成本核算與管理 課件 7.1

成本核算與管理主講老師：潘意青01作業(yè)成本法教學(xué)內(nèi)容引例2015年5月，暉騰公司總經(jīng)理在閱讀4月份該公司的報表時，對利潤表中的銷售收入和銷售成本的變動產(chǎn)生了興趣，于是他向財務(wù)經(jīng)理詢問關(guān)于上個月公司的生產(chǎn)及銷售成本的詳細(xì)資料。為了及時地向總經(jīng)理提供相應(yīng)的信息，財務(wù)經(jīng)理要求財務(wù)人員對4月份的生產(chǎn)數(shù)量、品種、單位成本和總成本、各種類產(chǎn)品的銷售數(shù)量及價格等信息進(jìn)行匯總和編制報表，并要求提供3月份相同的信息。試問運(yùn)用以上信息對于成本管理有什么作用？成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本報表的作用一、（1）企業(yè)職工通過成本報表提供的資料，可以了解自己為完成成本計劃、為企業(yè)增產(chǎn)節(jié)支做了多少貢獻(xiàn)，以利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，努力做到增產(chǎn)節(jié)支，為降低產(chǎn)品成本和提供更多的積累做出新的貢獻(xiàn)。（2）企業(yè)各級管理部門通過成本報表提供的資料，可以了解各成本項(xiàng)目的變動情況、成本計劃的執(zhí)行情況及成本降低任務(wù)的完成情況等，發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，以便及時采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)利用成本報表提供的資料，可以了解企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，以及企業(yè)執(zhí)行成本計劃的情況，并以此作為評定企業(yè)工作成績、考核各部門工作質(zhì)量的一種依據(jù)。（4）企業(yè)上級主管部門利用成本報表提供的資料，可以了解并監(jiān)督企業(yè)對國家有關(guān)方針、政策及法規(guī)的執(zhí)行情況；還可以組織企業(yè)間的交流，促進(jìn)和提高各企業(yè)的成本管理工作；對所屬非獨(dú)立核算單位，可將其成本報表資料和其他報表資料等結(jié)合起來運(yùn)用，有針對性地對其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本報表的分類二、（1）按行業(yè)不同，成本報表可以分為工業(yè)企業(yè)成本報表、施工企業(yè)成本報表、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本報表等。（2）按成本計算的方式不同，成本報表可分為完全成本報表、作業(yè)成本報表和變動成本報表等。（3）按編制的時間不同，成本報表可分為日報、周報、旬報、月報、季報、半年報和年報。計算機(jī)在成本會計中的應(yīng)用，為及時編制日報、周報、旬報提供了一種便利條件。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本報表的編制要求三、計算正確

突出重點(diǎn)

