第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第四章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供給過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1整理課件知識目標(biāo)熟悉籌資業(yè)務(wù)涉及的主要會計(jì)科目含義與會計(jì)核算內(nèi)容熟悉供給過程業(yè)務(wù)涉及的主要會計(jì)科目含義與會計(jì)核算內(nèi)容熟悉生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)涉及的主要會計(jì)科目含義與會計(jì)核算內(nèi)容熟悉銷售過程業(yè)務(wù)涉及的主要會計(jì)科目含義與會計(jì)核算內(nèi)容熟悉利潤形成與分配業(yè)務(wù)涉及的主要會計(jì)科目含義與會計(jì)核算內(nèi)容能力目標(biāo)能夠正確完成籌資業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成供給過程業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成銷售業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)2整理課件【導(dǎo)入案例】背景資料：注冊會計(jì)師張軍對大華公司2021年度的銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到的大華公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，張軍感到銷售人員的真實(shí)性值得疑心。于是，他抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的卻是“應(yīng)付賬款〞，共計(jì)120萬元。針對這種情況，張軍詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大華公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款〞中，作為其他企業(yè)的暫存款進(jìn)行了處理。問題：請將大華公司的實(shí)際做法列成會計(jì)分錄，并與正確的會計(jì)處理進(jìn)行比較。3整理課件企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源企業(yè)資金的來源渠道第一節(jié)籌資過程的核算4整理課件〔一〕債務(wù)籌資與所有者權(quán)益籌資1.債務(wù)籌資企業(yè)通過想銀行借款等其他負(fù)債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)。2.所有者權(quán)益籌資企業(yè)投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所享有的剩余權(quán)益。一、籌資過程核算的主要內(nèi)容5整理課件1、債務(wù)籌資〔1〕短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)〔含一年〕的各種借款。〔二〕籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶6整理課件借方短期借款貸方“短期借款〞賬戶借入的各種短期借款歸還的短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款7整理課件〔2〕長期借款長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上〔不含一年〕的各種借款?！捕郴I資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶8整理課件借方長期借款貸方“長期借款〞賬戶借入的各種短期借款歸還的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款9整理課件〔3〕應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括了吸收存款、短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！捕郴I資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶10整理課件借方應(yīng)付利息貸方“應(yīng)付利息〞賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息實(shí)際支付的利息期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息11整理課件〔四〕財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等?！捕郴I資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶12整理課件借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用13整理課件首先，天元公司2021年12月1日借入款項(xiàng)時(shí)，一方面反映天元公司短期借款增加，記入“短期借款〞賬戶的貸方；另一方面反映公司的銀行存款增加，記入“銀行存款〞賬戶的借方。借：銀行存款120000貸：短期借款120000

【例4-1】天元公司2021年12月1日向銀行借入120000元，期限為6個(gè)月，款項(xiàng)存入銀行。

14整理課件2021年12月31日，預(yù)提當(dāng)月利息600元。編制會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)付利息60015整理課件2、所有者權(quán)益籌資〔一〕實(shí)收資本企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)的章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要局部?！捕郴I資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶16整理課件借方實(shí)收資本〔或股本〕貸方〔1〕“實(shí)收資本〔或股本〕〞賬戶實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)按法定程序減少的注冊資本數(shù)期末余額：企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額17整理課件借：固定資產(chǎn)-運(yùn)輸汽車250000

貸：實(shí)收資本-兄弟公司250000【例4-2】天元公司收到兄弟公司投入全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)雙方確認(rèn)，價(jià)值250000元。18整理課件〔2〕資本公積核算企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部?！捕郴I資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶19整理課件資本公積借貸①實(shí)際收到投資者投資額②資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的資本的增加數(shù)投入資本的減少額資本公積的減少數(shù)余額：資本公積實(shí)際結(jié)存數(shù)〔2〕“資本公積〞賬戶20整理課件二、籌資過程業(yè)務(wù)的核算

