蓋地國家稅收第3章

學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握消費(fèi)稅的納稅人、稅目、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定和消費(fèi)稅的計(jì)算方法。2．理解消費(fèi)稅的概念，消費(fèi)稅的特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅期限。3．了解消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)原則，征稅范圍，稅率，出口退稅政策和計(jì)算。3.1.1消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是國家為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅是世界各國普遍征收的一種稅，它是各國財(cái)政收入的重要來源。新中國成立后，1950年建立的新稅制中就曾經(jīng)開征了特種消費(fèi)行為稅，主要針對(duì)娛樂、筵席、冷食、旅館等消費(fèi)行為征收。1994年的稅制改革，取消了原有的產(chǎn)品稅和鹽稅，調(diào)整了增值稅和營業(yè)稅制度，同時(shí)開征了比較符合國際慣例的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收主要以生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域特別消費(fèi)品和消費(fèi)行為為課稅對(duì)象，與流轉(zhuǎn)稅制中的增值稅相配合，形成了增值稅普遍征收和消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)的稅制格局。2008年國務(wù)院對(duì)消費(fèi)稅暫行條例進(jìn)行了修訂，自2009年起實(shí)行修改后的《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則》。3.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比較，主要有以下五個(gè)特點(diǎn)：1．消費(fèi)稅的課征范圍具有較強(qiáng)的選擇性2．消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率（稅額），征收方法靈活多樣3．消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征4．消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)具有明顯的轉(zhuǎn)嫁性5．消費(fèi)稅具有特殊的調(diào)節(jié)作用消費(fèi)稅是國家用以調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費(fèi)的一種重要經(jīng)濟(jì)杠桿，消費(fèi)稅的開征具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義，主要表現(xiàn)為：1．貫徹消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅的課征范圍具有較強(qiáng)的選擇性，只對(duì)國家限制消費(fèi)的少數(shù)消費(fèi)品征收，并根據(jù)國家在一定時(shí)期的消費(fèi)政策，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品分別確定高低不同的差別稅率，以體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖。2．限制過度消費(fèi)，平衡供求關(guān)系消費(fèi)稅的課征對(duì)象多是需求彈性較大的非必需品，對(duì)消費(fèi)者來說，這些消費(fèi)品絕大部分是可有可無的，并非不買不可，他們可能為避免較重的稅收負(fù)擔(dān)而改變初衷，不再購買這些消費(fèi)品。因此，通過征收消費(fèi)稅不僅會(huì)改變一些人的消費(fèi)方向，而且還會(huì)起到限制過度消費(fèi)和超前消費(fèi)，壓縮消費(fèi)規(guī)模的作用。這對(duì)于平衡供求關(guān)系，穩(wěn)定市場物價(jià)，甚至對(duì)增加儲(chǔ)蓄和投資，調(diào)整積累和消費(fèi)的比例關(guān)系都具有積極意義。3．糾正不良消費(fèi)習(xí)慣，改善社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境吸煙、飲酒、燃放鞭炮、焰火不僅對(duì)人身有不良影響，而且還會(huì)對(duì)自然壞境和社會(huì)環(huán)境造成一定危害，引發(fā)各種事故。通過對(duì)煙、酒、鞭炮、焰火等消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，并采用較高的稅率，有助于誘導(dǎo)群眾糾正嗜咽、嗜酒及燃放鞭炮、焰火等不良消費(fèi)習(xí)慣和舊習(xí)俗。這種寓禁于征的做法對(duì)于提高人民健康水平，以及改善社會(huì)環(huán)境和自然環(huán)境都是十分必要的。4．調(diào)節(jié)納稅人的收入，促進(jìn)社會(huì)分配公平人們的收入水平和由此而決定的支付能力是制約個(gè)人消費(fèi)水平的主要因素。收入水平不同的人，其消費(fèi)水平也不盡相同。某些高檔消費(fèi)品通常只有高收入階層才能買得起，低收入者則很少問津。因此。政府可以通過對(duì)哪些高檔消費(fèi)品征收較重中消費(fèi)稅，來調(diào)節(jié)高收階層的收入，達(dá)到縮小貧富差別，促進(jìn)社會(huì)分配公平的目的。5．為國家籌集財(cái)政資金盡管消費(fèi)稅的征收范圍較小，不像增值稅和營業(yè)稅那樣普遍征收，但由于它一般采用較高的稅率，且應(yīng)稅產(chǎn)品又多是大宗消費(fèi)品，因而仍有比較可觀的稅源，可為國家籌集到更多的財(cái)政資金。3.2.1消費(fèi)稅的征稅范圍1．過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品和非生活必需品。如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。3．高能耗消費(fèi)品及高檔消費(fèi)品。如摩托車、小汽車等。4．不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。如汽油、柴油等油品。3.2.2消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人?！皢挝弧笔侵福簢衅髽I(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他單位和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體即其他單位?！皞€(gè)人”是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。自2009年1月1日起，增加了國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時(shí)代扣代扣繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營者除外），自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

