計及對建設單位承當質量確保，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位訂立合同，無論其與否含有施工力量，與否參加工程施工業(yè)務，對其獲得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者訂立工程承包合同，而僅作為建設單位與施工公司的中介人，無論工程承包公司與否含有施工力量一律按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的合用稅率為3%，而服務業(yè)的合用稅率為5%，稅率的差別帶來稅負的差別是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設單位訂立承包合同的方式達成節(jié)稅的目的。

2、運用計稅根據進行策劃。我國頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務的，其營業(yè)額應當涉及工程所用原材料、設備及其它物資和勞動力價款在內，但不涉及建設方提供的設備價款?！备鶕嵤┘殑t的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都涉及工程所用的原材料和其它的物資價款，不含建設方提供的設備價款。若是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工公司的計稅根據也會對應較高；而若是施工公司購料，由于建筑施工公司長久的材料需求，普通來說會選擇與保持長久合作關系的材料供應商，購置的材料相對來說會較低，這樣就對應減少了營業(yè)稅計稅根據，達成了節(jié)稅的目的。

3、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付能夠獲得資金的時間價值。這些資金臨時留在公司里，能夠減輕公司流動資金短缺的壓力或者能夠減少公司在銀行等機構的貸款，減少財務費用。因此，運用稅法有關納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本公司有利的結算方式，將納稅義務發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收策劃辦法。另外，由于施工公司作業(yè)周期長、耗費資金大，因此諸多施工公司都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工公司則顯得尤為重要。

（二）公司所得稅

公司所得稅能夠說是納稅策劃的核心稅種。從納稅策劃的角度，施工公司可從下列幾個方面入手，謀求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。

（1）選擇有利的所得稅預繳方式。我國公司所得稅采用按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管方法。但根據國家稅務總局規(guī)定，公司預繳中少繳的稅款不做偷稅解決。稅法規(guī)定了三種預繳方式：按納稅期限的實際數預繳、按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳、經本地稅務機關承認的其它辦法分期預繳。首先從納稅策劃的時間價值觀念出發(fā)，公司應盡量減少預繳所得稅。另首先，公司應在預測將明年度盈利水平的基礎上，選擇經主管稅務機關承認的預繳方式。如果施工公司預計將明年度應納稅所得額呈下降趨勢，則不適宜再使用現行的預繳稅款方式。相反，如果該公司預計將明年度應納稅所得額將呈現增加趨勢，則可繼續(xù)使用現行的預繳稅款方式。

（2）運用固定資產折舊政策。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的狀況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有助于加速成本的收回，能夠使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的狀況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相稱于依法從國家獲得了一筆無息貸款。

（3）選擇合理的存貨計價辦法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項目總成本的重要構成部分，施工公司往往需要投入大量資金。在采購材料時，施工公司應采用經濟訂貨批量等辦法減少材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計價，涉及按實際成本或按計劃成本計價。而新公司會計準則下實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出和個別計價等多個辦法可供選擇。選擇不同的存貨計價辦法將會造成不同的會計利潤和存貨估價，普通在物價持續(xù)下降的狀況下，選擇先進先出法計價，能夠使期末存貨成本減少，本期銷貨成本提高，公司應納所得稅額相對減少，從而達成減輕公司所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)上漲的狀況下，則應選擇加權平均法計價來減輕公司的所得稅負擔。

筆者所在的公司在公司所在地（蚌埠市）是納稅億元以上并排名靠前的納稅大戶，受到蚌埠市委、市政府的表彰和獎勵。公司始終學習并關注最新稅收法規(guī)體系以及稅制改革的動態(tài)；樹立全局的節(jié)稅理念，并將其運用到公司的各個經營階段和生產環(huán)節(jié)。公司所涉及的稅種多、稅目廣，通過收集、解讀、宣傳、運用稅收