文獻(xiàn)綜述基于上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中盈余管理問題研究

PAGEPAGE1文獻(xiàn)綜述論文題目基于上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中盈余管理問題研究文獻(xiàn)綜述一、前言伴隨著2001年11月，世界五百強(qiáng)排名第七的美國安然公司因財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)信息不透明而背負(fù)會(huì)計(jì)丑聞，這個(gè)能源界的巨人曾經(jīng)連續(xù)六年被美國《財(cái)富》雜志界評(píng)為“最富創(chuàng)新能力”的公司之一在一夜之間轟然倒塌。2002年6月，美國第二大電信公司（世界通信公司）引爆了一樁最大金額破產(chǎn)案，世通因受困于38.5億美元會(huì)計(jì)丑聞和數(shù)額如山的垃圾級(jí)債券，最終進(jìn)入破產(chǎn)保護(hù)程序，美國世通踏上“不歸路”。美國總統(tǒng)布什在2002年一年一度的國情咨文中提出這幾樁案件對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的沖擊力和影響力等同于美國“9.11”事件。中國的資本市場(chǎng)與西方國家相比存在一定的差距，然而，低速發(fā)展的中國，也隱藏了不少不光彩的事實(shí)，而這些事實(shí)背后都加注了一個(gè)焦點(diǎn)問題財(cái)務(wù)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息不透明現(xiàn)象突出。財(cái)務(wù)造假似乎已成為資本市場(chǎng)盈利不可或缺的手段之一。從2003年開始，陸家嘴一直通過會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)隱藏其真實(shí)利潤；銀基發(fā)展將應(yīng)在2004年度確認(rèn)的部分主營業(yè)務(wù)收入提前至2003年確認(rèn)，虛增2003年度主營業(yè)務(wù)收入7621萬元；海王生物2003年度通過會(huì)計(jì)政策變更，實(shí)現(xiàn)凈利潤4393.9萬元。這些無不透露出上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易，利用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理。國際國內(nèi)相繼出現(xiàn)一系列的會(huì)計(jì)丑聞，引起了會(huì)計(jì)界和實(shí)務(wù)界相關(guān)業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，盈余管理的研究逐漸深入人心并取得了一定的進(jìn)展。為了有效地進(jìn)行社會(huì)資源配置，盡可能地消除會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，本文擬從會(huì)計(jì)政策的選擇入手，通過研究：“會(huì)計(jì)政策和盈余管理的關(guān)系會(huì)計(jì)政策的選擇和盈余管理的基本理論利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的方法盈余管理的動(dòng)因分析實(shí)證研究分析結(jié)論及展望”的基本框架對(duì)我國上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理分析和探討。二、國內(nèi)外研究綜述（一）國外的研究現(xiàn)狀西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)盈余管理的研究已有20年的歷史，他們對(duì)盈余管理進(jìn)行了多方位的研究，并取得了一系列值得關(guān)注的研究成果，使得盈余管理問題成為會(huì)計(jì)界的一個(gè)重要話題。1．國外對(duì)盈余管理概念的理解美國會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳.雪普（KatherineSchipper1989）定義盈余管理實(shí)際上就是旨在有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。他未從準(zhǔn)則制定者的角度出發(fā)，而將盈余管理的定義建立在會(huì)計(jì)數(shù)字是一種有用的信息之上來分析。威廉姆.K.斯考特（William.R.Scott1997）認(rèn)為盈余管理是在GAPP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。保羅.M.希利和詹姆斯.M.瓦倫（PaulM.Healy&James.M.Wahlen.1999）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的角度出發(fā)，提出了盈余管理的定義,他認(rèn)為盈余管理是發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)之上的，通過規(guī)劃交易從而變更財(cái)務(wù)報(bào)告，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。如果利益關(guān)系人無法發(fā)現(xiàn)其盈余管理行為時(shí)，則發(fā)生盈余管理。布朗（Brown1999）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)有意識(shí)地把賬面盈余拉向所期望水平的一個(gè)過程。但是，并未對(duì)“有意識(shí)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么做出說明。萊維特(Levitt2001)&塔科爾(Thakor2003)認(rèn)為所有的盈余管理活動(dòng)都是欺詐性行為。他們從報(bào)表是否反映了真實(shí)的盈余信息的角度來定義盈余管理，認(rèn)為這是沒有意義的。由于信息不對(duì)稱的客觀存在，企業(yè)管理者占據(jù)著信息優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)告的“真實(shí)性”只是一個(gè)相對(duì)概念，期待財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況完全相符是不可能的。