信息技術對會計的影響研究

信息技術對會計的影響研究

2010年5月22日至5月23日，由中國會計商會會計信息專業(yè)委員會和上海國家會計學院舉辦的上海高層次會計信息年會召開。來自政府部門、科研院校、軟件廠商、出版?zhèn)髅胶蛯崉战绲?00多名代表出席了會議,132篇論文入選大會論文集。財政部會計司應唯副司長、中國會計學會許玉紅副秘書長、上海市財政局袁白薇副局長、上海國家會計學院夏大慰院長、立信會計師事務所有限公司朱建弟董事長做主題報告或致辭。會議以“交流、協(xié)作、創(chuàng)新、發(fā)展”為宗旨,采用主題演講、高層論壇、辯論會與小組討論等形式,對會計信息化理論與實務進行深入研討,主要內(nèi)容和觀點綜述如下:一、加強會計監(jiān)管的制度研究應唯副司長做了題為“加強理論與實務互動,把握未來發(fā)展方向”的主題報告。她就信息技術對會計的影響進行了深入思考,認為會計與信息技術的關系提升到會計信息化,反映的不僅是會計對信息技術的利用,更反映了信息技術反過來對會計理論、方法、手段、角色、地位、功能的深刻影響,提出“會計職業(yè)轉型”的概念。隨著信息化的深入,會計工作的模式會發(fā)生根本性的變革,會計信息采集和匯總由信息系統(tǒng)自動完成,會計師將可能轉變角色地位,轉而直接為信息使用者服務,根據(jù)使用者的要求為他們選擇適當?shù)恼吆凸烙?。會計標準制定工作也會有新的?nèi)容和形式,會計監(jiān)管將面臨巨大變革,因此需要開展更多具有前瞻性的研究,如法律環(huán)境滯后于會計信息化發(fā)展問題、標準化體系建設問題、會計信息化與經(jīng)濟信息安全問題等。財政部近期在推進XBRL應用方面的相關工作包括:第一,形成了我國推進XBRL應用的基本思路,出臺了《積極推進可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)應用的暫行規(guī)定(征求意見稿)》。第二,開發(fā)基于企業(yè)會計準則的通用分類標準,目前已基本完成了分類標準開發(fā)中最艱巨的元素抽取和關系構建工作。元素列表已印發(fā)公開征求意見。第三,中國地區(qū)組織申請XII正式地區(qū)組織成功。最后,應司長就會計信息化委員會今后的發(fā)展提出建議,要求更多地研究一些開創(chuàng)性的課題,產(chǎn)、學、研結合,使之轉化為生產(chǎn)力,要積極參與會計信息化管理工作并加強會計信息化人才隊伍建設。中國電力投資集團公司副總會計師王祥富探討了財務管理信息化問題,從目標、信息集成和管理控制三個方面闡述了財務管理信息化的概念,并以貴州金元集團為例探討了ERP中財務管理信息化的模式,認為應以管理信息系統(tǒng)為載體,推進信息流、任務流和價值流一體化、業(yè)務和財務一體化,優(yōu)化配置集團人、財、物各項資源,推動管理規(guī)范化,全面提升企業(yè)管理效率。華東理工大學胡仁昱教授解析了XBRL分類標準與財會信息資源元數(shù)據(jù)的關系,認為兩者都是為了提高信息處理的質(zhì)量,不過XBRL更側重于是從報告生成和分析的角度,而元數(shù)據(jù)更側重于數(shù)據(jù)檢索和挖掘方面,兩者相輔相成,可以進行交叉應用研究。上海國家會計學院劉勤教授在主題報告中就會計人員IT能力構架進行探索,認為會計人員的IT能力主要包括IT知識、IT技能和IT意識,但會計人員的IT能力又與會計人員的層次、所處行業(yè),以及會計人員的基本業(yè)務相關,并受公眾對會計人員的期望制約。二、對會計信息化標準是否可以替代為全面提升會計信息化管理水平,進一步深化會計改革,充分發(fā)揮會計的職能作用,財政部正在開展會計信息化分類標準建設工作,對此,本屆年會就會計信息化標準間有沒有替代性通過辯論會進行辯析。正方主要觀點是從標準發(fā)展角度來看,不同標準有新舊,只有通過相互替代,標準體系才能走向完整統(tǒng)一,同時隨著技術的發(fā)展,會計信息化標準間也應可以相互替換,標準是螺旋向上的。反方則從標準化概念和標準體系角度出發(fā)進行論證,認為由于會計信息的特殊性——會計信息有質(zhì)量要求,應有完整的標準體系來保證,在標準體系中,不同標準其適用的領域,操作層面不同,因此,會計信息化標準間沒有相互替代性。最終達成以下共識:會計信息化標準間有沒有相互替代性,取決于其范圍和適用領域,在同一層面有時是可以替代的,但在不同層面是不可以替代的。在XBRL分類標準制定與應用方面參會代表從不同角度發(fā)表了見解:有的代表認為通過XBRLtaxonomy對實例文檔進行校驗,是XBRL的核心功能,并對XBRL財務數(shù)據(jù)傳送校驗模式進行比較分析。XBRLtaxonomy編制完成后,需要做的是設計實例文檔的生成、傳輸、校驗的流程模式(ProcessModel),目前使用的流程模式分為單次校驗模式和兩次校驗模式兩大類。單次校驗流程模式的XBRLtaxonomy是私有的、非公開的,而兩次校驗流程模式的XBRLtaxonomy則是開放的、公開的。單次校驗流程模式實例文檔的生成主要靠手工填制,兩次校驗流程模式實例文檔的生成由計算機自動生成。在單次校驗流程模式下,數(shù)據(jù)提供方生成的實例文檔難以保證與其信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)保持一致性,而兩次校驗流程模式由計算機直接從數(shù)據(jù)庫取數(shù),沒有人工的干預,能夠保證數(shù)據(jù)的一致性。