會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理-碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素的實(shí)證研究

碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素的實(shí)證研究摘要：在全球氣候變暖等環(huán)境問(wèn)題不斷凸顯的當(dāng)今社會(huì)，低碳經(jīng)濟(jì)作為一種具有節(jié)能、污染低、排放低等顯著優(yōu)勢(shì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，能夠?qū)⑸鐣?huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，低碳經(jīng)濟(jì)已儼然成為各國(guó)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變及可持續(xù)發(fā)展所采用的有效戰(zhàn)略途徑。碳會(huì)計(jì)是近年會(huì)計(jì)界中產(chǎn)生的一個(gè)新興分支，具有從會(huì)計(jì)視角出發(fā)反映、分析低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的能力，所以以低碳視角結(jié)合我國(guó)國(guó)情，運(yùn)用碳會(huì)計(jì)的基本理論研究上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露是很有必要的。本文首先介紹行業(yè)相關(guān)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀，然后總結(jié)問(wèn)題，分析原因，進(jìn)行實(shí)證分析，最后提出對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息；煤炭行業(yè)

目錄1緒論 11.1研究背景及意義 11.2文獻(xiàn)綜述 11.2.1碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究 11.2.2碳會(huì)計(jì)信息披露的研究 21.2.3碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究 32企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露方式的現(xiàn)狀 52.1企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露概述 52.2國(guó)內(nèi)外碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀 53企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及原因分析 73.1企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 73.1.1碳會(huì)計(jì)信息披露形式各異 73.1.2公司缺乏碳會(huì)計(jì)信息披露的自覺(jué)性 73.1.3碳會(huì)計(jì)信息披露的程度不夠 73.1.4我國(guó)的上市公司碳信息披露制度不夠改善 83.2企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析 83.2.1我國(guó)很多上市公司對(duì)于碳信息披露的認(rèn)識(shí)不足 83.2.2我國(guó)上市公司碳信息披露理論研究不夠深入 83.2.3碳會(huì)計(jì)信息披露審核機(jī)制不健全 83.2.4碳會(huì)計(jì)信息披露法律規(guī)章不完善 94企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素實(shí)證分析 104.1研究假設(shè) 104.2樣本選取 104.3變量定義 104.3.1被解釋變量 104.3.2控制變量 114.4模型構(gòu)建 134.5結(jié)果分析 134.5.1相關(guān)性分析 134.5.2回歸分析 164.5.3描述性分析 175、加強(qiáng)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議 195.1構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告體系 195.2加強(qiáng)行業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度 195.3完善碳會(huì)計(jì)信息披露的法律體系 205.4強(qiáng)化碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作 20總結(jié) 22參考文獻(xiàn) 23

1緒論1.1研究背景及意義改革開發(fā)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展取得了驕人的成績(jī)，但隨之而來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重。近年來(lái)，霧霾天氣困擾著我國(guó)北方絕大多數(shù)城市，嚴(yán)重影響了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也對(duì)人們的身體健康構(gòu)成了不良影響。大氣污染問(wèn)題已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中一個(gè)極不穩(wěn)定的問(wèn)題，過(guò)去，依靠高投入、高能耗的高碳經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，不再適合中國(guó)面臨的環(huán)境現(xiàn)實(shí)。我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任起步較晚，因此關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究也較為落后，最初僅是求企業(yè)報(bào)送相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表披露企業(yè)與環(huán)境的相關(guān)情況，1999年證監(jiān)會(huì)才要求上市公司在法律意見書中披露企業(yè)有關(guān)勞動(dòng)安全和環(huán)境保護(hù)方面的債權(quán)債務(wù)。直到2008年國(guó)資委通過(guò)了有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的文件，才對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，由于缺少有效的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)缺乏主動(dòng)披露相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息的積極性。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，投資者和客戶通過(guò)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息可以做出更加客觀合理的決策。碳會(huì)計(jì)信息披露具有披露范圍更加廣泛、受法定標(biāo)準(zhǔn)約束較少、方式靈活多變的特點(diǎn)。碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展前景廣闊，隨著碳排放權(quán)交易制度的進(jìn)一步完善、相關(guān)披露制度的進(jìn)一步規(guī)范，而在理論研究和實(shí)際運(yùn)用中取得更大進(jìn)展。