〔一〕債務(wù)籌資的核算【例4-3】企業(yè)取得為期6個(gè)月的銀行借款200000元，年利率為6%，所得借款存入銀行。該借款利息按月預(yù)提。1、取得借款借：銀行存款200000

貸：短期借款2000002、預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息100021整理課件〔一〕債務(wù)籌資的核算【例4-4】企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得長期借款100000元，用于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程。借：銀行存款100000

貸：長期借款——本金10000022整理課件〔一〕債務(wù)籌資的核算【例4-5】銀行通知用于改擴(kuò)建工程的長期借款l00000元的應(yīng)付利息為12000元。借：在建工程12000

貸：長期借款——利息1200023整理課件〔一〕債務(wù)籌資的核算【例4-6】企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：長期借款——本金100000——利息12000

貸：銀行存款11200024整理課件〔二〕所有者權(quán)益籌資的核算【例4-7】企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本100000025整理課件〔二〕所有者權(quán)益籌資的核算【例4-8】企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺，其價(jià)值150000元，作為向該企業(yè)投資。借：固定資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本15000026整理課件〔二〕所有者權(quán)益籌資的核算【例4-9】企業(yè)收到甲公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價(jià)值為50000元。借：無形資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本5000027整理課件本節(jié)小結(jié)1籌資過程核算的主要內(nèi)容2籌資過程業(yè)務(wù)的核算28整理課件供給過程主要指企業(yè)物資的采購及驗(yàn)收入庫、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購建取得的過程。第二節(jié)供給過程的核算29整理課件一、供給過程核算的主要內(nèi)容供給過程主要指企業(yè)物資的采購及驗(yàn)收入庫、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購建取得的過程。30整理課件原材料的采購本錢包括：1．買價(jià)；2．運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)等)；3．運(yùn)輸途中的合理損耗；4．入庫前的挑選整理費(fèi)用；5．購入材料負(fù)擔(dān)的稅金〔如關(guān)稅等〕；6．其他可歸屬于原材料采購本錢的費(fèi)用等?！惨弧吃牧霞捌洳少彵惧X確實(shí)定31整理課件32整理課件以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入材料采購本錢的有〔〕〔多項(xiàng)選擇〕。A．買價(jià)B．采購費(fèi)用C．運(yùn)輸途中責(zé)任人喪失D．廠部采購人員工資AB33整理課件2.某企業(yè)某日向A公司同時(shí)購入甲、乙兩種材料，甲材料400千克，單價(jià)50元，買價(jià)20000元；乙材料100千克，單價(jià)50元，買價(jià)5000元。用銀行存款支付了甲、乙兩種材料的共同保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其余款項(xiàng)暫欠。運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。那么其中甲材料的本錢為〔〕元。A．20800B．24200C．23900D．5200A34整理課件固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。企業(yè)能夠控制與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)及其初始本錢確實(shí)定35整理課件固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時(shí)的本錢作為入賬的價(jià)值。購置的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括：

支付的買價(jià)包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝本錢相關(guān)稅金++++等固定資產(chǎn)本錢確實(shí)定36整理課件供應(yīng)過程核算的賬戶原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料成本差異材料采購在途物資〔三〕供給過程核算涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶37整理課件企業(yè)進(jìn)行材料、商品等物資采購的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購本錢。借方在途物資貸方

購入材料物資的買價(jià)已完成采購手續(xù)、驗(yàn)收入庫和采購費(fèi)用材料物資的采購本錢尚未驗(yàn)收入庫的在途物資本錢

核算內(nèi)容1、“在途物資〞賬戶38整理課件適用于原材料按方案本錢法核算的企業(yè)，用于核算企業(yè)外購各種材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定物資采購的實(shí)際本錢。借方材料采購貸方

外購材料的實(shí)際采購已驗(yàn)收入庫的實(shí)際本錢本錢尚未驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際本錢

