企業(yè)應(yīng)交稅費種類及企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀、問題及對策研究

企業(yè)應(yīng)交稅費種類一、營業(yè)稅(一)納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人凡在我國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。(二)征稅范圍條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(1)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;(2)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三)稅率交通運輸業(yè)3%、建筑業(yè)3%、金融保險業(yè)5%、郵電通信業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂業(yè)5%-20%、服務(wù)業(yè)5%、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%、銷售不動產(chǎn)5%(四)納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。(五)納稅地點納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。二、企業(yè)所得稅(一)納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人，為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機關(guān)指定的向非居民企業(yè)支付工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。指定扣繳義務(wù)人需代扣代繳非居民企業(yè)在中國境工程作業(yè)所得和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。(二)征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。(三)稅率企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。《實施條例》規(guī)定減按10%的稅率征收，如果稅收協(xié)定規(guī)定有減免的，按照協(xié)定規(guī)定減免。(四)納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。(五)納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)的納稅地點按其是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所分別確定：A、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點;B、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，取得來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。三、車船稅(一)納稅人車船稅由車船的所有人或者管理人繳納。其中，所有人是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人;管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，但不具有所有權(quán)的單位。上述應(yīng)交稅費所稱的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位;所稱的個人，包括個體工商戶以及其他個人。四、印花稅征稅范圍：印花稅的征稅范圍，印花稅稅法中列舉的憑證征稅，沒有列舉的則不征稅。應(yīng)納稅憑證的具體范圍：(1)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù);(3)營業(yè)賬簿，包括單位和個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所設(shè)立的各種賬冊;(4)權(quán)利許可證照，包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證;(5)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。由于目前同一性質(zhì)的憑證名稱各異，不夠統(tǒng)一，因此，對不論以任何形式或名稱書立的憑證，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉的征稅范圍的，均應(yīng)照章納稅。稅目、稅率：1、購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同，按購銷金額萬分之三貼花。2、加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同，按加工或承攬收入萬分之五貼花。3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同，按收取費用萬分之五貼花。4、建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，按承包金額萬分之三貼花。5、財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元的按1元貼花6、貨物運輸合同包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同，按運輸費用萬分之五貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。7、倉儲保管合同包括倉儲、保管合同，按倉儲保管費用千分之一貼花。倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花。8、借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點五貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。9、財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同，按保險費收入千分之一貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。10、技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額萬分之三貼花。11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五貼花。