2．國外對(duì)盈余管理動(dòng)因的研究通過會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余管理一直是目前比較關(guān)注的問題，因此，國外的實(shí)證會(huì)計(jì)領(lǐng)域有大量的文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)選擇的決定因素進(jìn)行了研究。美國會(huì)計(jì)學(xué)家戈登(Gordon，1964)是第一個(gè)提出公司經(jīng)理人員選擇會(huì)計(jì)政策有其經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的西方學(xué)者，他的研究表明，企業(yè)管理人員并不遵循配比原則使所報(bào)告的利潤最大化，而是使各期利潤均衡化，管理人員通過選擇會(huì)計(jì)政策或者改變企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營決策方案等方式，使各期收益保持穩(wěn)定增長，因此，這種假設(shè)也稱之為收益均衡化假設(shè)。博因頓（Boynton）等對(duì)美國年稅收改革法案中的賬面條款與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究,證實(shí)了在政府政策實(shí)施過程中,企業(yè)管理者將采取會(huì)計(jì)程序或會(huì)計(jì)選擇來減少財(cái)富轉(zhuǎn)移,以使公司表現(xiàn)出較低的獲利能力。對(duì)于盈余管理，所得稅可能是一個(gè)最明顯的動(dòng)因。波爾和桑德(Ball,1972&SuIlder,1975)對(duì)戈登所做的實(shí)證研究做出了不同的分析，他們指出，就整個(gè)市場(chǎng)而言，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策不同而造成的盈余差異，投資者是能夠做出反應(yīng)和調(diào)整的。這一結(jié)果與有效市場(chǎng)假說相一致，說明經(jīng)理人員可能不是為了平滑收益(使各期利潤均衡化）或者使盈余呈現(xiàn)增長趨勢(shì)而選擇會(huì)計(jì)政策的。沃茨和斯密爾曼(Watts&Zimmerman,1986)根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約理論對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因提出了著名的三大假設(shè)：1)債務(wù)契約假設(shè)。指在其他條件相同的情況下，越接近違反債務(wù)契約條款的公司，為避免違約成本，越可能選擇將未來的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)程序；(Healy.Krishna，DeAngelo和Skinner考察了執(zhí)行鼓勵(lì)限制契約的公司是否改變其會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目以避免削減鼓勵(lì)或做出代價(jià)高昂的重組決策，結(jié)果顯示，很少有證據(jù)表明臨近債務(wù)契約條件邊界的公司會(huì)進(jìn)行盈余管理)。2)補(bǔ)償汁劃假設(shè)。指在其他條件相同的情況下，有補(bǔ)償計(jì)劃的公司經(jīng)理為擴(kuò)大個(gè)人效用更可能選擇將未來的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)程序，以便提高其報(bào)酬的現(xiàn)值；3)政治成本假設(shè)。指在其他條件相同的情況下，公司規(guī)模越大，越可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延到將來的會(huì)計(jì)程序，以避免因高額利潤而受到政府的管制。在西方，政治成本動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在行業(yè)監(jiān)管和反托拉斯（用不利的政治程序來掩蓋行業(yè)實(shí)力，有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理使得公司呈現(xiàn)較低的獲利能力）兩個(gè)方面。對(duì)于這三個(gè)假設(shè)的驗(yàn)證有單一會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策組合選擇之分。其中的單一會(huì)計(jì)政策選擇只是驗(yàn)證諸如加速折舊法或者直線折舊法等與三個(gè)假設(shè)之間的關(guān)系，這種研究方法降低了驗(yàn)證工作的有效性。但是與分紅計(jì)劃假設(shè)（Healy研究了分紅計(jì)劃假設(shè)，發(fā)現(xiàn)在分紅計(jì)劃以報(bào)告凈收益為基礎(chǔ)的公司的經(jīng)理中，普遍存在采用應(yīng)計(jì)利潤政策來使他們的預(yù)期紅利最大化的現(xiàn)象）有一定的出入，還存在著研究結(jié)果相互矛盾的情況，原因可能在于企業(yè)可以利用組合的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理，而不一定局限于某一特定的會(huì)計(jì)政策選擇。3．國外對(duì)盈余管理方法的研究國外學(xué)術(shù)界在盈余管理領(lǐng)域做了大量研究，提出了檢驗(yàn)盈余管理行為的方法。但是到目前為止，各種實(shí)證研究結(jié)果對(duì)如何計(jì)量盈余管理還存在爭議，尚未找到一個(gè)完善的盈余管理計(jì)量方法。公司為了使其會(huì)計(jì)盈余達(dá)到期望水平，可能采用各種方法來管理盈余，最終達(dá)到利潤最大化、利潤最小化和利潤平滑。學(xué)者們提出了許多衡量盈余管理程度的研究模型。希利（Hely）和迪安吉洛（DeAngelo）模型是早期的應(yīng)計(jì)利潤分離模型，分別使用總應(yīng)計(jì)利潤和應(yīng)計(jì)利潤的變動(dòng)額衡量盈余管理程度。