核算內(nèi)容2、“材料采購〞賬戶39整理課件適用于原材料按方案本錢法核算的企業(yè)，用來核算驗(yàn)收入庫原材料的方案本錢與實(shí)際本錢的差異。借方材料本錢差異貸方

驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)際本錢驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)際本錢大于方案本錢的金額小于方案本錢的金額已入庫原材料的超值額或節(jié)約額

核算內(nèi)容3、“材料本錢差異〞賬戶40整理課件企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等的本錢。借方原材料貸方

驗(yàn)收入庫材料的本錢發(fā)出材料的本錢

庫存材料的本錢

核算內(nèi)容4、“原材料〞賬戶41整理課件企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等的本錢。

借方固定資產(chǎn)

貸方

固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

核算內(nèi)容5、“固定資產(chǎn)〞賬戶42整理課件企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。借方應(yīng)付賬款貸方

歸還的款項(xiàng)應(yīng)付給供給單位的款項(xiàng)

尚未歸還的款項(xiàng)核算內(nèi)容6、“應(yīng)付賬款〞賬戶43整理課件購置材料、商品和接受勞務(wù)供給是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算與供給單位貨款。反映企業(yè)應(yīng)付票據(jù)款增加、償付情況。核算內(nèi)容7、“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶44整理課件企業(yè)需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。核算企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況。核算內(nèi)容8、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶45整理課件按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供給單位的款項(xiàng)。反映預(yù)付賬款的增加及沖銷情況。核算內(nèi)容9、“預(yù)付賬款〞賬戶46整理課件為了核算企業(yè)負(fù)債業(yè)務(wù)，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)〞、“材料采購〞、“原材料〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〞等賬戶。二、供給過程業(yè)務(wù)的核算47整理課件【例4-10】企業(yè)12月16日購入不需要安裝就可投入使用的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該設(shè)備已驗(yàn)收。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：銀行存款11700048整理課件【例4-11】企業(yè)向北方工廠購置甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元；增值稅額為646元；價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。借：材料采購---甲材料3800應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕646貸：銀行存款444649整理課件【例4-12】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7020元預(yù)付東方工廠購置乙材料款。借：預(yù)付賬款---東方工廠7020貸：銀行存款702050整理課件【例4-13】上例中乙材料已到，但尚未驗(yàn)收入庫，供給單位專用發(fā)票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價(jià)款6000元；增值稅款1020元，價(jià)稅合計(jì)為7020元。借：材料采購---乙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1020貸：預(yù)付賬款---東方工廠702051整理課件【例4-14】企業(yè)以現(xiàn)金480元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)。分配率：480/〔2000+6000〕＝0.06〔元/千克〕甲材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝2000×0.06＝120〔元〕乙材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝6000×0.06＝360〔元〕借：材料采購---甲材料120---乙材料360貸：庫存現(xiàn)金48052整理課件【例4-15】企業(yè)向東方工廠購置乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價(jià)1.00元，運(yùn)費(fèi)180元，增值稅額510元，材料已到未入庫，但貨款尚未支付。借：材料采購---乙材料3180應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕510貸：應(yīng)付賬款——東方工廠369053整理課件【例4-16】企業(yè)以銀行存款3690元?dú)w還前欠東方工廠貨款。借：應(yīng)付賬款---東方工廠3690貸：銀行存款369054整理課件【例4-17】甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購本錢，其中，甲材料本錢3920元，乙材料本錢9540元。借：原材料---甲材料3920---乙材料9540貸：材料采購---甲材料3920---乙材料954055整理課件本節(jié)小結(jié)1供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算56整理課件企業(yè)的生產(chǎn)過程采購過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金問題：產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢如何確定？第三節(jié)