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究AlfsenandLorentsen（1987）在研究中提出20世紀(jì)70年代挪威最先出現(xiàn)了碳會(huì)計(jì)的雛形，為后期碳會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。由于自然環(huán)境以及社會(huì)環(huán)境受到了嚴(yán)重破壞，導(dǎo)致傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能用來(lái)衡量國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，因此，碳會(huì)計(jì)的雛形就應(yīng)運(yùn)而生。因此為了應(yīng)對(duì)這一狀況就亟待新的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的建立，從而能夠全面評(píng)估當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。而早期的此類研究主要是納入在排污權(quán)會(huì)計(jì)框架下進(jìn)行的。碳會(huì)計(jì)的概念在2008年第一次被正式提出來(lái)。RatnatungaandJones（2008）將碳會(huì)計(jì)定義為一種計(jì)量由CO2排放抑或是生物截留形成的碳排放限額的機(jī)制，并提出可通過(guò)在《京都議定書》的原有框架內(nèi)或溫室氣體議定書（GHGProtocol）內(nèi)對(duì)碳會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，這是在會(huì)計(jì)學(xué)科的研究文獻(xiàn)中第一次對(duì)碳會(huì)計(jì)進(jìn)行了明確的定義。吳娓（2013）認(rèn)為具有碳排放指標(biāo)控制和減排義務(wù)的企業(yè)需要根據(jù)自身企業(yè)在碳交易市場(chǎng)中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，企業(yè)除了以IFRIC3作為碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，大部分企業(yè)都推行以凈債務(wù)法來(lái)對(duì)企業(yè)碳排放相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。因?yàn)檎掳l(fā)給企業(yè)的碳排放權(quán)并不能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，同時(shí)還對(duì)企業(yè)的排放指標(biāo)做了具體的限制和約束，因此大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為采用凈債務(wù)法對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行處理更為合理，而不應(yīng)將企業(yè)獲得的碳排放權(quán)作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)列。胡芳芳（2013）指出，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展和壯大，在未來(lái)，將節(jié)能減排作為我國(guó)政府和各個(gè)企業(yè)的義務(wù)已經(jīng)是發(fā)展的必然。根據(jù)《京都議定書》，雖然目前中國(guó)是世界碳排放量的第一大國(guó)，作為發(fā)展中國(guó)家我國(guó)并無(wú)減排義務(wù)。1.2.2碳會(huì)計(jì)信息披露的研究Kolk（2008）在研究中提出，碳會(huì)計(jì)信息披露與碳會(huì)計(jì)是兩種截然不同的概念，碳會(huì)計(jì)的要求更為嚴(yán)格，必須要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，而碳會(huì)計(jì)信息披露則涉及的范圍更廣泛一些，主要可包括企業(yè)在進(jìn)行碳排放確認(rèn)的條件以及使用的計(jì)量方法，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行的低碳技術(shù)改造投資、政府補(bǔ)助等內(nèi)容。Lovell（2010）在其研究成果中提出，當(dāng)前碳會(huì)計(jì)信息披露仍有相當(dāng)大的完善空間，政府應(yīng)當(dāng)加快制定統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的步伐，使得企業(yè)在進(jìn)行披露的過(guò)程中有章可循，降低其披露成本，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理的過(guò)程，同時(shí)使各企業(yè)披露的信息更加具有可比性。Knox-HayesandLevy（2011）提出碳信息披露項(xiàng)目（CDP）吸引利益相關(guān)者的原因在于其碳會(huì)計(jì)信息披露的構(gòu)建應(yīng)該需要有相關(guān)政策的支撐，但是企業(yè)除此之外還需要政治和經(jīng)濟(jì)層面的幫襯。Sullivan（2012）等以英國(guó)零售業(yè)為例，指出現(xiàn)有的自愿碳報(bào)告沒(méi)有滿足信息使用者的需求及碳信息披露的質(zhì)量，提出規(guī)范信息披露應(yīng)通過(guò)強(qiáng)制性報(bào)告的方法；E.G.Olson（2010）指出有必要對(duì)溫室氣體排放出具標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告。他通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，一些公司披露了增加溫室氣體排放的信息，但報(bào)告只有一小部分是審計(jì)過(guò)的。為增強(qiáng)報(bào)告的可靠性，應(yīng)使用明確的報(bào)告框架和實(shí)施獨(dú)立審計(jì)。目前，縱觀國(guó)際研究成果中，關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的兩種方式被普遍認(rèn)同：表內(nèi)列報(bào)和表外披露。在披露內(nèi)容上，碳會(huì)計(jì)應(yīng)該分為低碳投資、低碳管理及低碳融資三方面內(nèi)容（強(qiáng)殿英和文桂江，2010）。1.2.3碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究ReidandToffel（2009）研究指出，企業(yè)是否參與以及參與碳信息披露項(xiàng)目CDP的程度會(huì)受到股東大會(huì)的決議以及外界的監(jiān)管壓力的影響。Stanny（2010）將美國(guó)三年間500家企業(yè)的數(shù)據(jù)作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期企業(yè)的碳排放信息披露情況取決于前期披露水平，兩者的關(guān)系變化非常密切。敬采云（2011）認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)是企業(yè)和國(guó)家調(diào)控宏觀環(huán)境的重要參考信息，需建立統(tǒng)一的方法單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目對(duì)低碳財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行披露，在報(bào)告附注中說(shuō)明和報(bào)告不能進(jìn)行貨幣計(jì)量的信息。