佩羅尼（Petroni，1992）和海貍（Beaver，1998）和納爾遜（Nelson，2000）通過一個(gè)或者一組特定的應(yīng)計(jì)利潤來建立計(jì)算模型，以此來度量企業(yè)是否存在盈余管理行為。1）國內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理概念的理解國內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理的理解是建立在西方學(xué)者的研究基礎(chǔ)之上的，是伴隨著中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、資本市場(chǎng)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立、建設(shè)和發(fā)展而發(fā)展起來的。他們基本認(rèn)為盈余管理是管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)進(jìn)行的合法行為。孫錚、王躍堂（1999）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的空間操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。他們是基于管理層利用會(huì)計(jì)制度的缺陷這一方面考慮的。魏明海（2000）認(rèn)為盈余管理是指管理當(dāng)局為了其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)造交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過程。他認(rèn)為，盈余管理又稱利潤操縱,是指有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。秦榮生（2001）認(rèn)為，盈余管理是指企業(yè)有選擇會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)的自由時(shí)，選擇其自身效用最大化或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的一種行為。鄒小莧、陳雪潔（2002）認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局為了使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大或迫于相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)其達(dá)到預(yù)期盈利的壓力，在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的框架下選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，使報(bào)告盈余達(dá)到預(yù)期水準(zhǔn)。2）國內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理動(dòng)因的研究中國上市公司盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)是資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)。中國的股票市場(chǎng)和發(fā)行公司處于特殊的制度背景和轉(zhuǎn)型期的環(huán)境中,僅有不多的企業(yè)可以獲準(zhǔn)發(fā)行股票，為了獲取上市資格，企業(yè)有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)，尤其是業(yè)績不佳的企業(yè)。陸建橋(1999)通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來研究會(huì)計(jì)政策選擇。他把上海證券交易所的22家虧損上市公司作為研究樣本，對(duì)這些公司的虧損年份做了調(diào)查研究，檢驗(yàn)虧損期間公司是否采取了盈余管理的行為。研究結(jié)果顯示，這些公司在虧損年份普遍存在著調(diào)減或者調(diào)增收益的盈余管理行為。他認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合的會(huì)計(jì)政策，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。王懷棟和秦江萍（2004）研究發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)政策具有可選擇性,使得上市公司盈余管理的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。他們通過剖析會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余管理的內(nèi)部動(dòng)因，認(rèn)為上市公司操縱盈余這一現(xiàn)象并不是孤立存在的，是由于人的趨利行為和在特定環(huán)境背景下產(chǎn)生的。許益杰（2010）認(rèn)為由于我國資本市場(chǎng)不成熟，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等相關(guān)法律法規(guī)不健全，加上上市公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，監(jiān)管部門對(duì)上市公司監(jiān)管力度不足等原因，導(dǎo)致我國上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理等現(xiàn)象普遍存在。針對(duì)這些現(xiàn)狀，他根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵，分析了上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)。（1）規(guī)避市場(chǎng)管制。上市公司為了達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，往往會(huì)通過盈余管理、利潤操縱等手段與市場(chǎng)監(jiān)管部門進(jìn)行博弈，會(huì)計(jì)政策選擇或變更自然就成了上市公司在博弈中制勝的法寶。