3.3.1稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的征稅對(duì)象分為14個(gè)稅目，在煙、酒、成品油、小汽車等稅目下還根據(jù)消費(fèi)品的具體品種、等級(jí)、規(guī)格等做了進(jìn)一步劃分，設(shè)置了“子目”。1．煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。2．酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。本稅目包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒五個(gè)子目。財(cái)稅[2014]93號(hào)調(diào)整消費(fèi)稅稅目取消了酒精子目3．化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。4．貴重首飾及珠寶玉石本稅目征稅范圍包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾）和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。5．鞭炮、焰火鞭炮、焰火的征稅范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。6．成品油本稅目包括汽油（取消含鉛汽油子目）、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。7．汽車輪胎（取消）8．摩托車摩托車的征收范圍包括氣缸容量在250毫升及以上兩種。取消摩托車汽車容量在250毫升以下的9．小汽車（車身長度低于7米）小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或4個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10~23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。如8-10人依照乘用車稅目按排量在1%-40%稅率征稅；如17-26人依照中輕型商用客車稅目5%征稅如25-40人不征稅電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征收范圍，不征收消費(fèi)稅；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍。

企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。對(duì)于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。10．高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。11．高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。12．游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。13．木制一次性筷子14．實(shí)木地板補(bǔ)充7.電池、涂料4%3.3.2稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式消費(fèi)稅采用列舉法按具體應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)計(jì)稅目稅率，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的按最高稅率征稅；二是納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅銷售品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額，按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。不同應(yīng)稅消費(fèi)品稅率水平不同，在設(shè)計(jì)消費(fèi)稅稅率時(shí)主要考慮的因素是：1．國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策消費(fèi)稅稅率必須與國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策相聯(lián)系，凡是需要限制生產(chǎn)、限制消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品都從高制定稅率，如煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等；對(duì)那些只限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，從低制定稅率，如摩托車、小汽車等。2．消費(fèi)行為和消費(fèi)方向消費(fèi)稅的征收目的就是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展，商品的生產(chǎn)和消費(fèi)之間的矛盾將日益突出，僅靠價(jià)格杠桿難以有效緩解二者的矛盾，而消費(fèi)稅可以通過設(shè)計(jì)差別稅率，來引導(dǎo)消費(fèi)方向，特別是對(duì)高檔消費(fèi)品和供求矛盾比較突出的應(yīng)稅消費(fèi)品只有從高設(shè)計(jì)稅率，才能緩解社會(huì)供求矛盾，通過稅收與價(jià)格杠桿的配合對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。3.消費(fèi)者的貨幣支付能力和心里承受能力

消費(fèi)稅的稅率要與我國消費(fèi)者的消費(fèi)水平和經(jīng)濟(jì)收入相適應(yīng)，既不能過高，也不能過低，過高會(huì)使消費(fèi)者心理難以承受，使生產(chǎn)和消費(fèi)出現(xiàn)停滯；過低則絲毫不會(huì)影響消費(fèi)者的心理，起不到調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)的作用，也不利于保證國家財(cái)政收入。因此，消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)，必須既考慮消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)收入狀況和心里承受能力，同時(shí)兼顧國家財(cái)政的需要。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅收轉(zhuǎn)嫁是在消費(fèi)者購買消費(fèi)品時(shí)實(shí)現(xiàn)的，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有較強(qiáng)的隱蔽性，這不但適應(yīng)了人們傳統(tǒng)的消費(fèi)習(xí)慣，還能增強(qiáng)消費(fèi)者的心理承受能力。保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的順暢。

