我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制相關知識

我國現(xiàn)行企業(yè)所

得稅制相關知識江西省國稅局所得稅處諶東云jxcdy2003@21內容提要企業(yè)所得稅概述我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位我國企業(yè)所得稅制的主要內容進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考一、企業(yè)所得稅概述（一）所得稅的概念（二）所得稅的種類（三）我國企業(yè)所得稅的基本涵義一、企業(yè)所得稅概述（一）所得稅的概念指以納稅人的純收益（所得）為征稅對象的一類稅種的統(tǒng)稱。稅收上所說的所得，通常是指納稅人由于提供勞務，從事生產、經營，各種投資（包括資金、物資、技術等各種有形的投入和無形的投入）而取得的收入扣除為取得收入所支付的成本、費用以后的贏余。（概念來自于國家稅務總局稅收科學研究所劉佐等編著的《中國所得稅》）所得稅與貨物與財產稅、行為稅等古老的課稅相比，所得課稅的歷史比較短暫。從1799年英國始創(chuàng)所得稅制度到今天，只有兩百多年的時間。一、企業(yè)所得稅概述（二）所得稅的種類（1）個人所得稅（2）社會保險（保障）稅（3）公司（法人）所得稅:160個多個國家實行我國以稅收形式征收的所得稅包括個人所得稅和企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述（三）我國企業(yè)所得稅基本涵義企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構（指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構）在中國境內的企業(yè)?！撚腥婕{稅義務非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的外國企業(yè)。——負有有限納稅義務一、企業(yè)所得稅概述機構、場所包括：（1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（2）工廠、農場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產經營活動的機構、場所。其他取得收入的組織是指事業(yè)單位、社會團體、非企業(yè)性單位等。非企業(yè)性單位是指基金會、外國商會、農民專業(yè)合作社等。所得：包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。內容提要企業(yè)所得稅概述我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位我國企業(yè)所得稅制的主要內容進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位（一）我國企業(yè)所得稅制度體系（二）我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革（三）企業(yè)所得稅稅種地位分析二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位（一）我國企業(yè)所得稅制度體系指國家通過立法程序制定的各種企業(yè)所得稅法律、法規(guī)、規(guī)章。1、全國人大（常委會）制定的法律2、國務院制定的行政法規(guī)3、國務院財政、稅務部門制定的部門規(guī)章4、地方人大（常委會）制定地方性法規(guī)5、地方政府制定的地方規(guī)章

二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位（二）我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革1、新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度（國營企業(yè)上交利潤）1950年，政務院發(fā)布了新中國稅制建設綱領性文件——《全國稅政要則》，其中涉及企業(yè)所得稅的為工商業(yè)稅中所得稅部分，主要征稅對象為私營企業(yè)、集體企業(yè)和個體工商戶。國營企業(yè)因為政府有關部門直接參與經營和管理，其財務核算制度也與一般企業(yè)差異較大，所以國營企業(yè)實行利潤上繳制度，而不繳納企業(yè)所得稅。1958年和1973年我國進行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡化稅制，其中將企業(yè)所得稅從原工商稅中獨立出來，稱為工商所得稅，征稅對象仍然是集體企業(yè)和個體工商戶，當時中國經濟的主體——國營企業(yè)則仍然是上交利潤。二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位2、1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度（外資立法）改革開放以后，為適應引進國外資金、技術和人才，開展對外經濟技術合作和經濟體制改革的需要，我國稅制改革工作在“七五”計劃期間逐步推開。1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的5級超額累進稅率，另按應納稅所得額附征10%的地方所得稅。

二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位3、1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度（內資利改稅）第一步“利改稅”（試行）：1983年國務院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅”，也就是史稱的第一步“利改稅”，即將建國后實行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度。第二步“利改稅”（全面推行）：1984年9月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》。國營企業(yè)所得稅的納稅人為實行獨立經濟核算的國營企業(yè)，大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%至55%的8級超額累進稅率。國營企業(yè)調節(jié)稅的納稅人為大中型國營企業(yè)，稅率由財稅部門商企業(yè)主管部門核定。規(guī)范集體經濟、私營經濟所得稅。1985年4月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%至55%的8級超額累進稅率，原來對集體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）同時停止執(zhí)行。1988年6月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。

