新企業(yè)所得稅講座

粵水電新企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、

增值稅講座主講“麥方廣東省財政學(xué)校稅收副教授第一講：企業(yè)所得稅法規(guī)定

企業(yè)與有效繳納探討新的路徑，新的選擇——新企業(yè)所得稅操作講座適用：中交第四航務(wù)工程有限公司（第二版）廣東水電二分局撰寫、主講：麥方新企業(yè)所得稅操作講座提綱一、新企業(yè)所得稅的出臺二、新企業(yè)所得稅的項目新內(nèi)容三、新企業(yè)所得稅法下如何有效納稅四、模擬中交集團(tuán)為例（一）預(yù)繳方面的規(guī)定（二）跨國公司（三）跨省市企業(yè)的繳納五、新企業(yè)所得稅計征涉及的分錄六、交流、互動一、新企業(yè)所得稅的出臺1、企業(yè)所得稅在財稅體制中的地位2、新企業(yè)所得稅法的新銳性3、新企業(yè)所得稅法的后續(xù)問題與遺憾1、企業(yè)所得稅在財稅體制中的地位增值稅龍頭大稅的地位與企業(yè)所得稅成長九十年代以來中央財政收支比重增減圖2、新企業(yè)所得稅法的新銳性1、平等內(nèi)外企業(yè)所得稅稅負(fù)2、全面貫徹展開環(huán)保、技術(shù)創(chuàng)新、中小企業(yè)發(fā)展等國家策略3、展開高水平的反不光彩國際避稅，全面圍護(hù)國家利益——特別調(diào)整項目4、嘗試地方財稅體制的探索我國法律的基本結(jié)構(gòu)類別與級次組成或舉例制定者特點(diǎn)憲法憲法憲法修正案全國人大根本大法基本法律刑法、民法通則全國人大可設(shè)定各種刑罰一般法律行政處罰法、預(yù)算法全國人大常務(wù)委員會可設(shè)定限定人身自由的處罰行政法規(guī)財政違法行為處罰處分條例國務(wù)院不可設(shè)定限定人身自由的處罰地方法規(guī)廣東省預(yù)算審批監(jiān)督條例省級人大可設(shè)定限定人身自由的處罰吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照外的處罰部門規(guī)章財政部對中央財政支出資金監(jiān)督的暫行規(guī)定中央職能部門可設(shè)定警告或罰款（千元/三倍）處罰地方政府規(guī)章蘇州強(qiáng)制公務(wù)員帶薪休假規(guī)定地方政府可設(shè)定警告或罰款（千元/三倍）處罰附：其他規(guī)范性文件不得設(shè)頂行政處罰新一屆中央政府配套措施與個人思考1、關(guān)于總公司匯總征繳及對各地區(qū)招商引資的平衡2、關(guān)于外資再投資退稅與股利郵出境外的外資去留問題3、廣東省政府可否對過渡期的激勵型財政機(jī)制進(jìn)行微調(diào)4、為保證新稅法下的嚴(yán)征管，需要政府部門協(xié)調(diào)的若干問題3、新企業(yè)所得稅法的后續(xù)問題與遺憾1、由財政部、稅務(wù)總局出臺各種配套規(guī)章2、境外所得問題3、目前的新企業(yè)所得稅法未涵蓋合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶

1、由財政部、稅務(wù)總局出臺各種配套規(guī)章

1、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》及有關(guān)問題的通知（財稅[2008]48號，二○○八年九月二十三日）2、《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄及有關(guān)問題的通知（財稅[2008]46號

二○○八年九月二十三日）3、《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅[2008]47號二○○八年九月二十三日4、〈關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知〉（財稅[2008]130號二○○八年九月二十五）5、〈財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知〉（財稅[2008]121號）6、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）

7、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）（財稅[2008]115號，財政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委