4.消費(fèi)品原有的稅負(fù)水平1994年稅制改革，取消了產(chǎn)品稅，取而代之的是增值稅，稅收負(fù)擔(dān)總體上有所下降，為彌補(bǔ)一些高稅率產(chǎn)品征稅的不足，通過換算和平衡后確定了消費(fèi)稅稅率。從總體上看，稅制改革后，消費(fèi)稅與增值稅稅負(fù)之和大體上與原來貨物的稅負(fù)水平持平，即有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定，也保證了稅收制度的運(yùn)行。消費(fèi)稅的優(yōu)惠措置集中在出口方面，《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，除國務(wù)院限制出口者之外，對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。除此之外，消費(fèi)稅一律不得減稅、免稅。3.4.1出口應(yīng)稅消費(fèi)品的優(yōu)惠政策1．出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行免稅并退稅的政策。這里需要注意的是，如果外貿(mào)企業(yè)接受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。2.出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以無須再辦理退還消費(fèi)稅。且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。3．出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。3.4.2消費(fèi)稅退稅的計(jì)算

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

3.5.1從價(jià)定率計(jì)算1．銷售額的確定（一）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。換算公式為:

包含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=—————————————

（或計(jì)稅銷售額）1+增值稅稅率或征收率

1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確定（1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定：一并計(jì)入銷售額，計(jì)算征收消費(fèi)稅。（2）對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金時(shí)計(jì)稅銷售額的確定：與增值稅基本相同（3）發(fā)生視同對(duì)外銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定：按最高售價(jià)計(jì)算銷售額，計(jì)算征收消費(fèi)稅。（4）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)以門市部的對(duì)外銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定（1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額的規(guī)定：對(duì)最終生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，中間產(chǎn)物不征稅。（2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額的規(guī)定：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:

成本+利潤+（自產(chǎn)自用數(shù)量×

定額稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=————————————

（1—

消費(fèi)稅稅率）3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:

材料成本+加工費(fèi)+（自產(chǎn)自用數(shù)量×

定額稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=———————————

（1—

消費(fèi)稅稅率）

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:

關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+（自產(chǎn)自用數(shù)量×

定額稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=——————————————

（1—

消費(fèi)稅稅率）【例3－1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年8月19日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額40萬元，增值稅額6.8萬元；8月15日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率30%。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)稅銷售額＝40＋4.68÷（1＋17%）＝44（萬元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝44×30%＝13.2（萬元）

3.5.2從量定額計(jì)算

消費(fèi)稅計(jì)稅銷售量的確定對(duì)實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅銷售數(shù)量。1.視同對(duì)外銷售類似于自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品確定計(jì)稅銷售量。2.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以門市部對(duì)外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。3.屬自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅銷售量。4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托方收回?cái)?shù)量為計(jì)稅銷售量。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷售量。2.從量定額的換算標(biāo)準(zhǔn)噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：黃酒1噸＝962升

啤酒1噸＝988升汽油1噸＝1388升柴油1噸＝1176升航空煤油1噸＝1246升石腦油1噸＝1385升溶劑油1噸＝1282升潤滑油1噸＝1126升燃料油1噸＝1015升【例3－2】某啤酒廠5月銷售啤酒500噸，每噸出廠價(jià)格2700元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。啤酒每噸售價(jià)在3000元以下的，適用固定稅額220元。應(yīng)納消費(fèi)稅＝220×500＝110000（元）【例3－3】某酒廠8月銷售黃酒500噸，取得不含增值稅銷售額160萬元，增值稅稅款27.2萬元，另收取包裝物押金13.4萬元。黃酒稅率每噸240元。計(jì)算當(dāng)月該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＝500×240＝120000（元）3.5.3從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率【例3－4】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，４月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額260萬元。計(jì)算白酒企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。應(yīng)納稅額＝50×2000×0.00005＋260×20%＝57（萬元）3.5.4自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。2.用于其他方面的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。所謂“用于其他方面的”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。3．組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。

（1）按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品的銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