生產(chǎn)過程的核算57整理課件桌子的本錢原材料固定資產(chǎn)等人工其他支出：如水電費(fèi)……58整理課件一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容〔一〕制造本錢與費(fèi)用根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。59整理課件企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途分類如下：1．直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2．直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。3．其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)、直接動力等。4．制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。5．期間費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。60整理課件〔二〕本錢與費(fèi)用核算的一般程序61整理課件為了核算企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“庫存商品〞等賬戶?！踩成a(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶62整理課件借方生產(chǎn)本錢貸方1.“生產(chǎn)本錢〞賬戶生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際本錢為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用期末余額：尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢63整理課件借方制造費(fèi)用貸方2.“制造費(fèi)用〞賬戶分配計(jì)入有關(guān)的本錢計(jì)算對象的間接費(fèi)用各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)64整理課件借方應(yīng)付職工薪酬貸方應(yīng)付職工工資總額，按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)實(shí)際支付給職工的工資以及代扣款項(xiàng)，職工福利費(fèi)的支付數(shù)期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬3.“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶65整理課件借方累計(jì)折舊貸方企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)企業(yè)由于出售、報(bào)廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應(yīng)減少的數(shù)額期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計(jì)數(shù)4.“累計(jì)折舊〞賬戶66整理課件借方庫存商品貸方發(fā)出商品的本錢驗(yàn)收入庫商品的本錢期末余額：企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際本錢5.“庫存商品〞賬戶67整理課件借方管理費(fèi)用貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的管理費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用6.“管理費(fèi)用〞賬戶68整理課件二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算〔一〕生產(chǎn)消耗材料的核算生產(chǎn)部門需要材料時(shí)，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進(jìn)行會計(jì)處理。69整理課件【例4-18】：企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，見表5-2：70整理課件會計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢〔A產(chǎn)品〕2000—根本生產(chǎn)本錢〔B產(chǎn)品〕4400制造費(fèi)用660貸：原材料---甲材料2000---乙材料506071整理課件〔二〕人工費(fèi)的核算工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報(bào)酬，包括工資、獎金和津貼。準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要提取一定比例的職工福利費(fèi)。為核算職工工資和職工福利費(fèi)，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶。該賬戶下可開設(shè)“工資〞、“職工福利費(fèi)〞、“社會保險(xiǎn)費(fèi)〞等明細(xì)科目。72整理課件借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000【例4-19】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備發(fā)工資。73整理課件

借：應(yīng)付職工薪酬---工資2000

貸：庫存現(xiàn)金2000【例4-20】以現(xiàn)金2000元支付職工工資。74整理課件【例4-21】企業(yè)按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。具體計(jì)算如下：75整理課件會計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢〔A產(chǎn)品〕98—根本生產(chǎn)本錢〔B產(chǎn)品〕140制造費(fèi)用42貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)28076整理課件間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—甲生產(chǎn)成本—乙生產(chǎn)成本—……〔三〕制造費(fèi)用的歸集與分配77整理課件【例4-22】企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費(fèi)148元，水電費(fèi)200元。借：制造費(fèi)用348

貸：銀行存款34878整理課件

借：預(yù)付賬款1200

貸：銀行存款1200【例4-23】企業(yè)制造部門從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金1200元。79整理課件

借：制造費(fèi)用200

貸：預(yù)付賬款200【例4-24】月末，攤配應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。80整理課件

借：制造費(fèi)用300

貸：其他應(yīng)付款300【例4-25】企業(yè)按方案預(yù)提制造部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)用300元。81整理課件【例4-26】企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊700元。

借：制造費(fèi)用700

貸：累計(jì)折舊70082整理課件以產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：制造費(fèi)用分配率＝2550/1700＝1.5A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝700×1.5＝1050(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝1000×1.5＝1500(元)會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〔A產(chǎn)品〕1050——根本生產(chǎn)本錢〔B產(chǎn)品〕1500貸：制造費(fèi)用2550【例4-27】月末，按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。