（2）控制股票價(jià)格。隨著我國股權(quán)激勵(lì)制度的實(shí)施，管理當(dāng)局有可能會(huì)在實(shí)施激勵(lì)計(jì)劃前后，通過改變會(huì)計(jì)政策或選擇會(huì)計(jì)政策來降低利潤、壓低股票價(jià)格從而達(dá)到減少激勵(lì)成本的目的?；蛘咴黾訒?huì)計(jì)利潤來促使股價(jià)上升，獲得超額利潤。（3）降低契約成本。在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況違反契約規(guī)定的條款時(shí)，上市公司會(huì)通過選擇或變更會(huì)計(jì)政策來增加資產(chǎn)或調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表收益，并且會(huì)相應(yīng)地減少相關(guān)費(fèi)用，以達(dá)到減少違約風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，從而降低契約成本。（4）減少稅收額度。在物價(jià)變動(dòng)較大，通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，可以采用存貨先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等會(huì)計(jì)政策加以控制稅收額度。3）國內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理方法的研究國內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理定義的研究是在借鑒西方學(xué)者的研究經(jīng)驗(yàn)上進(jìn)行的，我國在20世紀(jì)80年代以前不存在會(huì)計(jì)政策的選擇問題，企業(yè)主要按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度、稅收政策等進(jìn)行企業(yè)收益分析和計(jì)價(jià)確認(rèn)。因此，我國關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇方面的研究較西方要晚了很多。甄曉嵐（2003）擬以電子信息行業(yè)的23家上市公司作為樣本，解析其會(huì)計(jì)政策選擇與盈利管理的關(guān)系。從研究結(jié)果來看：我國的上市公司確實(shí)存在利用會(huì)計(jì)政策的選擇作為手段進(jìn)行盈余管理的行為，其主要利用的會(huì)計(jì)政策為應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊政策。企業(yè)管理當(dāng)局利用折舊政策進(jìn)行盈余管理是對(duì)固定資產(chǎn)主要項(xiàng)目房屋建筑物選擇較低的折舊率，越是經(jīng)營業(yè)績較差的公司，其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例越小。原東平和李雅琴（2009）指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，對(duì)于許多特殊項(xiàng)目尚缺乏具體而明確的規(guī)定，企業(yè)可以通過選擇會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行盈余管理。高慧（2010）在《新疆財(cái)經(jīng)》從我國會(huì)計(jì)政策選擇單一，披露流于形式，并沒有從企業(yè)自身的實(shí)際特點(diǎn)出發(fā)，操作側(cè)重簡單，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)不能充分利用的現(xiàn)狀出發(fā)，通過研究會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)，基于會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理的動(dòng)因分析，指出會(huì)計(jì)政策的選擇是盈余管理的手段之一，認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的選擇有可能誘發(fā)企業(yè)內(nèi)部管理人員的機(jī)會(huì)主義行為，人為地做大利潤，促使自身效益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。三、述評(píng)（一）對(duì)基于會(huì)計(jì)政策選擇視角下盈余管理概念的述評(píng)從前述中西方學(xué)者與組織對(duì)盈余管理理論內(nèi)涵的定義可見，盈余管理是目前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的一個(gè)重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，它還涉及一系列企業(yè)管理以及經(jīng)濟(jì)問題。總體來說，盈余管理是企業(yè)管理層在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性和交易規(guī)劃等手段有意識(shí)地調(diào)節(jié)或控制企業(yè)的盈余，以達(dá)到自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的行為?；蛘呤瞧髽I(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過程。而本文研究的是基于會(huì)計(jì)政策選擇視角下的盈余管理問題，涉及到如何適度地選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，因此是前者的解釋更為妥當(dāng)。（二）對(duì)基于會(huì)計(jì)政策選擇視角下盈余管理動(dòng)因的述評(píng)通過上述國內(nèi)外盈余管理動(dòng)因各文獻(xiàn)的綜述，可以看出，中西方會(huì)計(jì)學(xué)者都采用實(shí)證和定量研究的方法來研究盈余管理的動(dòng)機(jī)，初步建立了基本理論體系。國內(nèi)外研究比較，國外分析結(jié)果較全面，我國僅處于起步階段，我國要結(jié)合具體情況對(duì)國外盈余管理研究模型進(jìn)行改進(jìn)，更加全面地檢驗(yàn)盈余管理。