【例3－5】某化妝品公司將一批新研制的化妝品作為福利發(fā)給本單位職工，化妝品的生產(chǎn)成本30000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，化妝品的稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝30000×（1＋5%）÷（1－30%）＝45000應(yīng)納稅額＝45000×30%＝13500（元）3.5.5委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而其他應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（2）代收代繳稅款的規(guī)定對(duì)屬于委托的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。如果受托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)按照稅收征收管理法的規(guī)定，承擔(dān)代收代繳的法律責(zé)任。因此，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款。為了加強(qiáng)對(duì)受托方代收代繳稅款的管理，委托個(gè)人（含個(gè)體工商戶）加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在的繳納消費(fèi)稅。對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，但受托方要受到一定的處罰。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（3）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：a.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)b.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）上述公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。成本必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供），凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。其目的是為了防止假冒委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品或少報(bào)材料成本，逃避稅收?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對(duì)受托方的要求。受托方必須如實(shí)提供向委托方收取的全部費(fèi)用，這樣才能既保證組成計(jì)稅價(jià)格及代收代繳消費(fèi)稅的準(zhǔn)確計(jì)算，也使受托方按加工費(fèi)得以正確計(jì)算其應(yīng)納的增值稅?！纠?－6】某鞭炮企業(yè)1月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。鞭炮的適用稅率15%。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。.組成計(jì)稅價(jià)格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40（萬元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝40×15%＝6（萬元）3.5.6進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：1.從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率2.實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3.實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【例3－7】某商貿(mào)公司從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為54萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝54×（1＋25%）÷（1－10%）＝75（萬元）應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝75×10%＝7.5（萬元）3.5.7已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅的扣除范圍（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;（5）外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;（刪除）（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;（7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;（9）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;（10）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;（11）外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。(12)外購已稅汽油柴油為原料生產(chǎn)汽油柴油（財(cái)稅201415號(hào)）13）外購已稅葡萄酒為原料生產(chǎn)葡萄酒（國稅公告201515號(hào)）需要說明的是：①用外購或委托加工已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。②允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。③納稅人用外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾（含鑲嵌首飾）改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。④卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅額。2．準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算公式（1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)納消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）?？傊?dāng)月準(zhǔn)予扣除的為生產(chǎn)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅【例3－8】某卷煙廠，當(dāng)月外購已稅煙絲一批，不含增值稅金額500萬元，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元,月末庫存煙絲金額30萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)雪茄煙領(lǐng)用。計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額和雪茄煙的應(yīng)納稅額。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。雪茄煙銷售額為1000萬元,雪茄煙稅率36%。當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)＝50＋500－30＝520（萬元）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額＝520×30%＝156（萬元）應(yīng)納稅額＝1000×36%-156＝204（萬元）【例3－9】某酒廠某月用糧食酒精勾兌白酒100噸，全部用于銷售，當(dāng)月取得含稅銷售額480萬元，當(dāng)月初庫存外購糧食酒精余額90萬元，當(dāng)月購進(jìn)糧食酒精110萬元，月末庫存外購糧食酒精20萬元。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。白酒稅率：稅率20%，0.5元／斤。應(yīng)納稅額＝480÷（1＋17%）×20%＋100×2000×0.5÷10000＝92.05（萬元）（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款即為生產(chǎn)領(lǐng)用的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品所納消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣【例3－10】某化妝品公司委托某日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)化妝品銷售，受托方按同類化妝品每千克60元的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅。某月化妝品公司收回加工好的化妝品4000千克。生產(chǎn)領(lǐng)用3000千克，當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品800箱，每箱600元（不含稅）?；瘖y品稅率30%。計(jì)算當(dāng)月化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的稅款＝3000×60×30%＝54000（元）應(yīng)納稅額＝600×800×30%－54000＝90000（元）3.5.8征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定1．金銀首飾的征稅規(guī)定金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)是不含稅的銷售額，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額≡銷售額×適用稅率銷售額時(shí)納稅人銷售金銀首飾時(shí)項(xiàng)買方收取的不含增值稅的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特殊規(guī)定：1、以舊換新業(yè)務(wù)銷售金銀首飾的，按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)算征收消費(fèi)稅2、金銀首飾連同包裝物一并出售的，均并入計(jì)稅銷售額中計(jì)算征收消費(fèi)稅3、視同銷售的，按同類產(chǎn)品的銷售額，沒有同類產(chǎn)品銷售額的按組成計(jì)稅價(jià)格4、帶料加工的金銀首飾按受托方同類產(chǎn)品價(jià)格，沒有的按組成計(jì)稅價(jià)格5、納稅人用已稅珠寶生產(chǎn)金銀鑲嵌飾品，一律不得抵扣已納稅額6、經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售金銀首飾業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，一律視同零售金銀首飾征收消費(fèi)稅【例3－11】某首飾商城為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元。

（2）采取以舊換新方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈1000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.26萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.23萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元。

（3）為個(gè)人加工定制金銀首飾，商城提供原料的含稅金額為34.2萬元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入5萬元（商城無同類首飾價(jià)格）。

（4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為42萬元，零售價(jià)67萬元。金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

2．卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征稅規(guī)定為完善煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度，適當(dāng)增加財(cái)政收入，自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。主要的稅制規(guī)定：

（1）納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

（2）征稅范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。

（3）計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的不含增值稅的銷售額。納稅人應(yīng)將卷煙銷售和其他商品銷售分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

（4）適用稅率：5%。

（5）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

（6）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

3.6.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如下

（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（4）納稅人其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