二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位4、1991至2007年的企業(yè)所得稅制度（內、外資所得稅分別合并）（1）外資“兩法”合并。1991年4月，第七屆全國人民代表大會將《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并于同年7月1日起施行。（2）內資“三法”合并。1993年12月13日，國務院將《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》、《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》進行整合，制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位5、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度（2008年迄今）（1）內、外資企業(yè)所得稅法合并。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，從2008年1月1日起施行，原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。（2）改革的指導思想。新企業(yè)所得稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則。（3）改革方案的設計思路。重點體現(xiàn)“四統(tǒng)一、一過渡”?！八慕y(tǒng)一”：一是統(tǒng)一稅法，適用于所有類型、性質的企業(yè)。二是統(tǒng)一并適當降低稅率。三是統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準。四是統(tǒng)一和調整稅收優(yōu)惠政策。“一過渡”即對原享受法定稅收優(yōu)惠政策的老企業(yè)實行一定的過渡措施。

二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位（三）企業(yè)所得稅稅種地位分析1、收入情況分析（1）所得稅收入加速增長1994年～2012年，中國稅收收入總額從5070.8億元增長到110740.04億元，年均增長率19%左右。內外資企業(yè)所得稅收入總額從1994年的687.8億元增長到2012年的22007.61億元（詳見表一及圖1），年均增長率23%左右，高出全國稅收收入總額增長速度約4個百分點。以上可得出：1994年～2012年19年間

，收入總額增長21.84倍，企業(yè)所得稅收入增長32倍。二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位圖1：我國企業(yè)所得稅的收入情況二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位表一：1994年至2012年我國企業(yè)所得稅的收入情況及占稅收總額比重年度

收入總額

國內增值稅（數(shù)額，比重）

企業(yè)所得稅（數(shù)額，比重）

1994

5070.79

2338.56

46.12687.86

13.571995

5973.75

2653.68

44.42827.33

13.851996

7050.61

3024.12

42.89915.89

12.991997

8225.51

3343.84

40.651074.75

13.071998

9092.99

3729.01

41.011038.76

11.421999

10314.97

4000.85

38.791227.19

11.902000

12665.8

4667.53

36.851770.8

13.982001

15165.47

5452.53

35.952634.47

17.372002

16996.56

6275.4

36.922588.68

15.232003

20466.14

7341.37

35.873047.64

14.892004

25723.48

8930.2

34.724074.97

15.842005

30867.03

10698.45

34.665511.31

17.862006

37637.05

12894.79

34.267080.9

18.812007

49451.8

15610.03

31.579674.99

19.562008

57862.39

18139.31

31.3512195.67

21.08200963123.1618822.329.8212154.5519.262010773892160827.91454918.8201189720.3124266.642719602.720.482012年110740.0426533.142322007.6119二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位（2）“雙主體”稅制結構情況內外資企業(yè)企業(yè)所得稅收入總額占全國稅收收入總額的比重由1994年的13.57%提高到2012年的19%（詳見表一），19年間提高了5.43個百分點，平均每年提高0.29個百分點。國內增值稅收入總額占全國稅收收入總額的比重由1994年的46.12%下降到2012年的23%（詳見表一），19年間下降了23.12個百分點，平均每年下降1個多百分點。以上表明，我國“雙主體”稅制結構的狀況是逐步成型(詳見圖2)，同時，直接稅比重的逐步提升也預示了我國稅制結構不斷優(yōu)化的趨勢。