袁男優(yōu)（2012）認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境領(lǐng)域三者均有涉及的綜合問(wèn)題，其不光是一種簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)理念，也是一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是一個(gè)國(guó)家博弈的產(chǎn)物，是一個(gè)具有政治色彩的科學(xué)問(wèn)題。隨著各國(guó)對(duì)這一模式的不斷深入認(rèn)同，作為世界上一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)需要通過(guò)健全政策體系與完善法律規(guī)范來(lái)對(duì)引導(dǎo)和深入推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；賈立江（2012）指出社會(huì)實(shí)踐的不斷發(fā)展將原本是出于氣候變化和能源安全考慮產(chǎn)生的低碳經(jīng)濟(jì)理念的內(nèi)涵得到深化和拓展。2企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露方式的現(xiàn)狀2.1企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露概述在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、推廣節(jié)能減排的熱潮中，碳會(huì)計(jì)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是一門集會(huì)計(jì)、生態(tài)、環(huán)境、資源等多個(gè)知識(shí)領(lǐng)域的新學(xué)科，目前已成為會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理嚴(yán)峻環(huán)境問(wèn)題的必然要求。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，投資者和客戶通過(guò)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息可以做出更加客觀合理的決策。2.2國(guó)內(nèi)外碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境下，要想環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的雙贏，企業(yè)必須將相應(yīng)的外部成本進(jìn)行內(nèi)部化即企業(yè)自己去負(fù)擔(dān)由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的外部成本。外部成本內(nèi)部化理論的關(guān)鍵在于企業(yè)利用總成本核算的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本核算。為了更好地理解環(huán)境成本內(nèi)部化理論，我們必須要對(duì)企業(yè)總成本和企業(yè)生產(chǎn)成本有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。企業(yè)總成本就是我們平時(shí)所說(shuō)的社會(huì)總成本，即從整個(gè)社會(huì)的立場(chǎng)出發(fā)，企業(yè)為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品而付出的所有代價(jià)之和，不管這種代價(jià)需不需要企業(yè)進(jìn)行負(fù)擔(dān)。企業(yè)的生產(chǎn)成本指的是利用傳統(tǒng)的成本方法，對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、歸集與分配從而得到生產(chǎn)產(chǎn)品付出的代價(jià)之和。一般情況下，社會(huì)總成本和企業(yè)生產(chǎn)成本是不相等的，它們之間的差額等于社會(huì)應(yīng)該承擔(dān)的外部成本。比如有些企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，向外界排放了大量的污染物和廢棄物，這會(huì)給整個(gè)環(huán)境帶來(lái)污染，進(jìn)而影響到人類的健康，如果企業(yè)忽略環(huán)境污染造成損害的外部成本，僅僅以傳統(tǒng)的成本核算方法去計(jì)算成本。如此一來(lái)，企業(yè)總成本會(huì)比企業(yè)的生產(chǎn)成本要高，如果僅僅以產(chǎn)品的生產(chǎn)成本來(lái)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者增加其用電的需求，同時(shí)，企業(yè)為以犧牲環(huán)境為代價(jià)去賺取更多的利潤(rùn)。碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展前景廣闊，會(huì)隨著碳排放權(quán)交易制度的進(jìn)一步完善、相關(guān)披露制度的進(jìn)一步規(guī)范而在理論研究和實(shí)際運(yùn)用中取得更大進(jìn)展。但是目前的碳會(huì)計(jì)信息披露狀況還存在諸多問(wèn)題與不足。企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)時(shí)，碳會(huì)計(jì)信息披露制度并沒(méi)有得到有效的發(fā)揮，從而極大的削弱了各個(gè)企業(yè)間關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的積極性，因此，在這種情況下，對(duì)于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定的呼聲愈加強(qiáng)烈。PAGE213企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及原因分析3.1企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題3.1.1碳會(huì)計(jì)信息披露形式各異由于發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，碳會(huì)計(jì)信息披露在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)比較成熟，上市公司普遍習(xí)慣以獨(dú)立報(bào)告的形式來(lái)進(jìn)行披露。我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家不同的是我國(guó)政府所出臺(tái)的碳會(huì)計(jì)信息披露政策存在諸多漏洞，并且無(wú)法將碳會(huì)計(jì)信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效聯(lián)系起來(lái)，這使得上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露效益大大下降。3.1.2公司缺乏碳會(huì)計(jì)信息披露的自覺(jué)性信息披露自覺(jué)性對(duì)上市公司信息披露具備重大影響。在國(guó)外，碳會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)比較成熟，它們會(huì)自覺(jué)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露。但是我國(guó)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露制度極為不健全，換言之，上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)不足并且很難在此方向上發(fā)展。碳會(huì)計(jì)披露項(xiàng)目（CDP）在全球商業(yè)社會(huì)已具有重要影響。