有的代表提出應借力XBRL,助推財務智能,塑造“智慧”會計人。XBRL的出現(xiàn)使數(shù)據(jù)的收集變得更加容易,讓數(shù)據(jù)“按需定制”,促使會計人員由信息生產(chǎn)者轉變?yōu)樾畔⑸a(chǎn)消費者,運用財務智能拓展XBRL應用后,會計人員可以更好地分析數(shù)據(jù),真正做好由信息“生產(chǎn)者”向信息“生產(chǎn)消費者”角色的轉換,成為“智慧”會計人。XBRLGL與REA協(xié)同是提高企業(yè)信息共享化、提高企業(yè)競爭力的基礎。將REA模型與XBRLGL相結合擴展XBRLGL分類標準,可以為企業(yè)內(nèi)部信息交流和共享提供格式規(guī)范,從而使信息使用者可以利用來自企業(yè)各個系統(tǒng)平臺的數(shù)據(jù),組合其所需要的多種形式的報告。三、《社會信息化框架》內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避風險,實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要舉措,2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,在社會信息化背景下,企業(yè)內(nèi)部控制如何實施,信息技術究竟帶給內(nèi)部控制怎樣的影響,對此,本屆年會組織了信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響四方論壇,由政府有關部門、科研院校、軟件廠商和中介機構的嘉賓組成四個方陣,從多維視角進行全面分析與審視。同時,為增強論壇的參與性,引發(fā)大家的深入思考,還設計了信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響調(diào)查問卷,調(diào)查問卷共發(fā)放100份,回收72份,有效問卷70份。1.對企業(yè)內(nèi)部控制的認識是基礎關于信息化與內(nèi)部控制的關系多數(shù)與會者認同二者相互滲透,相互影響,同時也認為二者是相輔相成,共同發(fā)展的關系,信息化對COSO提出的內(nèi)部控制五要素產(chǎn)生了不同程度的影響。而對于新近發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是否充分考慮了信息化的要求和特征,絕大多數(shù)參與代表持肯定態(tài)度。論壇嘉賓主要有以下見解:一是信息化和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的兩個不同側面,兩者不可或缺,不可相互替代,企業(yè)內(nèi)部控制是在信息化環(huán)境下實施的,信息化會改善內(nèi)部控制,優(yōu)化管理。二是理解信息化對內(nèi)部控制的關系,關鍵是對內(nèi)控理論包括風險評估、控制活動、控制環(huán)境和控制目標的全面理解,信息化對內(nèi)部控制的影響表面上看是對控制手段和方法的影響,但深層次是影響企業(yè)的控制目標。三是內(nèi)部控制的目標和理念應建立在信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制深刻影響的基礎上,內(nèi)部控制把企業(yè)的功能、行為、方法等多個方面融為一體,從內(nèi)部控制規(guī)范來看有五個目標:安全、報告、效率、效果和戰(zhàn)略。四是對信息化與內(nèi)部控制的認識應上升為管理創(chuàng)新與方法學創(chuàng)新,IT在推動管理方法論,IT必須創(chuàng)新方法論。2.數(shù)據(jù)安全方面關于IT技術在內(nèi)部控制中的主要作用,多數(shù)與會代表認同IT技術對內(nèi)部控制評價、風險預警及識別、信息披露及傳送、業(yè)務和事項的自動控制、規(guī)則內(nèi)置減少人工干預起著主要作用,而IT技術帶給內(nèi)部控制的風險主要集中于數(shù)據(jù)安全方面。論壇嘉賓主要觀點如下:一是IT與內(nèi)部控制的核心作用越來越密切,特別是對于大型企業(yè),不通過IT很難實施內(nèi)部控制,利用IT技術可以降低內(nèi)部控制的成本,使控制更有效率。二是就效應與成本而言,應首先考慮控制的作用,提高風險評估和預警能力,再考慮控制的成本,從長期來看,IT技術對降低控制成本的作用較為明顯。三是內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用是風險預警和監(jiān)控,包括辨識、記錄、管控、持續(xù)評價與改進,建立與ERP、供應鏈和物流等融合的內(nèi)部控制信息系統(tǒng),才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)真正發(fā)揮作用。四是當微波技術發(fā)展到一定水平,每個物體都是控制的對象,不僅是管理過程的信息化,而且會發(fā)生更大的作用。3.企業(yè)內(nèi)部控制的配套指引在內(nèi)部控制規(guī)范實施方面,多數(shù)代表對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實施效果表達了較為謹慎的態(tài)度,認為信息化對內(nèi)部控制影響的研究和實踐還需進一步深入研究與總結,以滿足《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關要求。