長安大學《財務管理》課件-第9章財務預算編制

第九章財務預算編制第一節(jié)財務預算概述第二節(jié)財務預算的編制方法第三節(jié)現金預算與預計財務報表的編制長安大學《財務管理》一、財務預算的含義

二、財務預算的作用三、財務預算的編制原則四、財務預算的編制程序第一節(jié)財務預算概述財務預算的含義財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。具體包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表等內容。

財務預算是全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值上總括的反映經營期決策預算和業(yè)務預算的結果，也稱為總預算，其余預算則相應稱為輔助預算或分預算。因此，財務預算在全面預算體系中占有舉足輕重的地位。財務預算的作用明確經營目標協(xié)調各方關系控制經營活動考核評價業(yè)績財務預算的編制原則1.編制預算要以明確的經營目標為前提。2.編制預算時，要做到全面、完整。3.預算要積極可靠，留有余地。財務預算的編制程序1.最高領導機構根據長期規(guī)劃，利用本-量-利分析等工具，提出企業(yè)一定時期的總目標，并下達規(guī)劃指標。2.最基層成本控制人員自行草編預算，使預算較為可靠，較為符合實際。3.各部門匯總部門預算，并初步協(xié)調本部門預算，編出銷售、生產、財務等業(yè)務預算。4.預算委員會審查、平衡業(yè)務預算，匯總出公司的總預算。5.經過行政首長批準，審議機構通過或者駁回修改預算。6.主要預算指標報告給董事會或上級主管單位，討論通過或駁回修改。7.批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。第二節(jié)財務預算的編制方法一、固定預算方法與彈性預算方法二、增量預算方法與零基預算方法三、定期預算方法與滾動預算方法

編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數量特征不同分為固定預算方法與彈性預算方法兩大類。（一）固定預算1.概念:固定預算又稱靜態(tài)預算，是根據未來固定不變的業(yè)務量（如產量、銷售量）水平，不考慮預算期內生產活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預算。

2.缺點:第一，過于機械呆板。第二，當實際業(yè)務量與編制預算所依據的預計業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數之間就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。

3.適用范圍:固定預算適用于經營業(yè)務穩(wěn)定，生產產品產銷量穩(wěn)定，能準確預測產品需求及產品成本的企業(yè)。

固定預算方法與彈性預算方法固定預算方法與彈性預算方法(二)彈性預算1.概念:彈性預算（變動預算）是為克服固定預算缺點而設計的，是指在成本習性分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按一系列可達到的預計業(yè)務量水平編制的能適應多種情況的預算方法。2.優(yōu)點:適用面寬，可比性強，具有彈性。3.適用范圍:適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的各種預算，但主要用于編制成本費用和利潤預算，尤其是編制費用預算。4.編制方法:公式法，列表法

增量預算方法與零基預算方法編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同分為增量預算方法與零基預算方法兩大類。(一)增量預算1.概念:增量預算是指以基期實際成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制預算的方法。2.特點:第一，受原有費用項目限制，可能導致保護落后。第二，滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。增量預算的優(yōu)點是：工作量少，簡便易行.增量預算方法與零基預算方法(二)零基預算1.概念:在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數額，而是以所有的預算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能發(fā)生，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

2.零基預算的編制程序動員與討論劃分不可避免項目和可避免項目劃分不可延緩項目和可延緩項目3.零基預算的優(yōu)點有效地進行資源分配，將有限的資金用在刀刃上?？梢猿浞职l(fā)揮各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預算問題。三、定期預算方法與滾動預算方法編制預算的方法按其預算期的時間特征不同分為定期預算方法與滾動預算方法兩大類。（一）定期預算定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種預算編制方法。定期預算的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。其缺點主要包括：第一，盲目性。第二，滯后性。第三，間斷性。定期預算方法與滾動預算方法（二）滾動預算滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為12個月的一種方法。這種方法可以有效的克服定期預算的缺點。滾動預算的具體做法是：每過一個月份（或季度），立即根據前一月份（或季度）的預算執(zhí)行情況，對以后月份（或季度）的預算進行修訂，并增加一個月份（或季度）的預算。這樣以逐期向后滾動、連續(xù)不斷地預算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經營活動。滾動預算的主要缺點是預算工作量大。其優(yōu)點主要包括：第一，透明度高。第二，及時性強。第三，具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。3.滾動預算的方式及其特征（1）逐月滾動方式（2）逐季滾動方式（3）混合滾動方式第三節(jié)現金預算與預計財務報表的編制一、現金預算的概念及內容二、現金預算的編制三、預計財務報表的編制現金預算的概念及內容現金預算亦稱現金收支預算，它是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎編制的反映現金收支情況的預算。這里的現金是指企業(yè)的庫存現金和銀行存款等貨幣資金。現金預算由四部分內容組成：1.現金收入2.現金支出3.現金的多余和不足4.融資現金預算的編制1.銷售預算2.生產預算3.直接材料預算4.直接人工預算5.制造費用預算6.產品成本預算7.銷售及管理費用預算8.現金預算預計財務報表的編制