對(duì)于任何企業(yè)，推行碳會(huì)計(jì)都不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，好像加了一個(gè)隨時(shí)隨地監(jiān)控自己的額外負(fù)擔(dān)。3.1.3碳會(huì)計(jì)信息披露的程度不夠在對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，很多公司流于形式，作用不大。綠色會(huì)計(jì)對(duì)象因其特殊性，計(jì)量上不能只采取一種傳統(tǒng)的貨幣單位，還要加上物理單位。目前，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范通行全國(guó)的綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象和計(jì)量形式還處于空白狀態(tài)，這使企業(yè)對(duì)自己所擁有的環(huán)境資產(chǎn)、需要承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債、整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中每個(gè)環(huán)節(jié)和流程產(chǎn)生的環(huán)境績(jī)效，即使通過(guò)綠色會(huì)計(jì)精準(zhǔn)核算，在行業(yè)中也無(wú)從確認(rèn)，只能自說(shuō)自話。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的空白，使得無(wú)數(shù)企業(yè)有可乘之機(jī)，將披露綠色會(huì)計(jì)信息視為耳邊風(fēng)，或者象征性地披露一點(diǎn)，而且這一點(diǎn)還不是真實(shí)可靠，是為了自身利益而有所隱瞞的。這導(dǎo)致無(wú)論會(huì)計(jì)核算還是披露信息，綠色會(huì)計(jì)都缺乏公信力，不能獲得廣泛認(rèn)同。所有企業(yè)在年度報(bào)告中披露的信息都沒(méi)有相關(guān)部門的鑒證，所以缺乏一定的可靠性。形式不規(guī)范。當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法規(guī)體系還不完善，因此很多公司的披露方式很多。3.1.4我國(guó)的上市公司碳信息披露制度不夠改善環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生物學(xué)等多學(xué)科交叉而成的一門邊緣學(xué)科。我國(guó)20世紀(jì)90年代才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，起步比較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究尚不成熟。特別是在環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面尚未形成共識(shí)，理論認(rèn)識(shí)還不夠一致，使得環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量沒(méi)有系統(tǒng)化，無(wú)法突破實(shí)務(wù)操作的障礙。目前，我國(guó)上市公司碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)還不是很成熟，其規(guī)范性不強(qiáng)。3.2企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析3.2.1我國(guó)很多上市公司對(duì)于碳信息披露的認(rèn)識(shí)不足運(yùn)用碳會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的資源和環(huán)境進(jìn)行仔細(xì)核算，在企業(yè)內(nèi)部并不支持。如果企業(yè)造成資源破壞和環(huán)境污染帶來(lái)的處罰，小于企業(yè)由此收獲的經(jīng)濟(jì)效益，那就意味著基本沒(méi)有企業(yè)會(huì)停止對(duì)資源環(huán)境的破壞。沒(méi)有法律的強(qiáng)力懲罰，沒(méi)有來(lái)自社會(huì)、公眾和道義的壓力，在每一個(gè)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行認(rèn)真的資源環(huán)境核算，無(wú)異于異想天開。碳會(huì)計(jì)在由理論到實(shí)踐的過(guò)程中，不可能順風(fēng)順?biāo)€需翻越許多大山，對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和政府的職能，都需要仔細(xì)研究，而這并非一日之功就可以完成。很多公司之所以發(fā)布碳信息，主要還是從完成行政要求、配合國(guó)家統(tǒng)計(jì)等角度來(lái)進(jìn)行思考問(wèn)題。3.2.2我國(guó)上市公司碳信息披露理論研究不夠深入理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合才能更加有效地促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。在我國(guó)各省尋求經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員任重道遠(yuǎn)，擔(dān)負(fù)著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步、創(chuàng)建和諧社會(huì)的重任。但從目前情祝來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)工作者尚須付出更多努力來(lái)提高素質(zhì)，從而擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的使命3.2.3碳會(huì)計(jì)信息披露審核機(jī)制不健全近些年審計(jì)體系也為了配合環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府增加了相應(yīng)管理環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)，如今，我國(guó)會(huì)計(jì)審核制度為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)體系也隨著環(huán)境的發(fā)展變化而變化，于是我國(guó)政府設(shè)立了環(huán)境審計(jì)管理機(jī)構(gòu)組織，其中主要是國(guó)家審計(jì)署的農(nóng)業(yè)與環(huán)境司、各省級(jí)審計(jì)廳的環(huán)境處等，這些新成立的行政單位的具體職能并沒(méi)有得到細(xì)化，也沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)針對(duì)審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)指導(dǎo)性綱領(lǐng)，對(duì)審計(jì)企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)上的條件目前還沒(méi)有被涉及；對(duì)于企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)并沒(méi)有引起足夠的重視，披露的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容也多采用少量的數(shù)據(jù)與在環(huán)境事項(xiàng)上的支出情況進(jìn)行審核，但在審計(jì)中還沒(méi)有涉及當(dāng)企業(yè)側(cè)重環(huán)境保護(hù)這方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等后續(xù)內(nèi)容。