二○○八年八月二十日）8、〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉（國科發(fā)火[2008]362號）9、財政部中國人民銀行國家稅務(wù)總局〈關(guān)于增設(shè)跨市縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅科目的通知〉新增10104款“企業(yè)所得稅”44項“跨市縣分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”，二、新企業(yè)所得稅的項目新內(nèi)容稅法要素及其細(xì)目掃瞄納稅人企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法—該類型企業(yè)不屬于企業(yè)法人取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法以“獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人的規(guī)定，代之以“法人”。分兩類：居民企業(yè)在境內(nèi)成立或雖在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)(包括內(nèi)資企業(yè)、外商獨(dú)資、中外合資、中外合作企業(yè))非居民企業(yè)在外國成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)稅率企業(yè)類別詳細(xì)分類稅率居民企業(yè)一般企業(yè)25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的20%小型微利企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)15%小型微利企業(yè)的條件工業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。

（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。

四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第38號一、居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》（附件1）：

（一）在本公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；

（二）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)；

（三）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。本公告自2014年9月1日起施行。

居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，還應(yīng)附報以下與境外所得相關(guān)的資料信息：

（一）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報《受控外國企業(yè)信息報告表》（附件2）；

（二）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨(dú)立財務(wù)報表。

三、在稅務(wù)檢查（包括納稅評估、稅務(wù)審計及特別納稅調(diào)整調(diào)查等）時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求居民企業(yè)限期報告與其境外所得相關(guān)的必要信息。

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入額-扣除額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-(各項扣除+應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損)=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額的計算的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)會計制度，并按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額；否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額(即按核定應(yīng)稅所得率征收)以前年度虧損：上指上一年應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額應(yīng)納稅所得額與會計利潤的對比應(yīng)納稅所得額是指應(yīng)征收繳納企業(yè)所得稅的金額，它是收入減去各項扣除額的余額會計利潤是指全年的利潤總額。兩者的差異在于：A、所得稅收入與會計收入的差異B、所得稅扣除項目與會計成本費(fèi)用的差異收入

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形各種源取得的收入，為稅法上的收入總額，既有會計收入，也有視同銷售收入（指會計核算上不確認(rèn)銷售收入，而稅法要求確認(rèn)的銷售收入，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。）

資本利得（營業(yè)外收入和轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的所得。）

A、銷售貨物收入；B、提供勞務(wù)收入；C、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；D、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；E、利息收入；F、租金收入G、特許權(quán)使用費(fèi)收入；H、接受捐贈收入；I、其他收入。--包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。J、企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。注意：不論企業(yè)取得的收入是否屬于免稅范圍，都應(yīng)首先并入收入總額，然后再作為納稅調(diào)整減少事項

分期確認(rèn)的收入以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入總額中的不征稅收入部分A、財政撥款；B、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；C、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：A、國債利息收入；B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；D、符合條件的非營利組織的收入。全額扣除項目取得正式發(fā)票)項目扣除依據(jù)或條件職工工資薪金基本社會保險和住房公積金等借款費(fèi)用—費(fèi)用化的符合稅法和對利息水平限定條件匯兌損失固定資產(chǎn)折舊按直線法計算的折舊用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金企業(yè)參加財產(chǎn)保險經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)經(jīng)營租賃的租賃費(fèi)，按租賃期限均勻扣除；融資租賃的租賃費(fèi)，計入固定資產(chǎn)價值，并計提折舊扣除勞動保護(hù)支出特殊資本抵消：購置環(huán)保專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備、安全生產(chǎn)專用設(shè)備并未在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租，其設(shè)備投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免。不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失除公益性捐贈支出以外的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出對外投資成本不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)；企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除資產(chǎn)折舊年限或攤銷年限固定資產(chǎn)類別最低折舊或攤銷年限房屋建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年無形資產(chǎn)按規(guī)定或約定的使用年限或不低于10年長期待攤費(fèi)用3年大修理支出需滿足條件發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上；固定資產(chǎn)改建支出，如有增加固定資產(chǎn)原值，并延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長適用折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。應(yīng)納稅額實(shí)用公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入額-扣除額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-(各項扣除+應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損)=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額均為大于或等于零的數(shù)額部分扣除的項目項目扣除依據(jù)或條件扣除比例職工福利費(fèi)支出職工工資總額14%職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工工資總額2.5%廣告支出不超過當(dāng)年銷售收入15%，全額扣除。超過15%部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)15%職工工會經(jīng)費(fèi)支出職工工資總額2%業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)支出60%但不超過當(dāng)年銷售收入0.5%公益性捐贈支出年度利潤總額的12%100%工資費(fèi)用

