第4章 營業(yè)稅法

第四章 營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范。是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。1 第一節(jié) 納稅義務人扣繳義務人納稅義務人在我國境內(nèi)提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務人2第二節(jié) 稅目、稅率稅目（按照行業(yè)、類別不同，分別設置了9個稅目）3稅率4第三節(jié) 計稅依據(jù)計稅依據(jù)的一般規(guī)定計稅依據(jù)是營業(yè)額，為應稅行為發(fā)生時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)到境外改運的，全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額聯(lián)運的，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)（二）建筑業(yè)分包或轉(zhuǎn)包的，以工程全部承包額減付給分包人或轉(zhuǎn)報人的價款后的余額。建筑、修繕、裝飾，包括工程所用原材料及其它物資和動力的價款。5例1：某運輸公司本月取得客運收入80萬元，貨運收入120萬元，聯(lián)營收入40萬元(其中支付給其他聯(lián)運企業(yè)15萬元)，零星對外修理收入3.18萬元，請計算該運輸公司本月應納營業(yè)稅及增值稅額。答:應納營業(yè)稅＝(80+120+40-15)×3％＝6.75(萬元)應納增值稅＝(3.18÷1.06)×6％＝0.18(萬元)6例2：某建筑安裝公司6月份取得全部工程結(jié)算收入850萬元，其中應支付給其他分包單位分包工程款150萬元，請計算該建筑安裝公司6月份應納稅額。答：應納營業(yè)稅＝(850-150)×3％＝21(萬元)應扣繳營業(yè)稅＝150×3％＝4.5(萬元)7例3：某建筑公司承包一幢商業(yè)大廈，取得工程結(jié)算收入1,100萬元；該大廈施工期間，由建設單位提供建筑材料價值500萬元，支付水電費用50萬元；該建筑公司就取得的收入申報繳納營業(yè)稅33萬元，請分析該建筑公司承包商業(yè)大廈繳納稅營業(yè)稅款是否正確，如不正確，請指出錯誤所在并正確計算應補(退)的營業(yè)稅款。答案：⑴營業(yè)稅條例規(guī)定：納稅人從事建筑業(yè)，無論與對方如何結(jié)算其營業(yè)額均包括工程所用原材料以及其他物資和動力的價款在內(nèi)。該建筑公司計算營業(yè)稅時，未將由建設單位提供的建筑材料，水電費計算在營業(yè)額內(nèi)，少計算營業(yè)額550萬元（500+50）。⑵應納營業(yè)稅＝(1100+500+50)×3％＝49.5(萬元)⑶應補營業(yè)稅＝49.5-33＝16.5(萬元)8（三）金融保險業(yè)一般貸款業(yè)務為貸款利息收入。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額.融資租賃：以收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額，金融商品轉(zhuǎn)讓：按股票、債券、外匯和其他四大類劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一納稅期可以相抵。相抵后仍出現(xiàn)負差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。具體見P96金融經(jīng)紀業(yè)務：手續(xù)費類的全部收入保險業(yè)務：初保業(yè)務：向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款儲金業(yè)務：儲金平均余額乘人行公布的一年期存款月利率9例：某商業(yè)銀行二季度取得自有資金貸款利息收入320萬元；取得結(jié)算業(yè)務手續(xù)費收入29萬元；受托發(fā)放貸款取得利息收入5萬元，委托方付手續(xù)費1萬元，請計算二季度該銀行應繳納的營業(yè)稅額。答：應納營業(yè)稅＝(320+29+1)×5％＝17.5(萬元)應扣繳營業(yè)稅＝5×5％＝0.25(萬元)10例：某保險公司4月份取得以下收入①財產(chǎn)保險保費收入56萬元；②機動車保險保費收入80萬元，已扣除支付給投保人的無賠款優(yōu)待4萬元；③取得農(nóng)作物保險保費收入11萬元；請計算該保險公司本月應納稅額。答案：應納營業(yè)稅＝(56+80+4)×5％＝7(萬元)11（四）郵電通信業(yè)例：某電信局6月份取得以下收入：①長途電信收入104萬元；②市內(nèi)電話收入306萬元；③電話初裝費收入55萬元；④電話簿銷售收入10萬元，電話簿成本6萬元；⑤電話機銷售收入25萬元，電話機成本15萬元；請計算該電信局應納稅額。答案：應納營業(yè)稅＝(104+306+55+10+25)×3％＝15(萬元)12（五）文化體育業(yè)單位或個人演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司等的費用后的余額為營業(yè)額。（六）娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費等。（七）服務業(yè)13例：某公園本月取得以下收入，門票收入3,000元，游樂場收入12,000元（砰砰車、游戲機、彈子房等）向進公園營業(yè)攤點收攤位費收入5,000元，當?shù)貖蕵窐I(yè)的營業(yè)稅率為15%。請計算本月已納稅額。答案：文化業(yè)應納營業(yè)稅＝3000×3％＝90(元)娛樂業(yè)應納營業(yè)稅＝12000×15％＝1800(元)服務業(yè)應納營業(yè)稅＝5000×5％＝250(元)應納營業(yè)稅合計＝90+1800+250＝2140(元)14（八）對于營業(yè)額核定明顯偏低而無正當理由的，稅務機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：當月同類平均價格最近時期同類平均價格按下列公式核定計稅價格：15例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司5月份銷售自建寫字樓一幢，取得銷售收入1,800萬元，該寫字樓工程總成本為1,000萬元，稅務機關(guān)核定的成本利潤率為10％，請計算本月該公司5月份應納營業(yè)稅額。