3.2.4碳會(huì)計(jì)信息披露法律規(guī)章不完善我國(guó)尚未制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在制度設(shè)計(jì)和制定方面還存在著較大的差距。就上市公司披露的一些數(shù)據(jù)化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息而言，對(duì)其的界定其實(shí)很模糊。在數(shù)據(jù)化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較多的年度財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)，報(bào)表中列明的基本都是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目，并沒(méi)有將環(huán)境的資產(chǎn)負(fù)債等詳細(xì)準(zhǔn)確的列明，就連企業(yè)違反環(huán)境法規(guī)而受到的罰款處罰，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也只是列為營(yíng)業(yè)外支出，只有在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中說(shuō)明，才能得知其實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。再比如說(shuō)，企業(yè)技術(shù)革新為更好的保護(hù)環(huán)境而建造的環(huán)境改良設(shè)施，只用在建工程列明，而在其完工后只有固定資產(chǎn)表示，信息使用者不能從中獲得其是環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。因此，很多類似的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示都是很模糊的，對(duì)于其是否是環(huán)境會(huì)計(jì)的信息界定困難。這就又給環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的采集造成困擾，加大工作量。在上市公司披露的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，雖然也是包括了定量信息和定性信息兩種，但是，定性信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于定量信息。在財(cái)務(wù)類的定量信息的披露，基本是企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的一些說(shuō)明信息，除此以外就很少了。4企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素實(shí)證分析4.1研究假設(shè)假設(shè)1：行業(yè)特征和碳會(huì)計(jì)信息披露水平存在顯著相關(guān)關(guān)系。重污染行業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露水平相對(duì)較高。假設(shè)2：公司規(guī)模和碳會(huì)計(jì)信息披露有相關(guān)關(guān)系。規(guī)模較大的企業(yè)傾向于披露數(shù)量更多的碳會(huì)計(jì)信息。假設(shè)3：財(cái)務(wù)績(jī)效與碳會(huì)計(jì)信息披露水平存在相關(guān)關(guān)系。財(cái)務(wù)績(jī)效好的公司，碳會(huì)計(jì)信息披露水平較高。假設(shè)4：發(fā)展能力與企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露水平相關(guān)。假設(shè)5：風(fēng)險(xiǎn)水平與碳會(huì)計(jì)信息披露水平相關(guān)。4.2樣本選取本文選取2012年起，連續(xù)5年的滬市上市公司作為樣本（數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和巨潮資訊網(wǎng)），在篩選時(shí)按照以下原則進(jìn)行：第一，為了使文章數(shù)據(jù)具有一定的可比性，本文以上市年限較長(zhǎng)的公司為例進(jìn)行分析；第二，由于金融保險(xiǎn)行業(yè)，其會(huì)計(jì)核算方面與其他行業(yè)存在較大差異，所以本文剔除金融和保險(xiǎn)類上市公司；第三，為保證實(shí)證結(jié)果的可靠性，本文剔除ST和*ST的公司；第四，數(shù)據(jù)缺失企業(yè)會(huì)影響樣本的代表性，所以本文剔除所選樣本數(shù)據(jù)不完整和數(shù)據(jù)異樣的企業(yè)。遵循以上原則選擇之后，本文選取91家公司共455個(gè)樣本進(jìn)行研究。4.3變量定義4.3.1被解釋變量本文重點(diǎn)研究對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露水平有影響的重要因素，所以將碳會(huì)計(jì)信息披露水平確定為被解釋變量。目前對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度來(lái)規(guī)范，而且沒(méi)有可以量化的指標(biāo)來(lái)表示這個(gè)內(nèi)容。2005年2月16日，《京都議定書》正式生效，其中涉及清潔發(fā)展機(jī)制。CDP調(diào)查問(wèn)卷中將題目分為戰(zhàn)略、治理、溝通和成效四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行編輯。2007年2月環(huán)保部發(fā)布《環(huán)境信息公開辦法（試行）》。其中涉及鼓勵(lì)企業(yè)自愿公開環(huán)境信息的內(nèi)容，具體概括如下：事前制定的戰(zhàn)略與目標(biāo)；事中所采取的措施；事后達(dá)到的效果。2010年9月，環(huán)境保護(hù)部公開征詢關(guān)于上市公司環(huán)境信息披露指南的意見。第十條鼓勵(lì)上市公司在環(huán)境報(bào)告中列出以下信息：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者思想；第二，為管理環(huán)境做出的行動(dòng)；第三，公司組織體系；第四，獲得的成效；第五，其他與節(jié)能減排相關(guān)的活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，在內(nèi)容分析法的基礎(chǔ)上，為消除分類的主觀性，本文結(jié)合上市公司環(huán)境信息披露相關(guān)信息進(jìn)行分析，問(wèn)卷內(nèi)容等將碳會(huì)計(jì)信息分為7大類，20小類。將碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類之后，有兩種計(jì)算方法可以選擇：一種是賦予相同權(quán)數(shù)，將各條分類信息分?jǐn)?shù)累計(jì)相加（簡(jiǎn)麗霞等，2012）；二是對(duì)毎條信息條目按重要性程度賦予不同的權(quán)重，然后加權(quán)匯總（王建明等，2008）。但是，由于權(quán)重的賦予需要相關(guān)專家認(rèn)定以及調(diào)查研究，而且權(quán)重大小與信息使用者關(guān)系較大。同時(shí)，操作具有較強(qiáng)的主觀性。綜合以上局限性，本文選擇第一種匯總方法。按照這種方法，公司的最佳披露條目數(shù)應(yīng)為20。碳會(huì)計(jì)信息披露水平其中，i代表第幾條分類（）CDI代表每一條分類得分；MCDI代表最佳披露條數(shù)。4.3.2控制變量（1）行業(yè)特征行業(yè)特征是一個(gè)行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的重要標(biāo)志。不同的企業(yè)對(duì)應(yīng)不同的行業(yè)特征。確定重污染行業(yè)包括16個(gè)，具體按照環(huán)保部核查的名錄進(jìn)行認(rèn)定。