論壇嘉賓主要觀點為:一是內(nèi)部控制系統(tǒng)與其他系統(tǒng)具有耦合關系,內(nèi)部控制規(guī)范的實施與信息系統(tǒng)具有很大關系,企業(yè)信息系統(tǒng)達到什么標準和條件,才能達到內(nèi)部控制的要求,需要有相應的政策出臺。二是內(nèi)部控制規(guī)范能否真正實施,既要靠執(zhí)行者的自律性,又要有靠行政上的強制力。三是應加強業(yè)務能力學習,編寫內(nèi)控指引,包括案例和最佳實踐,以利于內(nèi)部控制規(guī)范的具體實施。4.對風險控制的認識內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的頒布為管理軟件帶來了機遇和挑戰(zhàn),會計軟件在滿足配套指引方面還存在哪些不足?多數(shù)與會代表認為企業(yè)會計信息化應用軟件的信息加工能力強而業(yè)務控制能力較弱,軟件設計未能充分考慮內(nèi)部控制和審計的需求。內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的頒布對會計軟件提出了更高的要求,對于風險管理、內(nèi)部控制的要求、內(nèi)部控制實施的程度等多方面都應考慮,以不斷發(fā)展和完善管理軟件。此外,針對內(nèi)部控制與IT風險管理研究與應用,與會代表還從不同角度發(fā)表了觀點。有的代表提出從IT視角更新控制的觀點,讓IT有效集成到業(yè)務和信息過程中,擴大控制范圍,對特定控制程序進行分析,設計和實施控制應體現(xiàn)實時控制的思想,從基礎控制和應用控制兩方面著手,強調(diào)預防和第三方監(jiān)督。有的代表分析了XBRL技術對提高風險控制水平的重要意義。(1)XBRL技術的使用使得原先數(shù)據(jù)庫中積累的不同格式、不能進行相互比較的數(shù)據(jù),可以進行共享和分析,可以為風險識別和預測提供數(shù)據(jù)依據(jù);(2)企業(yè)信息化表現(xiàn)為ERP系統(tǒng),基于這些電子數(shù)據(jù)進行監(jiān)管、審計和風險控制是大趨勢,XBRL技術為不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換提供了途徑;(3)XBRL網(wǎng)絡財務報告實現(xiàn)了報告的及時編制和傳遞,有助于提高風險預測的效率。數(shù)據(jù)式審計模式是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展,其思想基礎是事項審計,是基于會計事項理論而產(chǎn)生的審計思想。數(shù)據(jù)式審計模式的切入點是直審數(shù)據(jù)庫(數(shù)據(jù)及其形成機制),數(shù)據(jù)庫審計技術主要包括審計軟件取數(shù)技術、嵌入審計程序采集數(shù)據(jù)技術、擴展記錄技術。四、信息經(jīng)濟下的會計系統(tǒng)關于會計信息化應用及實施問題首先就會計信息化對提高會計信息質(zhì)量是否僅僅是工具展開辯論,經(jīng)過思辯達成以下共識:會計信息化并非僅僅是提高會計信息質(zhì)量的工具,還會對業(yè)務流程、組織結構、內(nèi)部控制和審計等發(fā)生變化,引發(fā)大家更為廣泛深入地思考會計信息化對會計理論與方法的影響。代表們從不同角度對會計信息化應用及實施問題進行了研討:有的學者認為在會計信息化條件下可以建立內(nèi)外結合的會計系統(tǒng),微觀宏觀相統(tǒng)一的會計信息生產(chǎn)模式,其核心是由主體內(nèi)部的會計信息生產(chǎn)系統(tǒng)將其進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動通過網(wǎng)絡向外發(fā)布,由建立于主體外部的會計信息生產(chǎn)系統(tǒng)將各主體提供的信息進行聯(lián)合檢驗后生成各主體的財務信息,由信息使用者根據(jù)其決策需要自行析取所需信息。有的代表以會計信息系統(tǒng)的可信性為切入點,對影響可信性的行為和后果進行論證并提出相應建議。(1)會計信息系統(tǒng)初期的規(guī)劃行為對系統(tǒng)的日后運行產(chǎn)生明顯影響,其中合規(guī)性、集成性、參與性與可審計性等規(guī)劃特征對會計信息系統(tǒng)的可信性影響較大。(2)對會計信息系統(tǒng)可信性的影響包括規(guī)劃時的技術因素和管理因素,后者大于前者。(3)戰(zhàn)略規(guī)劃階段應重視會計信息系統(tǒng)的可信性,技術人員和管理人員共同參與系統(tǒng)規(guī)劃,重視會計信息系統(tǒng)過程和結果的可審計性。有些學者提出信息經(jīng)濟下企業(yè)網(wǎng)絡管理會計的框架體系,其內(nèi)容框架是:以企業(yè)價值可持續(xù)增值為目標,以基于戰(zhàn)略聯(lián)盟企業(yè)電子商務現(xiàn)金流基礎上的信息流為對象,以有效配置、有效利用的知識資源為內(nèi)容,以REA會計為基礎,以分層次的網(wǎng)絡計算為依托,以相互融合的現(xiàn)代通訊和傳媒為媒介,以信息的分布式實時處理為手段,以價值網(wǎng)絡鏈分析為工具,以企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營管理思想、方法和現(xiàn)代網(wǎng)絡技術為平臺,基于SCM、ERP和CRM基礎的集成系統(tǒng),為各層決策者提供決策信息的網(wǎng)絡管理會計。