國內(nèi)對(duì)上市盈余管理行為的研究還不夠全面，而西方的融資理論又很難直接用來對(duì)我國上市公司盈余管理進(jìn)行解釋，因此，對(duì)我國上市公司盈余管理行為的動(dòng)因應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際進(jìn)行全面的分析。（三）對(duì)基于會(huì)計(jì)政策選擇視角下盈余管理方法的述評(píng)從國內(nèi)外學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)理論的研究方法主要包括兩類：規(guī)范研究和實(shí)證研究。針對(duì)會(huì)計(jì)政策如何控制盈余管理和基于會(huì)計(jì)政策選擇下的盈余管理的問題研究，學(xué)者們一般都會(huì)結(jié)合運(yùn)用規(guī)范研究和實(shí)證研究兩種方法，使這類問題更加全面系統(tǒng)。從總體上看，我國會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)盈余管理的研究不管從深度還是廣度來說，與國外學(xué)者的研究尚有很大差距。從國內(nèi)學(xué)者的研究范圍（廣度）來看，研究的范圍較為狹窄。從研究的深度來看，由于我國證券市場(chǎng)各個(gè)方面的限制，對(duì)盈余管理研究的方法相對(duì)于國外來講是比較簡單的。參考文獻(xiàn)[1]甄曉嵐.會(huì)計(jì)政策的選擇與盈余管理關(guān)系的分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2003(6):11～14.[2]王懷棟,秦江萍.論上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].商業(yè)研究,2004(21):23～36.[3]劉鳳,田月盺,楊光.充分利用會(huì)計(jì)政策選擇加強(qiáng)企業(yè)盈余管理[N].沈陽：遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2006(4).[4]張相麗.我國上市公司盈余管理實(shí)證分析與對(duì)策[D].沈陽：東北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005.08.[5]魏明海.盈余管理基本理論及其研究綜述[J].會(huì)計(jì)研究,2007.9:37～42．[6]顧兆峰.論盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究,2007.11:56～58.[7]孫宇航.公司會(huì)計(jì)政策選擇的盈余管理研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007.12.[8]楊月蓮.基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司盈余管理的研究與述評(píng)[D].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008.1(528下).[9]陸建橋.中國虧損上市公司盈余管理實(shí)證研究[J].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.9:25～35.[10]原東平.論企業(yè)盈余管理[J].經(jīng)濟(jì)師,2009(7).[11]李雅琴.盈余管理：理性分析與科學(xué)對(duì)待[J].會(huì)計(jì)之友,2009(8下).[12]葉建芳,周蘭,李丹蒙,郭琳.管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究,2009.03:48～54.[13]鄭曉東.新準(zhǔn)則下對(duì)存在借款費(fèi)用公司盈余管理的討論--基于存在借款費(fèi)用上市公司的案例分析[D].山海:上海交通大學(xué)碩士學(xué)位論文,2009.11.[14]許益杰.謅議我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇[N].武漢:中南財(cái)經(jīng)大學(xué)教育視野,2010.10.[15]高慧.基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)盈余管理淺析[J].新疆財(cái)經(jīng),2010(1):9～13.[16]莊思遠(yuǎn).企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].財(cái)會(huì)研究,2011(21):12～18.[17]陳建歧.謅議盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究,2011.02:45～57.[18]王虹.盈余管理動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與約束基于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變遷的實(shí)證研究[N].四川大學(xué)學(xué)報(bào),2011.04(157).[19]王海妮.上市公司盈余管理問題研究[D].陜西:西安財(cái)經(jīng)學(xué)院碩士學(xué)位論文,2011.05.[20]田華.我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇分析[J].經(jīng)營管理，2011.06(6):93～96.[21]錢銳.淺析盈余管理方法與識(shí)別[J].財(cái)會(huì)研究,2011.07(19):200～201.[22]朱小平,楊揚(yáng).對(duì)我國盈余管理現(xiàn)狀的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011.08:35～37.[23]張雅宏.關(guān)于我國企業(yè)盈余管理現(xiàn)狀及存在問題的分析[J].經(jīng)管空間,2011.12:22～24.[24]王虹，林瑛，賀昌政.合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則變遷對(duì)上市公司盈余管理的影響分析[J].2011(9