其余為非重污染企業(yè)。因此，在本章內(nèi)容中首先整理各樣本公司所屬行業(yè)，然后對(duì)應(yīng)指南歸為重污染行業(yè)和非重污染行業(yè)兩類。同時(shí)，定義行業(yè)特征的變量為IT，將其設(shè)置為虛擬變量，通常取值1或0。也就是說(shuō)，當(dāng)樣本公司屬于重污染行業(yè)時(shí)，取值1；當(dāng)樣本公司屬于非重污染行業(yè)時(shí)，取值為0。（2）公司規(guī)模國(guó)內(nèi)外學(xué)者、國(guó)際組織和我國(guó)對(duì)公司規(guī)模劃分的標(biāo)準(zhǔn)，包括“市值”、“銷售額”和“資產(chǎn)總額”。市值指上市公司在證券市場(chǎng)上的市場(chǎng)價(jià)格總值。它以收市價(jià)為基準(zhǔn)，然后乘以發(fā)行在外的股票總數(shù)?？梢?，市值是隨股價(jià)變動(dòng)的一個(gè)外生變量。所以，公司規(guī)模的表示排除市價(jià)。資產(chǎn)總額和銷售額是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)生變量。銷售額反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。資產(chǎn)總額反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)擁有或控制的資產(chǎn)。文章通過(guò)資產(chǎn)總額來(lái)提高實(shí)證分析的準(zhǔn)確性以及變量之間的可比性，將對(duì)資產(chǎn)總額取對(duì)數(shù)來(lái)表示公司規(guī)模，將其定義為SIZE。（3）財(cái)務(wù)績(jī)效財(cái)務(wù)績(jī)效是企業(yè)通過(guò)一系列戰(zhàn)略措施從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的目的。財(cái)務(wù)績(jī)效可以反映企業(yè)成本控制以及資產(chǎn)管理等相關(guān)會(huì)計(jì)信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效是由償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等組成的。古今外很多學(xué)者在分析財(cái)務(wù)績(jī)效與碳會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系時(shí)就會(huì)選擇運(yùn)用其中一項(xiàng)或兩項(xiàng)能力進(jìn)行探究。文中為綜合反映財(cái)務(wù)績(jī)效對(duì)碳信息披露水平的影響，因此，選用綜合性較強(qiáng)的凈資產(chǎn)收益率來(lái)表示財(cái)務(wù)績(jī)效，定義為ROE。（4）發(fā)展能力發(fā)展能力表示企業(yè)在未來(lái)期間發(fā)展壯大的潛在能力?？紤]到所有者權(quán)益是企業(yè)的剩余權(quán)益，是企業(yè)資源來(lái)源、發(fā)展壯大的一條重要渠道。同時(shí)，考慮到客觀因素對(duì)凈資產(chǎn)的影響。因此，本文選擇用扣除客觀因素的所有者權(quán)益來(lái)表示的資本保值增值率表示公司的發(fā)展能力，定義為GROWTH。（5）風(fēng)險(xiǎn)水平復(fù)合杠桿是財(cái)務(wù)杠桿和經(jīng)營(yíng)杠桿的綜合，是一把雙刃劍。它表示企業(yè)的利用杠桿效應(yīng)獲得的收益和面臨的風(fēng)險(xiǎn)。以往國(guó)內(nèi)外學(xué)者在實(shí)證過(guò)程中，單獨(dú)選取財(cái)務(wù)杠桿和經(jīng)營(yíng)杠桿，而且是利用杠桿效應(yīng)正面作用來(lái)進(jìn)行研究。在本章的研究中，將兩者相結(jié)合，取名復(fù)合杠桿，重點(diǎn)研究其負(fù)面作用與碳會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系。一般選用復(fù)合杠桿系數(shù)為指標(biāo)，即復(fù)合杠桿系數(shù)=財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)*經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。變量復(fù)合杠桿定義為DTL。（6）公司治理本文的公司治理是從企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露水平的現(xiàn)狀以及監(jiān)管方面來(lái)探析，而這兩方面相組合即定義為：CEO。當(dāng)兩職合一時(shí)，為1；否則，取2。第二，獨(dú)立董事所占比例，定義RIND。4.4模型構(gòu)建綜上所得，本文在對(duì)我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素的實(shí)證分析中，構(gòu)建了以下多元回歸模型：其中：β0為與自變量無(wú)關(guān)的常數(shù)量，β1～β7為該多元回歸模型的回歸系數(shù)，表示自變量對(duì)因變量的影響方向和影響程度。ε代表隨機(jī)項(xiàng)。4.5結(jié)果分析4.5.1相關(guān)性分析相關(guān)性分析是指對(duì)變量之間的密切程度進(jìn)行分析，以確定所選變量的適當(dāng)性。本節(jié)內(nèi)容從兩個(gè)方面來(lái)分析：第一，因變量和自變量的相關(guān)程度；第二，自變量之間的相關(guān)程度，輔助采用方差膨脹和容忍度進(jìn)行檢驗(yàn)。表是全部樣本的Pearson系數(shù)分析結(jié)果。根據(jù)表，對(duì)因變量和自變量以及自變量之間的相關(guān)性進(jìn)行初步分析。從下表可以看出，被解釋變量碳會(huì)計(jì)信息披露水平（CDL）與行業(yè)特征（IT）在5%水平上相關(guān)，與公司規(guī)模（SIZE）及風(fēng)險(xiǎn)水平（DTL）均在1%的水平上顯著相關(guān)，表明本章第一節(jié)的假設(shè)有成立的可能性，具體分析需要在回歸分析中進(jìn)行論證。顯著相關(guān)會(huì)引起多重共線性的存在，進(jìn)而影響回歸分析的準(zhǔn)確性。相關(guān)系數(shù)表CDLCDLITSIZEROEGROWTHDTLCEORIND相關(guān)性1顯著性IT相關(guān)性.217*1顯著性.039SIZE相關(guān)性.500**-.0031顯著性.000.956ROE相關(guān)性-.098.019.0201顯著性.356.680.663GROWTH相關(guān)性.121.061-.022.254**1顯著性.253.191.641.000DTL相關(guān)性.257*.147**.152**-.282**1顯著性.014.002.001.000.140CEO相關(guān)性.030-.062.091-.001-.038.0311顯著性.781.190.053.983.419.513RIND相關(guān)性.027-.006.262**-.129**-.051.022-.0061顯著性.796.902.000.006.278.643.895**表示在0.01水平上顯著相關(guān)*表示在0.05水平上顯著相關(guān)一般地，如果變量間的相關(guān)系數(shù)超過(guò)0.9，必然會(huì)導(dǎo)致多重共線性問(wèn)題的存在；如果相關(guān)系數(shù)超過(guò)0.8，可能會(huì)引起多重共線性。通過(guò)表中數(shù)據(jù)顯示，盡管一些變量之間在0.01上顯著相關(guān)，但是相關(guān)系數(shù)絕對(duì)值最大值僅為0.282，未達(dá)到0.8。由此可以估計(jì)，所選自變量之間不太可能出現(xiàn)多重共線的問(wèn)題。為了進(jìn)一步避免變量間相關(guān)程度較高的問(wèn)題，進(jìn)行了下一步分析。