答案：自建行為應納營業(yè)稅＝[1000×(1+10％)÷(1-3％)]×3％ ＝34.02(萬元)銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅＝1800×5％＝90(萬元)應納營業(yè)稅合計＝34.02+90＝124.02(萬元)16第四節(jié) 應納稅額的計算應納稅額=營業(yè)額稅率17例1：某飯店本月取得以下收入①客房收入200萬元；②餐飲收入150萬元；③車隊送顧客去機場收入20萬元；④洗衣房收入30萬元⑤與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元，飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定：飯店以場地、設備投資入股，每月取得固定利潤，不承擔經(jīng)營虧損；⑥代辦長途市內(nèi)電話費總收入18萬元，支付電話費支出8萬元；上述收入飯店能夠分別核算，申報稅款情況如下：⑴服務業(yè)收入營業(yè)稅＝(200+150+20+30+18)×5％ ＝20.9萬元；⑵舞廳收入營業(yè)稅＝30×15％＝4.5萬元；請分析該飯店申報稅款是否正確，如不正確，請指出錯誤所在并正確計算應補(退)的稅款，18答案：⑴該飯店申報營業(yè)稅有錯誤：①將車隊送顧客收入并入服務業(yè)不對，應為交通運輸業(yè)，多申報營業(yè)稅；②飯店以場地、設備投資入股，每月取得固定利潤，應按服務業(yè)租賃對待，繳納營業(yè)稅，多申報營業(yè)稅，舞廳應以經(jīng)營者為納稅人，就其全部營業(yè)額，繳納營業(yè)稅；③代辦長途電話業(yè)務為服務業(yè)中代理業(yè)，應按取得的代理收入申報營業(yè)稅，其未扣除電話費支出，多申報營業(yè)稅。⑵服務業(yè)應納營業(yè)稅＝(200+150+30+30+18-8)×5％ ＝21(萬元)交通運輸業(yè)應納營業(yè)稅＝20×3％＝0.6(萬元)應交營業(yè)稅合計＝21+0.6＝21.6(萬元)⑶飯店多交稅款：多交營業(yè)稅＝20.9+4.5-21.6＝3.8(萬元)19例2：（2001年CPA考題）某經(jīng)國家社團主管部門批準成立的非營利性的協(xié)會，2000年8月份取得以下收入：（1）依照社團章程的規(guī)定，收取團體會員會費40,000元，個人會員費10,000元。（2）代售大型演唱會門票21,000元，其中包括代售手續(xù)費1,000元。（3）代銷中國福利彩票50，000元，得到代銷手續(xù)費500元。（4）協(xié)會開設的照相館營業(yè)收入28,000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2,000元。（5）委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費折合人民幣60,000元。（6）舉辦一期培訓班，收取培訓費120,000元，資料費8,000元。要求：（1）計算上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。（2）計算該協(xié)會應代扣代繳的營業(yè)稅。20答案：1、應納營業(yè)稅分析如下：(1)收取的團體會員費40000元、個人會員費10000元免征營業(yè)稅。(P104)(2)代售門票手續(xù)費和福利彩票手續(xù)費應按服務業(yè)中的代理業(yè)計征營業(yè)稅.應納營業(yè)稅=(1000+500)×5%=75(元)(3)照相館收入為混合銷售收入P99,應按服務業(yè)以5%的稅率計征營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=28000×5%=1400(元)（4）國外咨詢收入不屬于在境內(nèi)提供應稅勞務，因此不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。（5）培訓班收取的資料費和培訓費屬于混合經(jīng)營收入，按文化體育業(yè)以3%征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=(120000+8000)×3%=3840(元)上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=75+1400+3840=5315(元)2、代售演唱會門票應代扣代繳營業(yè)稅。代扣代繳營業(yè)稅額=21000×3%=630(元)21第五節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為應分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額未分別核算的，將從高適用稅率二、混合銷售行為：既涉及勞務又涉及貨物的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不收營業(yè)稅其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅22三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅23第六節(jié) 稅收優(yōu)惠起征點稅收優(yōu)惠規(guī)定24營業(yè)稅的免征

(一)托兒所,幼兒園,養(yǎng)老院,殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務,婚姻介紹,殯葬服務；

(二)殘疾人員個人提供的勞務；

(三)醫(yī)院,診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；

(四)學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務,學生勤工儉學提供的勞務；

(五)農(nóng)業(yè)機耕,排灌,病蟲害防治,植保,農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務,家禽,牲畜,水生動物的配種和疾病防治；

(六)紀念館,博物館,文化館,美術(shù)館,展覽館,書畫院,圖書館,文物保護單位舉辦文化活動