包括：基本工資、獎金

津貼、補(bǔ)貼、

年終加薪、

加班工資，

與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出（如“對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！保┎蛔鳛楣べY薪支出的主要內(nèi)容如下：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款和住房公積金（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項合理的勞動保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）生育婦女的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)（9）差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助部分省份試點(diǎn)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會經(jīng)費(fèi)問題按照撥繳給上級工會的40%代征，即按照工資薪金總額2%計提的工會經(jīng)費(fèi)，40%由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代征后轉(zhuǎn)付給工會組織，60%由企業(yè)劃撥給本單位工會組織。在這種情況下，雖然沒有實(shí)際撥繳，也應(yīng)該允許在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開支：企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”應(yīng)包括相應(yīng)的交通費(fèi)和住宿費(fèi)等，但不包括旅游費(fèi)用；“購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施”應(yīng)按照折舊年限分期確認(rèn)；除“職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用”外，應(yīng)憑據(jù)報銷，不得發(fā)放現(xiàn)金。企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

三、新企業(yè)所得稅的征管新規(guī)一、預(yù)繳方面的規(guī)定二、跨省市企業(yè)的繳納三、跨國公司預(yù)繳方面的規(guī)定一、按月或季預(yù)繳：大企業(yè)按月，中小企業(yè)按季；二、月、季終結(jié)后十五天內(nèi)繳納；三、預(yù)繳稅基：按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)；預(yù)繳公式=預(yù)繳稅基×核定稅率虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度一、五年為期的超長結(jié)算制度二、例外：外國長設(shè)機(jī)構(gòu)不能互相彌補(bǔ)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的利虧三、未經(jīng)稅務(wù)部門核定的五項準(zhǔn)備金不能扣除啟用“長期待攤費(fèi)用”，開辦費(fèi)則不屬，要記入“管理費(fèi)用”跨國公司的納稅——分支機(jī)構(gòu)在境外——控股國外（子）公司財政部2008年10月20日公布前三季度收入分布三、新企業(yè)所得稅的征管新規(guī)

1、特別關(guān)注：匯總到總公司、法人公司

繳納的征管辦法

2、——中央與地方政府及地方各級政府的收入震蕩——中央政府部門政策的及時調(diào)整3、對其他稅種的示范效應(yīng)適用范圍跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)指跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格經(jīng)營機(jī)構(gòu)的企業(yè)。舉例：跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)在北京的總部在廣東廣州的非法人分公司在廈門的法人下屬公司在長沙的法人下屬公司在佛山的二級分公司在揭陽榕城的二級分公司在惠來惠城鎮(zhèn)的分公司在揭西河婆鎮(zhèn)的分公司在普寧流沙東的分公司不實(shí)行本辦法的跨省市總公司即全繳中央企業(yè)范圍

鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)中國工商銀行股份有限公司中國農(nóng)業(yè)銀行中國銀行股份有限公司中國建設(shè)銀行股份有限公司國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行中國進(jìn)出口銀行中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司中國建銀投資有限責(zé)任公司國有郵政企業(yè)中國石油天然氣股份有限公司中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)泡括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)2008年跨省市總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理機(jī)制啟示財政準(zhǔn)聯(lián)邦制？——財政聯(lián)邦主義即財政分權(quán)是給地方政府一定的稅收權(quán)力和支出責(zé)任范圍，允許地方自主決定其預(yù)算支出規(guī)模與機(jī)構(gòu)。是地方政府擁有合適與和一的財政自主權(quán)進(jìn)行決策

第一次在稅法上確立了稅源地有權(quán)獲得有它產(chǎn)生的稅收跨省市總公司企業(yè)所得稅歸屬劃分的基本方法“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算財政調(diào)庫”

總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享比例25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享

25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配（由中央財政集中分配）

50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享

總機(jī)構(gòu)及其所在財稅部門權(quán)責(zé)統(tǒng)一計算:指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。

匯總清算:指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳?？偡謾C(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

財政部權(quán)責(zé)財政調(diào)庫指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。分支機(jī)構(gòu)及其財稅部門權(quán)責(zé)

分級管理居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有監(jiān)管的責(zé)任，居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

就地預(yù)繳指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機(jī)構(gòu)測算。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款方式

總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入