2023年會(huì)計(jì)考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第47講印花稅納稅人、合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照

本章單元框架第6單元 印花稅〔2023年調(diào)整〕本單元考點(diǎn)框架考點(diǎn)1：印花稅的納稅人〔★★〕〔P251〕印花稅的納稅人，是指訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)展證券交易的單位和個(gè)人。〔2〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；〔3〕營業(yè)賬簿；〔4〕權(quán)利、許可證照?！咎崾?】證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為根底發(fā)行的存托憑證。納稅人的種類。當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。立賬簿人。立據(jù)人。領(lǐng)受人。使用人，指在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。假設(shè)一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂各方〔證券交易除外對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅?！纠}1·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的有〔 〕?！?023〕A.立據(jù)人B.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人C.立合同人D.立賬簿人【答案】ABCD【例題2·單項(xiàng)選擇題甲公司與乙公司簽訂買賣合同合同商定丙為擔(dān)保人丁為鑒定人。以下關(guān)于該合同印花稅納稅人的表述中，正確的選項(xiàng)是〔 〕?！?023年〕A.甲、乙、丙和丁為納稅人B.甲、乙和丁為納稅人C.甲、乙為納稅人D.甲、乙和丙為納稅人【答案】C〔甲和乙〕,不包括合同的擔(dān)保人〔丙〕、證人和鑒定人〔丁〕。2：合同〔★★★〕〔P252〕1.應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=價(jià)款或者酬勞×適用稅率2.應(yīng)稅合同、計(jì)稅依據(jù)及稅率應(yīng)稅合同〔11〕

計(jì)稅依據(jù)及稅率

備注指動(dòng)產(chǎn)買賣合同〔不包括訂閱單位和個(gè)人〕之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征買賣合同 支付價(jià)款的0.3‰借款合同 借款金額的0.05‰融資租賃合同 租金的0.05‰

訂憑證簽訂的供用電合同不征印花稅指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和借款人訂立的借款合同，不包括銀行同業(yè)拆借租賃合同承攬合同建設(shè)工程合同運(yùn)輸合同技術(shù)合同

1‰0.3‰0.3‰0.3‰〔2〕不屬于〔2〕不屬于技術(shù)詢問，其所立合同不貼印花保管合同1‰〔或稱入庫單〕倉儲(chǔ)合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1‰1‰不包括再保險(xiǎn)合同