83整理課件【例4-28】企業(yè)本月A產(chǎn)品50件全部完工，并已驗(yàn)收合格入庫；B產(chǎn)品完工100件并已驗(yàn)收合格入庫，尚有20件正在制作過程中，作為月末在產(chǎn)品。84整理課件會計(jì)分錄編制如下：借：庫存商品—A產(chǎn)品4400—B產(chǎn)品8670貸：生產(chǎn)本錢1307085整理課件本節(jié)小結(jié)1生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容2生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算86整理課件任務(wù)描述：

能夠正確運(yùn)用借貸記賬法對企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算。第四節(jié)銷售過程的核算？87整理課件一、銷售過程核算的主要內(nèi)容商品銷售收入，是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。商品銷售本錢，是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售本錢，即已售商品的制造本錢。88整理課件銷售過程的會計(jì)核算購置方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)、應(yīng)收款等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售本錢、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的消耗。89整理課件為了核算企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“銷售費(fèi)用〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“預(yù)收賬款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞等賬戶。銷售過程核算涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶90整理課件借方主營業(yè)務(wù)收入貸方1.“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶企業(yè)銷售商品〔包括產(chǎn)成品、自制半成品等〕或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的收入91整理課件借方主營業(yè)務(wù)本錢貸方2.“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品本錢和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品本錢已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際本錢92整理課件借方銷售費(fèi)用貸方3.“銷售費(fèi)用〞賬戶登記轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的銷售費(fèi)用登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用93整理課件借方營業(yè)稅金及附加貸方4.“營業(yè)稅金及附加〞賬戶登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶中的營業(yè)稅金及附加登記按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加94整理課件借方應(yīng)收賬款貸方5.“應(yīng)收賬款〞賬戶登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等期末余額95整理課件借方應(yīng)收票據(jù)貸方6.“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶登記票據(jù)到期收回的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)

期末余額96整理課件借方預(yù)收賬款貸方7.“預(yù)收賬款〞賬戶登記預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)和購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)

登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng)期末余額97整理課件借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方8.“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金

登記已交的各種稅金期末余額期末余額98整理課件借方其他業(yè)務(wù)收入貸方9.“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入99整理課件借方其他業(yè)務(wù)本錢貸方10.“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶的其他業(yè)務(wù)支出登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出100整理課件11.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅〞賬戶借方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸方已繳納的各種稅金余額：多繳的稅金余額：應(yīng)繳未繳的稅金按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)繳納稅金101整理課件12.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞賬戶借方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸方支付進(jìn)項(xiàng)稅額；交納增值稅。余額：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅余額：未交的增值稅代收銷項(xiàng)稅額102整理課件二、銷售過程業(yè)務(wù)的核算【例4-29】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1020103整理課件【例4-30】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費(fèi)200元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款11900貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700銀行存款200104整理課件借：應(yīng)收票據(jù)10530貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1530【例4-31】企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出、承兌的商業(yè)匯票一張，金額為10530元。105整理課件借：銀行存款5850

貸：預(yù)收賬款5850【例4-32】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購置B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。106整理課件【例4-33】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上述預(yù)付貨款的購置單位發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款2925貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品2500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕425107整理課件借：銀行存款11900

貸：應(yīng)收賬款11900【例4-34】企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式銷售的B產(chǎn)品40件，價(jià)稅款和代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)11900已收妥入賬。108整理課件借：銷售費(fèi)用500

貸：銀行存款500【例4-35】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。109整理課件【例4-36】假設(shè)該企業(yè)銷售的A、B兩種商品屬于消費(fèi)稅征收范圍，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅〔稅率40％〕11000[〔6000＋9000＋10000＋2500〕×40％]元。借：營業(yè)稅金及附加11000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅11000110整理課件那么A、B產(chǎn)品的銷售本錢為：A產(chǎn)品銷售本錢＝50×100＝5000元B產(chǎn)品銷售本錢＝50×90＝4500元會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢9500貸：庫存商品—A產(chǎn)品5000—B產(chǎn)品4500【例4-37】月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售本錢。假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的平均單位本錢分別為100元、90元。111整理課件借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700