12、營業(yè)賬簿生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積合計金額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花五元。13、權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證，按件貼花5元納稅義務(wù)發(fā)生時間：應(yīng)稅憑證的書立、領(lǐng)受人、在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時即發(fā)生繳納印花稅的義務(wù)，故納稅人應(yīng)在書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時即行貼花完稅。五、土地增值稅(一)納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。個人，包括個體經(jīng)營者。(二)征稅范圍土地增值稅的征稅范圍為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的有償轉(zhuǎn)讓行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。(三)稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。上述所列四級超率累進稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。(四)納稅地點及納稅期限土地增值稅按屬地征收，由房地產(chǎn)所在地的區(qū)地方稅務(wù)局及所轄稅務(wù)所(以下簡稱“主管稅務(wù)機關(guān)”)負責征收管理。單位和個人將購買的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，由國土房管部門代征稅款，以國土房管部門受理產(chǎn)權(quán)過戶申請資料的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。除此之外，其他的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由納稅人按月在規(guī)定的納稅期限內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。六、契稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。契稅的征稅范圍為：(一)國有土地使用權(quán)出讓;(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換(不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移);(三)房屋買賣;(四)房屋贈與;(五)房屋交換。計稅依據(jù)：(一)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格;(二)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格確定;(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由委托的地稅征管機關(guān)參照市場價格核定。七、耕地占用稅(一)納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當依照條例規(guī)定繳納耕地占用稅。上述所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位;所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。耕地占用稅納稅人應(yīng)主要依據(jù)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件認定。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人;審批文件中未標明用地人的，應(yīng)要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人;實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人。占用耕地尚未經(jīng)批準的，實際用地人為納稅人。征收范圍：耕地占用稅的征稅范圍包括國家所有和集體所有的耕地。耕地是指種植農(nóng)作物的土地。計稅依據(jù)及稅額：耕地占用稅以納稅人實際占用耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額一次性計算征收。實際占用的耕地面積包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積。按照條例規(guī)定，耕地面積的計量單位為平方米。納稅地點：納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，在耕地或其他農(nóng)用地所在地的區(qū)地方稅務(wù)局(稅務(wù)所)申報納稅。納稅期限：納稅人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。八、城鎮(zhèn)土地使用稅(二)征稅范圍計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照稅額標準計算征收。年應(yīng)納稅額=實際占用的土地面積(平方米)×每平方米年稅額。在當前部分土地使面積資料不完整的情況下對于納稅人土地使用稅的占地面積，按照以下順序核定：(一)土地使用權(quán)證書、房地產(chǎn)證上記載的用地面積;(二)土地使用費登記證(或通知書)上記載的征收面積;(三)相關(guān)的房地產(chǎn)權(quán)屬資料、合同記載的用地面積;(四)建筑面積÷樓房總層數(shù);(五)建筑面積÷容積率。2、稅額標準應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算。計算公式如下：應(yīng)納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用稅額土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有的各方按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅地點：納稅人應(yīng)向土地所在地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅期限：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，按年計算，分兩期繳納，申報繳納期限為每年的6月1日至15日以及12月1日至15日。納稅人選擇一次性繳納全年稅款的，申報納稅期限為每年的6月1日至15日。九、城市維護建設(shè)稅(一)納稅人凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅。(二)稅率城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額(不包括加收的滯納金和罰款)為計稅依據(jù)。(三)納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納的一種稅。(四)征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。其中，城市是指經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的市，其征稅范圍包括市區(qū)和郊區(qū);縣城是指縣人民政府所在地，其征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn);建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設(shè)立的，符合國務(wù)院規(guī)定的鎮(zhèn)建制標準的鎮(zhèn)，其征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地;工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中的大中型工礦企業(yè)所在地十、教育附加(一)納費人凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都應(yīng)當依照規(guī)定繳納教育費附加。海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收教育費附加。征收率：征收率為3%應(yīng)繳費額：教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù),計算公式：應(yīng)納教育費附加=實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計稅額×3%十一、文化事業(yè)建設(shè)費(一)繳納義務(wù)人凡在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人均為文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)人。(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人)(二)征收范圍娛樂業(yè)。包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、練歌房、戀歌房)、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等)、網(wǎng)吧、酒吧等。廣告業(yè)。指利用廣播電臺、電視臺(電影、電視)、報刊雜志、燈箱、招牌等形式對商品或經(jīng)營服務(wù)項目進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。(包括從事廣告代理業(yè)務(wù))(三)費率費率為3%。(四)應(yīng)繳費額文化事業(yè)建設(shè)費按繳費人應(yīng)當繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的費率計算應(yīng)繳費額。計算公式：應(yīng)繳費額=應(yīng)納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額×3%(注:娛樂場所的繳費人兼營有其他業(yè)務(wù)，應(yīng)將經(jīng)營娛樂場所的營業(yè)額和經(jīng)營其他業(yè)務(wù)的營業(yè)額分別核算，只就娛樂場所的營業(yè)額征收文化事業(yè)建設(shè)費。如果不能分別核算或不能準確核算各自的營業(yè)額的，則按全部營業(yè)額征收文化事業(yè)建設(shè)費。)文化事業(yè)建設(shè)費的繳費義務(wù)發(fā)生時間，為繳費人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天。文化事業(yè)建設(shè)費的繳納期限與繳納營業(yè)稅的期限相同，或者由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)繳費人應(yīng)繳費額的大小核定;繳費人應(yīng)當在提供娛樂業(yè)、廣告業(yè)勞務(wù)的發(fā)生地向發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費。十二、地方教育附加十三、國際稅收XX貿(mào)易公司應(yīng)收賬款管理存在的問題與對策隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益至關(guān)重要的問題。企業(yè)應(yīng)收賬款管理一方面有利于擴大企業(yè)生產(chǎn)管理經(jīng)營，另一方面也可能造成企業(yè)經(jīng)營困難。本文以宏大貿(mào)易公司為例，分析該公司應(yīng)收賬款管理存在的問題，并提出解決的對策。一、應(yīng)收賬款管理的概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)在平時的銷售當中提供商業(yè)信用，采用賒銷、分期付款等銷售方式，這樣一來的話企業(yè)就能擴大銷售，增加利潤。但是同時也帶來了不良的影響。一方面企業(yè)應(yīng)收賬款的增加會導致更多的呆賬、壞賬。另一方面企業(yè)的應(yīng)收賬款增加又會導致企業(yè)的資金過多被占用，造成企業(yè)嚴重的經(jīng)營虧損。XX貿(mào)易公司成立于1988年，經(jīng)營范圍涉及機械產(chǎn)品、電視和空調(diào)產(chǎn)品、電力設(shè)備等方面，XX電器股份公司于1994年3月上市。公司以彩電作為主要產(chǎn)品，在我國市場中占領(lǐng)著突出的地位。在1997年，XX貿(mào)易公司通過實行彩電大幅度降價的措施，再次確保了在我國彩電市場的領(lǐng)先地位。然而，隨著XX貿(mào)易公司的迅速發(fā)展，其應(yīng)收賬款也迅速增加，并逐漸出現(xiàn)了應(yīng)收賬款管理的危機。這給XX貿(mào)易公司帶來了諸多不良的影響。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加不但導致XX貿(mào)易公司壞賬準備的不斷增加，又導致了XX貿(mào)易公司的資金過多被占用，從而引發(fā)了嚴重的經(jīng)營虧損。二、XX貿(mào)易公司應(yīng)收賬款管理存在的問題（一）應(yīng)收賬款不斷增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降從1996年開始，XX貿(mào)易公司的應(yīng)收賬款不斷增加并引發(fā)了一系列不良影響。1995年，XX貿(mào)易公司的應(yīng)收賬款為1900萬元，占資產(chǎn)總額的0.3%，然而在2003年，短短的8年時間，其應(yīng)收賬款竟上升到50億元，占資產(chǎn)總額的比例也上升了23%。