新《企業(yè)所得稅匯算清虧損管理辦法》主要變化及修訂建議

新《企業(yè)所得稅匯算清虧損管理辦法》主要變化及修訂建議

(二)將企業(yè)經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),以2009年1月1日，新的公司所得稅支付和管理制度（國家稅收監(jiān)督管理局79號，以下簡稱新辦法）實施。與原內(nèi)外資匯算清繳管理辦法(國稅發(fā)200號、國稅發(fā)12號和國稅發(fā)13號)相比,其主要變化如下:1.明確了匯算清繳的范圍。一是規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法適用于所有居民企業(yè);二是將納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人也納入了企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。2.統(tǒng)一了匯算清繳的期限。新辦法規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi),進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。3.增加了納稅人報送資料的內(nèi)容。新辦法增加了納稅人報送資料:對于存在總分支機構(gòu)的,應(yīng)一并提供總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況;對于委托中介機構(gòu)代理納稅申報的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告;對于存在涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。新辦法取消了原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳辦法中要求外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在匯算清繳時提供年度財務(wù)決算報表和中國注冊會計師的查賬報告,減輕了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的負(fù)擔(dān)。4.增加了跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu),按照規(guī)定在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報,進(jìn)行匯算清繳。分支機構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳,但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)?？倷C構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。5.提出了稅務(wù)機關(guān)工作安排和主動服務(wù)的要求。新辦法要求各級稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H,對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署,稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合,共同做好匯算清繳的管理工作;各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間,主動為納稅人提供稅收服務(wù),如采用多種形式進(jìn)行宣傳,積極開展納稅輔導(dǎo),組織納稅培訓(xùn),幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳;同時要向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書;稅務(wù)機關(guān)在受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及有關(guān)資料時,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料或填報項目不完整的,應(yīng)及時告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補齊補正。(三)完善企業(yè)征管等稅務(wù)機關(guān)的征管制度,規(guī)范申報申報的管理流程為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(以下簡稱“國稅發(fā)6號”文),該文件的下發(fā)為開展非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供了最新政策依據(jù)。本文結(jié)合新的管理辦法,就非居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報管理中的熱點問題提出以下需要關(guān)注的要點,以供廣大納稅人交流探討。1.明確了參加匯算清繳的非居民企業(yè)的范圍。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》以及實施條例對非居民企業(yè)的分類,國稅發(fā)6號文規(guī)定,第一類非居民企業(yè)一般要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳,但有三種列舉的特殊情形的,可以不用參加匯算清繳。因為在這三種情形下企業(yè)通常已經(jīng)將應(yīng)繳的稅款與稅務(wù)機關(guān)結(jié)清,所以無所謂再“清繳”了。而對于第二類企業(yè)有來源于中國境內(nèi)所得時,一般是由境內(nèi)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行代扣代繳了,所以也不用匯算清繳。筆者認(rèn)為需要重點關(guān)注的是:若非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,有來源于中國境內(nèi)的所得,也應(yīng)該參加所得稅匯算清繳。這是比較容易忽視的一條規(guī)定,建議作為境內(nèi)的受托代理人應(yīng)該通過適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷蟹健?.明確了匯算清繳時限的規(guī)定。即應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。若企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。3.明確了申報納稅的具體規(guī)定。一是要注意選擇適用的申報表。非居民企業(yè)依據(jù)《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表>等報表的通知》(國稅函801號)及《國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司關(guān)于更新非居民企業(yè)所得稅申報表樣的函》(際便函184號)的規(guī)定辦理。對于據(jù)實申報方式與按核定利潤率,以及按經(jīng)費支出、成本費用換算收入方式繳納所得稅的非居民企業(yè)所適用的報表種類也是不同的,申報時要注意區(qū)分選擇。二是要注意匯總申報的有關(guān)規(guī)定。國稅發(fā)6號文規(guī)定:經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè),其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所,應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前,向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》,企業(yè)其他機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。在上述規(guī)定期限內(nèi),其他機構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供《匯總申報納稅證明》,且又無匯繳機構(gòu)延期申報批準(zhǔn)文件的,其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實或核定該其他機構(gòu)應(yīng)納稅所得額,計算征收應(yīng)補繳稅款并實施處罰。4.匯算清繳的有關(guān)法律責(zé)任。為了使非居民企業(yè)知悉違反本辦法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,國稅發(fā)6號文中直接引用了《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定,非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報時,主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期申報外,可按照稅收征管法對其處以罰款,同時核定其年度應(yīng)納稅額,責(zé)令其限期繳納。若發(fā)生稅款滯納的,還應(yīng)加收滯納金。5.采取按經(jīng)費支出額換算收入尚需明確的幾個事項。一是關(guān)于固定資產(chǎn)、裝修費支出的稅務(wù)處理。關(guān)于采取按經(jīng)費支出額換算收入方法計征稅款的非居民企業(yè)發(fā)生的購置固定資產(chǎn)(如房屋、汽車、計算機等)所發(fā)生的支出,以及設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出的處理,筆者仔細(xì)研讀了《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表>等報表的通知》(國稅函801號)附件中的《核定征收年度申報表填報說明》。其中第八條第7款第1項中規(guī)定:企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,在發(fā)生時一次性計入費用支出換算收入的,在“其中”項下的“物品采購費”中填寫。不是一次性計入費用支出換算收入的,在“其中”項下的“固定資產(chǎn)折舊”中填寫。此外,第2項規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的裝修費,無論采用一次性計入費用支出還是5年攤銷的,均在“其中”項下的“裝修費”中填寫。但采用5年攤銷方式的應(yīng)在“備注”欄中注明“5年攤銷,第×年”。按《核定征收年度申報表填報說明》中的規(guī)定,是否允許非居民企業(yè)自行選擇一次計入費用方式或分期折舊攤銷的方式計入費用呢?目前尚未得到相關(guān)部門的明確。在國家稅務(wù)總局文件未明確之前,根據(jù)《核定征收年度申報表填報說明》的精神,筆者認(rèn)為可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)若干費用支出稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)63號)的規(guī)定做法,盡早與主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通、交流,以進(jìn)行正確的申報。二是與經(jīng)費支出有關(guān)的三個項目:非居民企業(yè)為其總機構(gòu)墊付的部分費用的處理;非居民企業(yè)各項稅收的滯納金和罰款的處理;非居民企業(yè)公益、救濟(jì)性質(zhì)捐贈的處理。盡管國家稅務(wù)總局已經(jīng)將原相關(guān)的文件予以廢止,但根據(jù)最新公布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函55號)文件的第三條:關(guān)于有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題規(guī)定:“對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件,凡不違背新稅法規(guī)定原則,在沒有制定新的規(guī)定前,