二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位圖2：（3）我省2012年收入及結構分析二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位由表三可計算出，2012年：增值稅收入占我省國稅收入的比重為56.32%，比上年（63.04%）降低6.72個百分點；消費稅收入占國稅收入比重為15.78%，比上年（13.97%）增長1.81個百分點；企業(yè)所得稅收入占國稅收入的比重為22.34%，比上年（17.83%）提高4.51個百分點?？梢缘贸鼋Y論：我省企業(yè)所得稅收入占比逐步上升，貨勞稅收入比重逐步降低。二、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位2、企業(yè)所得稅的稅種地位（1）企業(yè)所得稅是具有很大發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間的稅種。（經濟發(fā)展、財務會計制度完善、征管水平提高等）（2）企業(yè)所得稅在調控經濟和促進社會事業(yè)發(fā)展方面具有獨特作用的稅種（優(yōu)惠政策落實、捐贈扣除等），如我省贛州市執(zhí)行西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進當?shù)亟洕鐣l(fā)展。（3）有利于加強對企業(yè)的管理監(jiān)督（對企業(yè)財務會計活動的監(jiān)督，基本上是“最后一道稅”）。（4）企業(yè)所得稅是維護國家稅收權益的重要稅種（加強對外企管理和維護國家權益）內容提要企業(yè)所得稅概述我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位我國企業(yè)所得稅制的主要內容進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（一）納稅義務人（二）稅率（三）應納稅所得額（計稅依據(jù)）的計算（重點掌握）（四）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（重點掌握）（五）企業(yè)所得稅征收管理三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，是2007年3月16日十屆人大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、2007年11月28日國務院197次常務會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，以及國務院財政、稅務部門發(fā)布的相關規(guī)定。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（一）納稅義務人（前面基礎上補充以下幾點）中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）。境內不包括港、澳、臺以獨立法人為納稅人。即以獨立法人為一個納稅單位繳納企業(yè)所得稅，不具有法人資格應匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（原內資企業(yè)所得稅以是否獨立核算來界定納稅人，并要求同時具備三個條件：一、在銀行開設結算賬戶;二、獨立建立賬簿;三、編制財務會計報表和獨立計算盈虧。）法人是相對于自然人的另一個民事主體（法人條件；我國企業(yè)所得稅中“企業(yè)”與企業(yè)法所指的“企業(yè)”內涵不一致，實際上是法人；更符合我國稅制傳統(tǒng)，更容易為公眾所接受）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（二）稅率（實行比例稅率）1、基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)（該機構、場所認定為境內常設機構）；我國基本稅率從世界各國比較而言相對偏低。據(jù)有關資料介紹，全世界160個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。2、低稅率為20%。適用于在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。一般由支付單位代扣代繳，也稱為預提所得稅。3、優(yōu)惠稅率。如對上述第2種非居民企業(yè)實際執(zhí)行10%的稅率；高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)等適用15%的稅率；小型微利企業(yè)適用20%的稅率等。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（三）應納稅所得額（計稅依據(jù)）的計算（重點掌握）應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除額-允許彌補的以前年度虧損（應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額，應納稅額的計算取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素）企業(yè)應納稅所得額的計算，除特殊規(guī)定外，以權責發(fā)生制為原則，即屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。（費用如工資等）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容1、收入總額納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。企業(yè)所得稅收入確認，除特殊規(guī)定外，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則（確認時間、方法等詳見國稅函[2008]875號）。以下簡單介紹幾個概念：（1）貨幣收入和非貨幣收入（內容包括？）（2）公允價值——“市場價格”（非貨幣性收入、捐贈收入的確定）（3）股息、紅利等權益性投資收益——與“債權性投資”對照（利息）（4）特許權使用費收入（提供專利權、商標權、著作權等）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容2、不征稅收入（內容）（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。（財稅[2009]87號、財稅[2011]70號文件實際上擴大了范圍）財政性資金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。我國企業(yè)所得稅制的主要內容

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（財稅[2011]70號）：①企業(yè)能夠提供資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容3、免稅收入（稅收優(yōu)惠）（1）國債利息收入（財政部門發(fā)行的國債）（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。以上（2）（3）所稱的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容A、非營利組織免稅資格的認定必須符合以下條件（詳見財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》財稅[2009]123號）：①依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；②從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內；③取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；④財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；⑤按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容⑥投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；⑦工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行；⑧除當年新設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結論為“合格”；⑨對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容B、申請確認（需報送的資料略）：

經省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供以下規(guī)定的資料；經市（地）級或縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供以下規(guī)定的資料。財政、稅務部門按照上述管理權限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容C、具有免稅資格的非營利組織的下列收入為免稅收入（見財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》財稅[2009]122號）：①接受其他單位或者個人捐贈的收入；②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。D、非營利組織免稅資格的有效期為五年。此外，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定外，可以在計算應納稅所得額時扣除。

三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容4、稅前扣除項目相關政策規(guī)定應納稅所得額是企業(yè)所得稅的核心之一，而稅前扣除項目是計算應納稅所得額的重要組成部分。下面從以下三個方面介紹：（1）一般肯定性規(guī)定；（2）限定范圍和標準準予扣除的項目；（3）不準予扣除項目（特定限制扣除規(guī)定）。企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（1）一般肯定性規(guī)定（準予據(jù)實扣除的項目）成本：發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費費用：發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。稅金：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加損失：發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及投資等其他損失。其他支出：除成本、費用、稅金和損失以外，其他有關的合理支出三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（2）限定范圍和標準準予扣除的項目（允許扣除的特別規(guī)定）限定扣除項目是指當財務會計制度和稅法制度規(guī)定不一致時，應按稅法規(guī)定進行調整，主要有：