自變量容忍度方差膨脹因子IT.9651.036SIZE.9001.111ROE.8831.132GROWTH.9281.077DTL.8541.171CEO.9701.031RIND.9411.063容忍度與方差膨脹因子是檢驗(yàn)相關(guān)性的重要指標(biāo)，兩者互為倒數(shù)。容忍度越小，變量間存在共線性問(wèn)題的可能就越大。同理，方差膨脹因子越大，出現(xiàn)共線性的可能性越大。一般當(dāng)方差膨脹因子小于10時(shí)，不存在共線性問(wèn)題。表中，容忍度大于0.8，方差大約為1左右，符合一般要求。因此，可以判斷本章所選的自變量不存在多重共線性問(wèn)題，可以進(jìn)行回歸分析。4.5.2回歸分析本文采用SPSS19.0進(jìn)行多元線性回歸分析，結(jié)果如下表顯示：模型RR2調(diào)整的R2標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)的誤差1.598a.357.303.11105a:RIND,DTL,CEO,IT,GROWTH,SIZE,ROE表中調(diào)整的R2是判定系數(shù)，屬于（0，1）范圍內(nèi)，用來(lái)說(shuō)明可用回歸線解釋被解釋變量的比例。R2越大，所選自變量對(duì)因變量的解釋度就越高。一般來(lái)說(shuō)，擬合優(yōu)度（R2）大于0.1是可以接受的，其大不和自變量的多少有關(guān)系。上表中調(diào)整的R2為0.303，雖然離最大值1有很大的差距，但仍屬于可以接受的范圍之內(nèi)。這個(gè)值比較低的原因，可能是還有一些影響碳會(huì)計(jì)信息披露水平的因素沒(méi)有考慮在內(nèi)。sig.是估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差，表示估計(jì)值對(duì)實(shí)際值代表性的強(qiáng)弱。Sig.值越小，代表性越強(qiáng)。一般要求，sig.值小于0.05。表中對(duì)F統(tǒng)計(jì)量的sig.為0.000，符合要求，表明表示多元線性回歸模型是顯著的。模型平方和DF均方FSig.1回歸.5697.0816.595.000a殘差1.02483.012總計(jì)1.59390a:RIND,DTL,CEO,IT,GROWTH,SIZE,ROEb:CDL模型非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)tSig.B標(biāo)準(zhǔn)誤差試用版-.690-242-2.848.006IT.049.024.1842.055.043SIZE.119.022.5105.498.000ROE-.241.180-.125-1.339.184GROWTH.109.049.2012.204.030DTL.002.002.1071.124.264CEO.000.052-.001-007.994RIND-.125.186-061-674.502主要顯示t值的sig.值，表明自變量和因變量的相關(guān)性和相關(guān)程度。根據(jù)表中顯示：行業(yè)特征（IT）、公司規(guī)模（size）、發(fā)展能力（growth）通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。其中公司規(guī)模的sig.值為0.000，表明其在0.01的水平上對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露水平有顯著影響；行業(yè)特征的sig.值為0.043和發(fā)展能力的sig.值為0.03，表明這兩個(gè)變量對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露水平的影響較為顯著，處于0.05水平上。其余的變量，則沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。表中非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)表示自變量對(duì)因變量的影響方向及影響程度。通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)，通過(guò)顯著性檢驗(yàn)的三個(gè)自變量與因變量均成正相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)一致。公司規(guī)模（SIZE）的非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)為0.119，對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露水平的影響最大。表明了公司的發(fā)展壯大是離不開內(nèi)部控制制度的完善，只有加強(qiáng)改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能得到同行業(yè)以及社會(huì)的關(guān)注，因此，企業(yè)便得到了免費(fèi)的宣傳，增加了企業(yè)的信譽(yù)度。如此發(fā)展，將形成一個(gè)良性的循環(huán)體系，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此說(shuō)，公司規(guī)模越大，企業(yè)更自愿披露碳會(huì)計(jì)信息。行業(yè)特征的非標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.049，與碳會(huì)計(jì)信息披露水平成正比關(guān)系。這說(shuō)明，重污染企業(yè)披露更多的碳會(huì)計(jì)信息。發(fā)展能力的非標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.109，這說(shuō)明發(fā)展能力與碳會(huì)計(jì)信息披露水平成正相關(guān)關(guān)系。4.5.3描述性分析描述性統(tǒng)計(jì)分析，是一種通過(guò)計(jì)算最值、均值和方差等來(lái)反映數(shù)據(jù)的集中程度和離散程度的分析方法。14類重污染行業(yè)，26類非重污染行業(yè)。CDL最小值均0.00，最大值則從0.00到0.75之間波動(dòng)，表明同一行業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息數(shù)量波動(dòng)較大，參差不齊。從均值看，重污染行業(yè)為0.11，非重污染行業(yè)為0.08。整體看來(lái)，碳會(huì)計(jì)信息披露水平處于0-0.3，數(shù)值都較小。同時(shí)，表明污染程度對(duì)碳會(huì)計(jì)信息皮披露水平的正方向影響。在多元回歸模型的描述性分析中，列出了七個(gè)指標(biāo)，分別是行業(yè)特征（IT）、公司規(guī)模（SIZE）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）、資本保值增值率（GROWTH）、綜合杠桿（DTL）、兩職合一（CEO）、獨(dú)立董事比例（RIND）等，同時(shí)列出了各自變量的最值、均值以及標(biāo)準(zhǔn)差。從表中可以看出，行業(yè)特征的均值為0.47，表明在所選的樣本中有將近一半屬于重污染企業(yè)，可以保證研究結(jié)論的公平性。公司規(guī)模從最小值8.38到最大值11.71，表明所選樣本范圍相對(duì)較大，包括不同發(fā)展程度的上市公司。由表可知，獨(dú)立董事所占比例均值為0.37，符合我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求的董事會(huì)成員中應(yīng)該包括1/3的獨(dú)立董事的規(guī)定。