不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同，不包括管道運(yùn)輸合同所書立的合同〔專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同應(yīng)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”〕【提示【提示1】應(yīng)稅合同僅限于列舉的11類，未明確列舉的其他合同〔如人身保險(xiǎn)合同、委托合同〕不需繳納印花稅?！咎崾?】應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同列明的價(jià)款或者酬勞，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者酬勞與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計(jì)金額確定?！咎崾?】同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者酬勞的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額?！纠}1·〔 〕?！?023〕A.運(yùn)輸合同B.買賣合同C.租賃合同D.技術(shù)合同【答案】ABCD【例題2·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是〔 〕?！?023年〕A.甲公司與乙公司簽訂的運(yùn)輸合同B.會(huì)計(jì)詢問合同C.企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同【答案】A【解析】〔1〕選項(xiàng)B：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的詢問不屬于技術(shù)詢問，其所立〔2〕選項(xiàng)C選項(xiàng)D：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅?！纠}3·多項(xiàng)選擇題】以下合同，屬于印花稅征稅范圍的有〔 〕。〔2023年〕A.人身保險(xiǎn)合同B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同C.買賣合同D.托付代理合同【答案】BC【解析】選項(xiàng)AD11【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司與乙公司簽訂一份加工承攬合同，合同載明由甲公司供給原20030100010.3‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅稅率為1‰，則甲公司簽訂的上述兩份合同應(yīng)繳納印花稅稅額的以下計(jì)算中，正確的選項(xiàng)是〔 〕?！?023〕A.200×0.3‰+1000×1‰B.200×0.3‰+1×1‰C.30×0.3‰+1×1‰D.30×0.3‰+1000×1‰【答案】C〔0.〔2貼花?？键c(diǎn)3：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〔★〕〔P253〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物全部權(quán)、股權(quán)〔不包括上市和掛牌公司股票〕、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。應(yīng)納稅額=價(jià)款×0.5‰價(jià)款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，依據(jù)合計(jì)金額確定。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者酬勞的，依據(jù)以下方法確定計(jì)稅依據(jù)：市場價(jià)格定確定。②不能依據(jù)上述規(guī)定的方法確定的，依據(jù)實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者酬勞確定。4：營業(yè)賬簿〔★★〕〔P253〕對(duì)記載資金的營業(yè)賬簿征收印花稅，對(duì)其他營業(yè)賬簿不征收印花稅。應(yīng)納稅額=實(shí)收資本〔股本〕、資本公積合計(jì)金額×0.25‰考點(diǎn)5：權(quán)利、許可證照〔★★〕〔P253〕不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書、營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證書?！咎崾尽看颂帯安粍?dòng)產(chǎn)權(quán)證書”中的“不動(dòng)產(chǎn)”，既包括房屋等建筑物、構(gòu)筑物，也包括國有土地使用權(quán)。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×5/件【提示】我國印花稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式，實(shí)行定額稅率〔也稱“按件貼花”〕的僅限于“權(quán)利、許可證照”?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于印花稅征稅范圍的是〔 〕?！?023年〕A.餐飲效勞許可證B.營業(yè)執(zhí)照C.商標(biāo)注冊(cè)證D.不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書【答案】A2·單項(xiàng)選擇題】甲公司于202385元，甲公司應(yīng)繳納的印花稅稅額為〔〕元?！?023〕A.5B.10C.15D.20【答案】C【解析】甲公司領(lǐng)受的衛(wèi)生許可證，不屬于印花稅“權(quán)利、許可證照”，不需要繳納印花稅，甲公司應(yīng)繳納印花稅額=3×5=15〔元〕?！纠}3·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的是〔 〕?！?023〕A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.權(quán)利、許可證照C.買賣合同D.運(yùn)輸合同【答案】B【例題單項(xiàng)選擇題依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定以下憑證中按件貼花的〔 ?！?023〕財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)C.借款合同D.權(quán)利、許可證照【答案】D6：證券交易〔★〕〔P253〕場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為根底發(fā)行的存托憑證。對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)證券交易的受讓方征收。應(yīng)納稅額=成交金額或者依法確定的計(jì)稅依據(jù)×1‰【提示】以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，依據(jù)辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交算確定計(jì)稅依據(jù)。7：印花稅稅收優(yōu)待〔★★〕〔P257〕1.法定憑證免稅應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅；無息或者貼息借款合同融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；印花稅；軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅；免征個(gè)人〔不包括個(gè)體工商戶〕應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅；國務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。2.1對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。對(duì)鐵路、大路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花。對(duì)企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍的賬簿，不貼印花。對(duì)運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；所開立的各類單據(jù)，不再貼花。印花。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的以下特別貨運(yùn)憑證，免征印花稅：搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；為建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。對(duì)國務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)進(jìn)展政企脫鉤、對(duì)企業(yè)進(jìn)展改組和轉(zhuǎn)變治理體制、變由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)證券交易所所在地稅務(wù)局審批，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案?！纠}〔。〔2023〕A.發(fā)行單位與訂閱單位之間書立的憑證B.無息、貼息借款合同C.應(yīng)稅憑證的副本D.財(cái)產(chǎn)全部人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)【答案】ABCD【例題2·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下合同和憑證中，免征印花稅的有〔 〕?！?023〕A.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同B.保管合同C.軍事物資運(yùn)輸結(jié)算憑證D.租賃合同【答案】AC〔〕選項(xiàng)：軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅〔〕BD：屬于應(yīng)稅合同?！纠}3·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)繳納印花稅的是〔 〕?！?023〕A.報(bào)刊發(fā)行單位和訂閱單位之間書立的憑證B.建設(shè)工程合同C.門市部零星修理業(yè)務(wù)開具的修理單D.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同【答案】B【解析】〔1〕選項(xiàng)A：書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證，免征印花稅；〔2〕選項(xiàng)C：對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花；〔3〕選項(xiàng)D：農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅?？键c(diǎn)8：印花稅征收治理〔★★〕〔P258〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：通常為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。納稅地點(diǎn)單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；花稅；證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。納稅期限一般狀況①印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。②按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15③按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。印花稅的憑證所載價(jià)款或者酬勞削減的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款。繳納方法自行貼花自行計(jì)算稅票代售點(diǎn)購置印花稅票，在應(yīng)稅憑證上一次自行貼足印花并自行注銷。應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花。匯貼匯繳超過500元完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