①固定資產折舊年限、無形資產攤銷（如研發(fā)費處理的稅、會差異等）的規(guī)定②工資、薪金支出（實際發(fā)生）。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（詳見《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號，工資薪金五個條件）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容③“三費”及“五險一金”企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。此外：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（企業(yè)年金），在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內（5%），準予扣除。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容④業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。⑤廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。特例：①化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制品）企業(yè)不超過當年銷售(營業(yè))收入30%可以扣除；②煙草企業(yè)一律不得扣除。（以上詳見財稅[2012]48號文件，時間為2015年12月31日前）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容⑥公益性捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈（救助災害、貧困、扶助殘疾，教科文衛(wèi)體，環(huán)保、社會公共設施，促進社會發(fā)展和進步）。（我省捐贈稅前扣除資格認定，每年公布一次名單，省及以上審核公布）通過公益性群眾團體（由編制部門管理）的捐贈也可以在12%以內部分扣除，資格同樣需省及省以上認定。⑦利息費用。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。其他稅前扣除項目，如傭金、資產損失、環(huán)境保護資金等就不一一列舉。

三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（3）不準予扣除項目（特定限制扣除規(guī)定）在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金，指納稅人稅收法規(guī)、被稅務機關處以的滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失，指納稅人違反有關國家法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物；⑤超過規(guī)定標準的捐贈支出；⑥贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的支出；⑦未經核定的準備金支出，指不符合財政部、國家稅務總局規(guī)定的各項資產減值、風險準備等準備金支出；⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；⑨與取得收入無關的其他支出。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容5、虧損彌補相關規(guī)定虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。如下表：三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容注意以下幾點：（1）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利；（2）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度；（3）稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許其彌補該虧損（2010年12月1日開始執(zhí)行）。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（四）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（重點掌握）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是所得稅法的重要內容，也是國家通過稅收政策實現(xiàn)經濟調控的重要手段。其主要通過減輕特定納稅人經營活動的稅收負擔，達到支持、鼓勵的政策目的。（對企業(yè)所得稅稅種作用的充分運用）1、原則（兼顧公平與效率）（1）根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展需要，對原優(yōu)惠政策目標進行適當調整。（2）將原以區(qū)域優(yōu)惠為主調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局。（3）運用各種稅收優(yōu)惠方式，達到調控經濟的目的。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容2、稅收優(yōu)惠方式主要包括免稅收入、減免稅、優(yōu)惠稅率、減計收入、加計扣除、加速折舊、應納稅所得額抵扣、稅額抵免、授權減免等九種方式。（1）免稅收入（略）（2）減免稅（如以下8項）①從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得（免征、減征）；免征如農產品初加工等；減半征收如花卉、茶等的種植②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。③從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。④符合條件的技術轉讓所得。是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容⑤符合條件的非居民企業(yè)所得（免稅）。在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其以下所得免征企業(yè)所得稅：一是外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；二是國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；三是經國務院批準的其他所得；⑥符合條件的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前，自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。⑦節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（詳見財稅[2010]110號文件，節(jié)能企業(yè)與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同），項目符合《目錄》規(guī)定）⑧民族自治地方企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以減征或免征，但須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（3）優(yōu)惠稅率（5項）①國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（申請認定，下發(fā)證書，省最新鼓勵政策）②符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。該小型微利企業(yè)應從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：A、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；B、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

此外，2015年底前，年應納稅所得額6萬元以下，其所得減半征稅（財稅[2011]117號）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容③非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得減按10%征收企業(yè)所得稅（依法免征的所得除外）。④西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前是第二輪，時間從2011年1月1日至2020年12月31日，全國“12+4”實行，條件是符合鼓勵類產業(yè)目錄，且主營業(yè)務收入占收入總額比重達70%以上，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。（我省贛州市從2012年開始執(zhí)行，相關審核情況）⑤國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（4）減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。（資源綜合利用證書認定頒發(fā)，省工信委牽頭）（5）加計扣除。①研究開發(fā)費用加計扣除（詳見國稅發(fā)[2008]116號，總局擬擴圍：兩個方面）②企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除（詳見財稅[2009]70號）（6）固定資產加速折舊