自變量N極小值極大值極大值標(biāo)準(zhǔn)差I(lǐng)T4550.001.000.470.50SIZE4558.3811.7110.000.58ROE4550.000.51 0.120.08GROWTH4550.733.391.190.28DTL4551.7360.122.474.70CEO4551.002.001.930.26RIND4550.330.710.370.075加強(qiáng)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議5.1構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告體系（1）建立相關(guān)人才的培養(yǎng)計(jì)劃建立碳會(huì)計(jì)人才的完善培養(yǎng)計(jì)劃，需要國(guó)家層面引起重視，在高校開設(shè)相關(guān)的分支專業(yè)，建立完善的教育培養(yǎng)方案。從企業(yè)角度來(lái)看，可以從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中培養(yǎng)一部分這樣的人才，對(duì)于廣大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)碳會(huì)計(jì)方面的知識(shí)灌輸，對(duì)于設(shè)計(jì)碳相關(guān)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以成立專門的碳會(huì)計(jì)部門、設(shè)立專業(yè)的碳會(huì)計(jì)崗位。（2）制定健全的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有健全的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就談不上碳會(huì)計(jì)體系的發(fā)展，在當(dāng)前的情況下，我國(guó)尚未形成一套系統(tǒng)的碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范。因?yàn)槠髽I(yè)減少碳排放勢(shì)必增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，但是，出于對(duì)自身形象的考慮，企業(yè)不會(huì)主動(dòng)對(duì)自身的不環(huán)保行為進(jìn)行披露，這就需要建立完善的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露形成一個(gè)完整的制度體系。由于我國(guó)現(xiàn)在還沒(méi)有碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為我所用就成為一種有益的嘗試。5.2加強(qiáng)行業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度我國(guó)沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的要素進(jìn)行統(tǒng)一確認(rèn)和計(jì)量，我國(guó)各省也沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行地方性的界定。因此，可以考慮從省能源豐富的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，考慮從地方角度來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)的要素和計(jì)量問(wèn)題。隨著低碳經(jīng)濟(jì)觀念的深入人心，但是節(jié)能減排的任務(wù)較為繁重，需要企業(yè)進(jìn)一步能加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。目前上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的披露范圍較小，多涉及良性方面，多非財(cái)務(wù)信息。而現(xiàn)金上市公司的任務(wù)應(yīng)該是多披露一些財(cái)務(wù)類的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并將企業(yè)的這些財(cái)務(wù)類的環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的核算當(dāng)中，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些環(huán)境問(wèn)題引起的財(cái)務(wù)影響加以注釋。如何在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中加入這些環(huán)境類的會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目?具體做法是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中計(jì)入一些關(guān)于環(huán)境類信息的項(xiàng)目。如在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置一些環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的項(xiàng)目等。在利潤(rùn)表中加入一些環(huán)境成本、環(huán)境收益，環(huán)境污染而遭受的罰款以及因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)而受到的收益等方面的項(xiàng)目等。要做到以上這些，首先上市公司應(yīng)該建立一個(gè)企業(yè)自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系，確立披露的范圍、形式，應(yīng)披露的內(nèi)容、指標(biāo)。以后的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露就要按照制定出的這個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求進(jìn)行披露，而且在披露過(guò)程中逐步發(fā)現(xiàn)這個(gè)要求的不合理和不完善之處，進(jìn)行修改。5.3完善碳會(huì)計(jì)信息披露的法律體系目前上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的披露范圍較小，多涉及良性方面，多非財(cái)務(wù)信息。而現(xiàn)金上市公司的任務(wù)應(yīng)該是多披露一些財(cái)務(wù)類的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并將企業(yè)的這些財(cái)務(wù)類的環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的核算當(dāng)中，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些環(huán)境問(wèn)題引起的財(cái)務(wù)影響加以注釋。如何在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中加入這些環(huán)境類的會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目?具體做法是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中計(jì)入一些關(guān)于環(huán)境類信息的項(xiàng)目。如在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置一些環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的項(xiàng)目等。在利潤(rùn)表中加入一些環(huán)境成本、環(huán)境收益，環(huán)境污染而遭受的罰款以及因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)而受到的收益等方面的項(xiàng)目等。要做到以上這些，首先上市公司應(yīng)該建立一個(gè)企業(yè)自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系，確立披露的范圍、形式，應(yīng)