【例4-38】企業(yè)售出甲材料10噸，價(jià)款10000元，增值稅1700元，價(jià)稅合計(jì)11700元存入銀行。112整理課件借：其他業(yè)務(wù)本錢9000貸：原材料——甲材料9000【例4-39】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的本錢9000元。113整理課件借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3400【例4-40】企業(yè)出租包裝物，收到出租包裝物租金收入20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)存入銀行。114整理課件借：其他業(yè)務(wù)本錢12000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物12000【例4-41】結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的本錢12000元。115整理課件本節(jié)小結(jié)1銷售過程核算的主要業(yè)務(wù)2銷售過程業(yè)務(wù)的核算116整理課件任務(wù)描述：

能夠正確運(yùn)用借貸記賬法對企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算？117整理課件一、利潤形成及分配核算的主要內(nèi)容利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。企業(yè)的利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。118整理課件〔一〕利潤的構(gòu)成1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益〔－投資損失〕－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動收益〔－公允價(jià)值變動損失〕2.利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用119整理課件二、利潤的分配利潤分配的主要內(nèi)容包括：1.提取法定盈余公積金2.提取任意盈余公積金3.向投資者分配利潤可供分配利潤提取法定盈余公積分配給投資者利潤120整理課件為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤〞、“利潤分配〞、“管理費(fèi)用〞、“投資收益〞、“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞、“所得稅費(fèi)用〞、“應(yīng)付股利〞、“盈余公積〞等賬戶?！踩忱麧櫺纬膳c分配核算涉及的相關(guān)會計(jì)賬戶121整理課件借方本年利潤貸方從“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“補(bǔ)貼收入〞、“營業(yè)外收入〞以及“投資收益〞〔投資凈收益〕等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)期末從“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“營業(yè)外支出〞、“所得稅費(fèi)用〞以及“投資收益〞〔投資凈損失〕等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)凈利潤額凈虧損額1.“本年利潤〞賬戶122整理課件收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入本年利潤借貸費(fèi)用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部收入全部費(fèi)用凈利潤虧損額利潤的結(jié)轉(zhuǎn)123整理課件借方利潤分配貸方2.“利潤分配〞賬戶年終時(shí)從“本年利潤〞賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)，或年終時(shí)從“本年利潤〞賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額期末余額：累計(jì)尚未彌補(bǔ)的虧損期末余額：累計(jì)尚未分配的利潤124整理課件借方管理費(fèi)用貸方3.“管理費(fèi)用〞賬戶企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的管理費(fèi)用125整理課件借方投資收益貸方4.“投資收益〞賬戶取得的投資收益，期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)投資損失，期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)126整理課件借方營業(yè)外收入貸方5.“營業(yè)外收入〞賬戶企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)外收入數(shù)127整理課件借方營業(yè)外支出貸方6.“營業(yè)外支出〞賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)外支出數(shù)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出128整理課件借方所得稅費(fèi)用貸方7.“所得稅費(fèi)用〞賬戶企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的所得稅額企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅額129整理課件借方應(yīng)付股利貸方應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤實(shí)際支付數(shù)額期末余額：企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤8.“應(yīng)付股利〞賬戶130整理課件借方盈余公積貸方從利潤中提取的盈余公積金以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損的數(shù)額期末余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額9.“盈余公積〞賬戶131整理課件二、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤〞、“利潤分配〞、“管理費(fèi)用〞、“投資收益〞、“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞、“所得稅費(fèi)用〞、“應(yīng)付股利〞、“盈余公積〞等賬戶。132整理課件【例4-42】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款6000

貸：投資收益6000133整理課件【例4-43】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價(jià)格9000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢9000

貸：營業(yè)外收入9000134整理課件

借：營業(yè)外支出1500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500【例4-44】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實(shí)際本錢1500元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出。135整理課件應(yīng)納所得稅額＝25000×25％＝6250〔元〕借：所得稅費(fèi)用