（詳見國稅發(fā)[2009]81號）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（7）應納稅所得額抵扣，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（詳見國稅發(fā)[2009]87號）（8）稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。（9）授權減免。國務院根據(jù)全國人大授權，特殊情況下可制定企業(yè)所得稅專項稅收優(yōu)惠。（如汶川大地震等）三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容3、稅收優(yōu)惠管理我省稅收優(yōu)惠管理辦法詳見贛國稅發(fā)[2010]62號，備案以及審批的時間、程序、資料等均有要求。強調一點：企業(yè)應分開核算，按時間、程序等規(guī)定申請2012年度我省共有3,685戶企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（查賬征收企業(yè)3,669戶，核定征收企業(yè)16戶），比上年減少218戶。優(yōu)惠面(享受優(yōu)惠的企業(yè)戶數(shù)÷盈利企業(yè)戶數(shù))為6.83%，同比下降1.45個百分點。其中影響應納稅所得額的優(yōu)惠項目應減免企業(yè)所得稅合計20.87億元（經換算得出），影響應納所得稅額的優(yōu)惠項目減免企業(yè)所得稅合計13.52億元。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容（五）企業(yè)所得稅征收管理重點講以下幾個問題：1、納稅年度企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅以公歷年度為一個納稅年度（所屬期），自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容2、匯算清繳（詳見《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國稅發(fā)[2009]79號）

納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳的范圍是查賬征收企業(yè)和定率核定征收企業(yè)，就地預繳企業(yè)所得稅的分支機構以及定額核定征收企業(yè)不納入匯繳范圍。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容我省2013年匯算清繳基本情況：截至2012年底，我省國稅系統(tǒng)管轄的企業(yè)所得稅納稅人83,510戶(不含分支機構)，同比增加11,492戶，增長15.97%，其中開業(yè)82,827戶，開業(yè)面99.18%。2012年度應參加匯算清繳企業(yè)78,354戶，實際參加匯算清繳企業(yè)78,354戶，匯繳面100%。2012年度實際匯算清繳企業(yè)中查賬征收67,101戶，查賬征收面為85.64%，查賬征收企業(yè)實際應納企業(yè)所得稅136.58億元，占全部稅款的97.86%。查賬征收企業(yè)戶均實現(xiàn)稅款20.35萬元,比上年減少2.33萬元；實行核定征收的企業(yè)11,253戶，實際繳納企業(yè)所得稅額2.98億元，核定征收企業(yè)戶均實現(xiàn)稅款2.65萬元。三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容3、總分機構匯總納稅（詳見國家稅務總局2012年第57號公告）。居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：（1）統(tǒng)一計算（2）分級管理（3）就地預繳（4）匯總清算（5）財政調庫三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容二級分支機構：是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。國家特殊規(guī)定：企業(yè)所得稅全屬中央收入的企業(yè)以及鐵路運輸企業(yè)不分配；我省特殊規(guī)定：中煙工業(yè)江西分公司、省電力、省移動等不分配。

三、我國企業(yè)所得稅制的主要內容4、國地稅企業(yè)所得稅征管范圍的劃分（詳見國稅發(fā)[2008]120號）原則：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。并有以下特殊規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。（2）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所得稅（4）按稅法規(guī)定免繳流轉稅的企業(yè)，按其免繳的流轉稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務局管理。（5）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準；一經確定，原則上不再調整。內容提要企業(yè)所得稅概述我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革及稅種地位我國企業(yè)所得稅制的主要內容進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考四、進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考（一）企業(yè)所得稅工作面臨的新形式（二）進一步加強企業(yè)所得稅管理的意見與建議（三）工作中的幾點體會四、進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考（一）企業(yè)所得稅工作面臨的新形式1、宏觀經濟調控對所得稅工作提出了新要求國內外經濟形式依然嚴峻：風險、壓力等我省十三屆七次會議提出“發(fā)展升級、小康提速、綠色崛起、實干興贛”十六字方針，推進“九江沿江開放開發(fā)、南昌核心增長極、贛南等原中央蘇區(qū)振興發(fā)展”；我省企業(yè)所得稅收入地區(qū)分布極不平衡，以2012年為例：南昌、贛州、九江、上饒等四個地區(qū)占全省總戶數(shù)的近七成；從稅款實現(xiàn)情況看，南昌、贛州、鷹潭、九江等四個地區(qū)，合計實現(xiàn)企業(yè)所得稅102.1億元，占全省稅源的73.16%，其余地區(qū)實現(xiàn)稅款均未超過10億元。

——應對：融入發(fā)展進程，最大程度發(fā)揮所得稅效應四、進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考四、進一步加強企業(yè)所得稅管理的思考2、組織收入形勢對所得稅工作提出了新目標今年組織收入形式困難，所得稅是稅收收入的重要來源2012年，全國企業(yè)所得稅共組織入庫22007.61億元，同比增長12.27%，增收2404.91億元，企