內(nèi)容完整

編報及時

數(shù)字真實(shí)(1)(2)(3)（4）（5）成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本分析的任務(wù)和原則一、（一）成本分析的任務(wù)（4）挖掘降低成本的潛力，尋找進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。（3）揭示導(dǎo)致成本升降和產(chǎn)生成本差異的原因，掌握成本變動的規(guī)律。（2）評價企業(yè)成本計劃的完成情況，考核成本責(zé)任單位的工作業(yè)績。（1）為成本決策提供依據(jù)，為成本計劃和成本預(yù)算提供資料。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（二）成本分析的原則（7）（6）（5）經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合。（4）縱向分析與橫向分析相結(jié)合。（3）事后分析與事前、事中分析相結(jié)合。（2）數(shù)據(jù)分析與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。（1）定期分析與不定期分析相結(jié)合。全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合。專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一影響產(chǎn)品成本的因素二、（一）成本分析的任務(wù)企業(yè)產(chǎn)品成本的上升或下降，通常是來自各方面因素共同影響、綜合作用的結(jié)果。各種影響因素歸納起來可分為兩大類：企業(yè)內(nèi)部影響因素和企業(yè)外部影響因素。企業(yè)內(nèi)部影響因素包括企業(yè)創(chuàng)立時形成的對成本產(chǎn)生影響的固有因素和企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中材料消耗、勞動生產(chǎn)水平、產(chǎn)品生產(chǎn)工作質(zhì)量等對產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的微觀因素。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一企業(yè)外部影響因素是從整個國民經(jīng)濟(jì)來考察的宏觀因素，具體包括國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策（產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策、金融政策、外匯匯率等）的調(diào)整、生產(chǎn)資料市場價格的變動、市場需求與消費(fèi)者消費(fèi)傾向的變動、產(chǎn)品的更新?lián)Q代、企業(yè)的專業(yè)化水平與協(xié)作條件等。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一成本分析的基本方法三、（一）指標(biāo)對比分析法（1）實(shí)際指標(biāo)與計劃指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)對比。這可以分析計劃指標(biāo)的完成情況。（2）本期實(shí)際指標(biāo)與以前（上期、上年同期或歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)的對比，這可以考察企業(yè)成本的變動趨勢。（3）本期實(shí)際指標(biāo)與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)進(jìn)行比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展同先進(jìn)車間、班組或個人的指標(biāo)相比較。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（二）比率分析法1.連環(huán)替代法連環(huán)替代法是因素分析法的基本形式，是將某一綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，然后順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)來替換基數(shù)，計算分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。2.趨勢比率分析法趨勢比率分析法是將幾個時期同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對比，求出比率，分析該指標(biāo)增減速度和發(fā)展趨勢，并從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營方面所取得的成果和不足的分析方法。3.構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法是通過計算某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比率，來觀察它的結(jié)構(gòu)及其變化的分析方法。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（三）因素分析法連環(huán)替代法1（1）根據(jù)影響某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基數(shù)（如計劃數(shù)、上期數(shù)等）和實(shí)際數(shù)分解成兩個指標(biāo)體系。（2）以基數(shù)指標(biāo)體系為計算基礎(chǔ)，用實(shí)際數(shù)指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)去逐項(xiàng)順序地替換其基數(shù)，有幾個因素就替換幾次；每次替換后，實(shí)際數(shù)就被保留下來，并計算出由于該因素變動產(chǎn)生的結(jié)果。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（3）將每次替換所得的結(jié)果與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差額就是這一因素對指標(biāo)差異的影響程度。（4）將各個因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一差額分析法2首先，確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額。其次，以各因素的差額乘以計算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可以求得各因素的影響值。最后，將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差相符。成本報表分析的基本方法模塊一?任務(wù)一（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析四、1.按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況2.按成本項(xiàng)目分析全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（二）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響1成本降低計劃是根據(jù)計劃產(chǎn)量制訂的，實(shí)際降低額和實(shí)際降低率都是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計算的，因此產(chǎn)量的增減變動必然會影響到可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。但是，產(chǎn)量變動的影響有其特殊性：如果其他條件不變，即產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變，單純產(chǎn)量變動只會影響成本降低額，而不會影響成本降低率。