在會計師事務所信息化專題研討中,來自行業(yè)協(xié)會、事務所和軟件商的代表從不同角度發(fā)表了見解:(1)會計事務所信息化涉及事務所審計業(yè)務信息化和事務所管理信息化兩個層面,應建立二者集成協(xié)同的平臺,全方位地提升事務所整體業(yè)務能力和信息化水平。(2)事務所信息化推廣與應用是一把手工程,需要領導高度重視與全力支持,做好清晰正確的IT戰(zhàn)略規(guī)劃。(3)政府部門與行業(yè)協(xié)會應做好系統(tǒng)性的制度安排,建立會計師事務所信息化推廣機制。(4)供應商的軟件開發(fā)要和應用單位的需求結合,才能更好地推動會計師事務所信息化的深入發(fā)展。五、構建競爭戰(zhàn)略方案關于會計信息化人才隊伍建設首先就現(xiàn)有會計教育模式能否培養(yǎng)出會計信息化復合型人才通過辯論會進行辯析。正方以會計信息化復合人才定義開題,結合實證分析,認為現(xiàn)階段教育模式滿足時代需求,能夠培養(yǎng)出符合社會需要的會計信息化復合人才,但鑒于現(xiàn)階段的國情,在師資力量方面仍有待改善。反方則從現(xiàn)有學分制及教學計劃中會計信息化相關課程學分少、會計院系領導對會計信息化重視不夠、受CPA考試科目不含會計信息化導向的影響、現(xiàn)有復合型師資力量較弱等方面進行論證,認為現(xiàn)階段教育模式不能培養(yǎng)出會計信息化復合人才,現(xiàn)階段我國會計教育模式仍有眾多問題亟需解決。此外,在會計信息化人才隊伍建設方面還進行了以下研究:有的代表從建構主義學習理論與教學模式出發(fā),分析了基于建構主義的IT會計一體化教學模式中的教學過程要素和學習環(huán)境要素,論證了教師角色、學生角色、教材與媒體教學過程四要素在IT會計一體化教學中的定位及作用,以案例展示了基于建構主義學習環(huán)境包括情境、協(xié)作、交流和意義構建四要素的教學設計內(nèi)容和過程。有的代表從會計遠程教育機構的發(fā)展生態(tài)和基本價值鏈入手,剖析了會計遠程教育機構發(fā)展的一般規(guī)律,運用波特的戰(zhàn)略分析方法,對會計遠程教育機構進行競爭戰(zhàn)略分析,提出成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標集中戰(zhàn)略和供應鏈發(fā)展戰(zhàn)略等四個可供會計遠程教育機構選擇的競爭戰(zhàn)略方案。針對財政部關于全面推進我國會計信息化工作目標中提出的要全力打造會計信息化人才隊伍的精神,通過對我國會計信息化從業(yè)人員現(xiàn)狀及高校會計信息化課程體系進行分析,提出按照感性認識——理性認識——實踐——理論提升——實踐的課程體系重構思路,構建本科會計信息化人才培養(yǎng)課程體系,建立開放式學生自主實訓教學平臺,會計信息化理論教學與實踐教學合理配置,培養(yǎng)適應社會需求和信息化發(fā)展的會計人才。EnglishAbstractsofMainPapersImportantInstitutionalArrangementstoEnhancetheEffectivenessofInternalControl——OntheCPAAuditIssuesRelatedtoImplementationofInternalControlLiuYuting&WangHongImplementingCPAauditingoninternalcontrolisofgreatsignificance.Intheimplementationoninternalcontrolauditing,weshouldcorrectlyhandletherelationbetweeninternalcontrolresponsibilitiesandCPAobligations,corporateinternalcontrolself-assessmentandCPAauditingofinternalcontrol,internalcontrolauditingandfinancialstatementsauditing,financialreportinginternalcontrolandnon-financialreportinginternalcontrol,corporatelevelcontroltestandbusinesslevelcontroltest,disclosureofmajordefectsandotherdefectscommunication.Atthesametime,topromoteinternalcontrolauditingsoundandorderly,itshouldbein-depthstudyofthescope-definitions,methodsandtechniquesofnon-financialreportinginternalcontroltesting,sampleselectionofinternalcontroltestingandevaluation,thestrategiesinfirstimplementationandcontinuousimplementationofinternalcontrolaudits,thedisclosureformofinternalcontrolauditreport,thedevelopmentsandcontributionsofinternalcontrolauditinginformationsystem,andtheuseofinternalcontrolauditingresults.Re-studyontheAccountingRecognitionofExecutiveStockOptionsXieDerenThispaperpresentsfurtherdiscussionontheprofitdistributionviewofaccountingrecognitionofExecutiveStockOptions(ESOs)basedonXieandLiu(2002).WeconcludethattheeconomicsubstanceofESOgrantingtransactionisthealienationofclaimtofirm'sresidue(infinancialaccounting,thatisprofitdistributionright)fromshareholderstoexecutives.Therefore,theESOgrantingtransactionisnotthatexecutivesexchangemanagementserviceforESOs.Inotherwords,theprovidingofservicedoesnotworkasthenecessarypremiseofgrantingofESOs.ThefundorvalueflowoftheESOgrantingtransactionwhichshouldbeaccountedforisthatonepartofprofitdistributionright(owners'equity)ofsomevalueflowsfromshareholderstoexecutives.Consequently,inaccountingrecognition,thecorrespondingitemofESOsintheESOgrantingtransactionshouldberecognizedasprofitdistributionNewAccountingStandard,AccountingInformationQualityandStockPriceSynchronicityJinZhiUsingasampleofChinesepubliccompaniesfrom2004to2008,thisstudyexploreshowaccountinginformationqualityaffectsthestockpricesynchronicity,andhowdosetheaccountingstandardreformin2007affectstherelationbetweenthem,basedonthetheoryofprivateinformation.Thisempiricalresultsshowtheaccountinginformationqualityispositivelyrelatedtothestockpricesynchronicity,andthepositiverelationbetweenthemexistsonlyinthenegativeearningsmanagement,butnotinthepositiveearningsmanagement.Further,theaccountingstandardreformsignificantlyreducesthepositiverelationbetweentheaccountinginformationqualityandstockpricesynchronicity.Thisstudyenrichestheliteraturesintheaccountinginformationqualityandstockpricesynchronicity,andhastheimportantimplicationstostrengthentheaccountingstandardreformandaccountinginformationregulationinChinesestockmarket.ResearchontheDeterminantofFinancialAssetsClassificationSunManlietal.AccordingtotheEnterpriseAccountingStandards,financialassetsshouldbere-classified,recognizedandmeasuredbasedonmanagement'sintention.Thispapercreatesanewratiotryingtodiscoverthemanagement'sintentionbehindsecuritiestradingactivitiesandtoevaluatewhetherfinancialassetshavebeenproperlyclassified.Itisfoundthatmanagementintentionisnotthefinaldeterminantinfinancialassetsclassificati