隨著應(yīng)收賬款的逐漸增多，XX貿(mào)易公司的現(xiàn)金流量凈額也出現(xiàn)巨大的反差，1999年到2002年，現(xiàn)金流量凈額從30億元下降到了-30億元。除此，XX貿(mào)易公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也呈現(xiàn)出下降的趨勢。從1999年到2005年，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由4.67%逐漸下降到1.09%。（二）應(yīng)收賬款賬期長XX貿(mào)易公司應(yīng)收賬款的賬期和壞賬率水平遠遠高于世界的一些發(fā)達國家水平。事實上，XX貿(mào)易公司已對美國進口商KR公司超過1年期的應(yīng)收賬款提取了高達9000萬元的壞賬準備，這極大影響了XX貿(mào)易公司的盈利能力。并且，2004年年末，XX貿(mào)易公司對南方證券委托國債投資余額1.828億元計提了全額的減值準備，凈利潤只有6000多萬元。若以2003年的凈利潤2.6億元為標準，XX貿(mào)易公司相當于背負了10億的債務(wù)，這使得XX的股價跌落了將近30%，損失巨大。（三）壞賬在應(yīng)收賬款中占據(jù)比例較高企業(yè)應(yīng)定期或于每年年末全面檢查應(yīng)收款項，對各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬金額進行精確的預(yù)計，并對沒把握收回的應(yīng)收款項進行計提。XX貿(mào)易公司的賒銷比例雖然較小，但是壞賬的比例較大。截止至2004年年末，XX貿(mào)易公司已計提的壞賬準備金額巨大，以致面臨著重大的虧損。XX的最大債務(wù)人是美國進口商KR公司，其應(yīng)收賬款金額累計達38.38億元，占應(yīng)收賬款總額的比例為96.4%，預(yù)計計提的最大壞賬準備金額可達3.1億美元，應(yīng)收賬款達27.75億元，占資產(chǎn)總額18.6%。（四）應(yīng)收賬款缺乏管理和有效的監(jiān)督目前，國內(nèi)一些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理制限于數(shù)量，而對其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過三四年的應(yīng)收賬款大有所在，甚至使得某一個債務(wù)人的應(yīng)收賬款所占比重過高，而公司的監(jiān)事會報告或會計師事務(wù)所的財務(wù)報告并沒有及時對此做出特別提醒。XX貿(mào)易公司2002年年度報告顯示，公司應(yīng)收賬款高達42.2億元，而美國進口商KR公司是最大的債務(wù)人，對KR公司的應(yīng)收賬款高達38.3億元，雖然凈利潤共計1.75億元，而經(jīng)營性現(xiàn)金流量卻為-29.7%，首次出現(xiàn)了負數(shù)。2003年年度報告顯示，應(yīng)收賬款上升至49.85億元，KR的應(yīng)收賬款達44.46億元。同時，公司的存貨高達70多億元。然而，財務(wù)報告卻未對此作出特別提醒。三、XX公司加強應(yīng)收賬款管理的對策（一）強化應(yīng)收賬款的日常管理1.注重合同管理。公司除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應(yīng)清楚、準確，并且將合同備份于信用管理部門及財務(wù)部門，以利于對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查，并能起監(jiān)督和預(yù)警作用。2.建立賒銷申報制度。公司財務(wù)部門或信用部門要對應(yīng)收賬款加強管理，公司內(nèi)部應(yīng)當建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。如需賒銷商品，信用部門應(yīng)在對客戶資信情況調(diào)查后再做出是否賒銷的決定。公司應(yīng)收賬款列帳后，申報部門負責人以及經(jīng)辦人員成就了該筆款項的責任人，并在信用部門的配合、監(jiān)督下對款項的回收負全責。3.加強對待應(yīng)收賬款的賬齡管理。據(jù)美國收賬者協(xié)會統(tǒng)計，超過半年的賬款回收成功率為百分之五十七，超過一年的賬款回收成功率為百分之二十六，超過兩年的賬款制有百分之十三可以回收。因為應(yīng)收賬款賬齡的分析能夠直觀反應(yīng)各個時期賬款產(chǎn)生的情況。所以公司必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況和相關(guān)變化，并通過賬齡的分析結(jié)果，指導業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的工作，以加速營運資金的周轉(zhuǎn)，減少發(fā)生賬款逾期不回的可能性。4.建立壞賬準備金制度。由于商業(yè)信用風險的存在，壞賬損失不可能完全避免。所以企業(yè)財務(wù)應(yīng)按規(guī)定對應(yīng)收賬款進行及時清算和對賬，從而達到內(nèi)部牽制、控制的目的。為了減少壞賬的損失，公司財務(wù)可以通過壞賬損失率，建立壞賬準備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其他的方法計提壞賬準備金。5.建立審批制度。在面對應(yīng)收賬款問題時，公司要設(shè)立審批制度，根據(jù)自身特點來進行有效管理和審批，對一定銷售額度的銷售員工進行權(quán)力批準，每一個銷售人員只能在自身銷售范圍內(nèi)進行審批，對于數(shù)額巨大的款項可以進行有效管理，從而能夠?qū)?yīng)收賬款風險降低到最小限度。6.建立應(yīng)收賬款工作責任制度。當前一些銷售人員為了提升自身業(yè)績，往往盲目進行銷售，針對這種情況所帶來的風險，公司有必要完善應(yīng)收賬款工作管理制度，制定嚴格的應(yīng)收賬款工作責任制度，從而能夠針對銷售的銷售業(yè)績進行實際考核，每一個銷售人員都有必要進行系統(tǒng)管理，堅持每一個辦理者認真負責，隨時向負責人報告相關(guān)情況，從而能夠增強銷售人員的銷售意識，避免出現(xiàn)應(yīng)收賬款風險問題出現(xiàn)。（二）制定合理的信用政策信用政策能夠最大程度上降低風險管理因素，第一，公司內(nèi)部要制定正確的信用標準，授予客戶不同的信用標準，按照公司自身能夠接受的程度進行結(jié)算，從而能夠合理確定企業(yè)信用標準。第二，公司要制定自身信用條件，公司在進行賬款賒欠的同時，需要附加相關(guān)條件，比如說信用期限、折扣期限等，按照信用條件成立，信用成本和收益之間才能建立穩(wěn)定的了聯(lián)系，從而能夠加速自身賬目回收。如果信用條件過高，才給賬目賒欠帶來了不可能性，如果信用條件過低，那么則給賬目回收帶來的一定程度上的風險。建立適當?shù)男庞脳l件，可以將信用額度風險降低到最小限度，避免實際支付存在的問題，能夠減少企業(yè)所面臨的風險和損失。（三）加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)收賬款日常