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響2由于各種產(chǎn)品的成本降低程度不同，有的大，有的小，有的節(jié)約，有的超支，當(dāng)本年度實(shí)際品種結(jié)構(gòu)與計劃品種結(jié)構(gòu)不同時，就會導(dǎo)致全部可比產(chǎn)品成本降低額和成本降低率發(fā)生變動。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二產(chǎn)品單位成本變動的影響3可比產(chǎn)品成本計劃降低額是以本年度計劃單位成本與上年度實(shí)際單位成本相比較來確定的，而實(shí)際降低額是以本年度實(shí)際單位成本與上年度實(shí)際單位成本相比較來確定的，因此當(dāng)本年度實(shí)際單位成本比本年度計劃單位成本升高或降低時，就會導(dǎo)致成本降低額和成本降低率發(fā)生變化。當(dāng)單位成本發(fā)生變化時，根據(jù)連環(huán)替代原理，此時的成本降低額和成本降低率分別為實(shí)際成本降低額和實(shí)際成本降低率，將此降低額和降低率與前一次替代的結(jié)果進(jìn)行比較，就是產(chǎn)品單位成本變動的影響。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（三）產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析例7-61.產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的一般分析根據(jù)某企業(yè)本年產(chǎn)品單位成本表和其他有關(guān)資料，運(yùn)用比較分析法的原理，編制產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析表，如表7-9所示。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-6根據(jù)表7-9的計算結(jié)果，可以對該廠產(chǎn)品單位成本計劃的完成情況進(jìn)行簡要評價：與上年實(shí)際相比，某企業(yè)甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本都有所降低，降低額分別為42元和18元，降低率分別為3.5%和1.8%；但兩種產(chǎn)品的直接人工都有所增加，影響了產(chǎn)品單位成本的降低幅度。與本年計劃相比，甲產(chǎn)品單位成本降低了6元，降低率為0.52%；乙產(chǎn)品單位成本超支2元，超支率為0.2%。甲產(chǎn)品單位成本超額完成計劃，主要是直接人工和制造費(fèi)用計劃完成得較好，成本降低額分別為3元和9元；但直接材料較計劃超支6元，超支率為1.37%，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析原因。乙產(chǎn)品雖然直接材料超額完成計劃，比計劃降低了13.6元，降低率為3.53%；但直接人工和制造費(fèi)用分別超過了3元和12.6元，超支率分別為1.18%和3.71%，使乙產(chǎn)品沒有完成單位成本計劃，后續(xù)應(yīng)重點(diǎn)分析乙產(chǎn)品直接人工和制造費(fèi)用超出計劃的原因。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的因素分析2（1）直接材料成本項(xiàng)目的分析。降低材料成本是降低產(chǎn)品成本的重要途徑，特別是直接材料占產(chǎn)品成本比重較大的產(chǎn)品，直接材料成本項(xiàng)目更應(yīng)作為產(chǎn)品單位成本分析的重點(diǎn)。影響產(chǎn)品單位成本中的直接材料成本變動的因素主要是單位產(chǎn)品材料消耗量（用量）和原材料價格兩個因素。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-7根據(jù)表7-9提供的資料，某企業(yè)本年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品與計劃比較，直接材料費(fèi)用超支6元，超支率為1.37%。假設(shè)甲產(chǎn)品消耗A、B、C、D四種材料，根據(jù)各種材料耗用量和價格資料編制直接材料成本分析表，如表7-10所示。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-7成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（2）直接人工成本項(xiàng)目的分析。產(chǎn)品單位成本中的直接人工成本受工人勞動生產(chǎn)率和工人平均工資兩個因素的影響。這兩個因素可以用單位產(chǎn)品工時消耗和小時工資率來表示。根據(jù)連環(huán)替代法的原理，分析單位產(chǎn)品工時消耗和小時工資率變動對成本的影響，計算公式如下：單位產(chǎn)品工時消耗變動的影響＝（實(shí)際工時－計劃工時）×計劃小時工資率小時工資率變動的影響＝實(shí)際工時×（實(shí)際小時工資率－計劃小時工資率）成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（3）制造費(fèi)用成本項(xiàng)目的分析。制造費(fèi)用是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各種間接費(fèi)用，通常應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配到該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本之中。根據(jù)制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本的方式，分析各因素變動對單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的影響時，可以分析產(chǎn)品產(chǎn)量與制造費(fèi)用總額兩個因素，也可以分析單位產(chǎn)品工時消耗和小時費(fèi)用率兩個因素。按照連環(huán)替代法的原理，分析單位產(chǎn)品工時消耗和小時費(fèi)用率兩個因素變動對單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的影響，計算公式如下：單位產(chǎn)品工時消耗變動的影響＝（實(shí)際工時-計劃工時）×計劃小時費(fèi)用率小時費(fèi)用率變動的影響＝實(shí)際工時×（實(shí)際小時費(fèi)用率-計劃小時費(fèi)用率）成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-9根據(jù)表7-9提供的資料，某企業(yè)本年生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的單位成本中的制造費(fèi)用實(shí)際比計劃超支了12.6元，超支率為3.71%。表7-11提供的乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時消耗本年實(shí)際為86小時，本年計劃為88小時。根據(jù)制造費(fèi)用相關(guān)資料，乙產(chǎn)品小時制造費(fèi)用分配率本年實(shí)際為4.1元/小時，本年計劃為3.864元/小時。要求：分析乙產(chǎn)品單位成本中的制造費(fèi)用超12.6元的原因。計算過程如下：單位產(chǎn)品工時消耗變動的影響：（86-88）×3.864=-7.7（元）小時費(fèi)用率變動的影響：86×(4.1-3.864)=20.3（元）成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二例7-9上述計算結(jié)果表明，某企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的單位成本中的制造費(fèi)用實(shí)際比計劃超支了12.6元，主要是小時制造費(fèi)用分配率超計劃所造成的。由于小時制造費(fèi)用分配率實(shí)際比計劃超支了0.236（4.1-3.864）元，使乙產(chǎn)品的單位成本超支了20.3元。成本報表分析的應(yīng)用模塊一?任務(wù)二（四）制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析（4）分析費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成比例。（3