預計財務報表是指專門反映企業(yè)未來一定預算期內預算財務狀況和經營成果的報表的總稱。包括預計利潤表和預計資產負債表等。

預計財務報表是在日常業(yè)務預算，特種決策預算和現金預算的基礎上匯總編制而成的。通常先編制預計利潤表，然后編制預計資產負債表和預計現金流量表。預計財務報表的編制預計利潤表的編制預計資產負債表的編制預計現金流量表的編制已知華達公司只經營一種產品，公司人員經過市場調查和預測，預計2004年度銷售產品3200件，各季度的銷售量分別為1000件、800件、600件和800件，產品售價為150元。每季的銷售收入在當季收到貨款的60%，其余部分在下季收回。公司2003年度第四季度銷售收入為75000元。項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預計銷售量10008006008003200預計單價150150150150銷售收入15000012000090000120000480000當季現銷收入90000720005400072000288000加：收回上季貨款30000600004800036000174000現金收入合計120000132000102000108000462000假定華達公司各季度產品的期末存貨按下一季度銷售量的20%計算，預計2005年第一季度產量為1300件，已知2003年年末產成品實際存貨量為60件。項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計本期銷售量10008006008003200加：預計期末存量160120160260260減預計期初存量6016012016060預計生產量11007606409003400已知華達公司所生產的產品需要耗用A、B兩種材料，單位產品耗用A材料6公斤，B材料3公斤，A、B材料的價格分別為6元和8元，其期初實際數量分別為2000公斤和1000公斤，預算期各季度的期末存料量預計為下一季度生產需要量地20%，預計2005年第一季度生產量為1300件。假定各季度的購料款在當季付款的占60%，其余部分在下季支付。公司2003年度第四季A、B兩種材料實際采購金額總計為50000元。材料種類項目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合計A預計生產量11007606409003400單耗66666生產需要量660045603840540020400加：期末存量912768108015601560減：期初存量200091276810802000預計材料采購量551244164152588019960A材料單價66666預計采購金額33072264962491235280119760材料種類項目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合計B預計生產量11007606409003400單耗33333生產需要量330022801920270010200加：期末存量456384540780780減：期初存量10004563845401000預計材料采購量27562208207629409980B材料單價88888預計采購金額2204817664166082352079840A、B材料預計采購金額55120441604152058800199600本季購進，本季付款33072264962491235280119760上季購進，本季付款2000022048176641660876320現金支出合計53072485444257651888196080華達公司定額成本資料如下：單位產品工時定額為5小時，單位工時的工資率為4元。項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預計生產量11007606409003400單位產品工時定額55555預計工時總額550038003200450017000單位工時的工資率44444直接人工成本總額2200015200128001800068000現金支出合計2200015200128001800068000計劃期制造費用如下：固定費用包括管理人員工資8000元，間接材料3000元，維修費4000元，折舊費14000元，其他5000元。變動費用包括間接材料14000元，間接人工9000元，維修費10000元，動力費18000元。變動制造費用分配率按直接人工工時計算，折舊以外的費用均于當季付現。另外，該公司擬于2004年第二季度購入甲機器一臺，計20000元，第三季度購入乙機器一臺，計4000元，甲、乙機器使用期均為5年，期滿無殘值，采用直線法折舊。機器價款于購買時付現，并從購入的下季度計提折舊。固定性制造費用金額變動性制造費用金額管理人員工資8000間接材料14000間接材料3000間接人工9000維修費4000維修費10000折舊14000動力費18000其他5000合計51000合計34000變動費用分配率51000/17000項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預算工時總額550038003200450017000變動費用分配率33333變動費用合計165001140096001350051000固定費用795079508950915034000合計2445019350185502265085000減：折舊295029503950415014000現金支出合計2150016400146001850071000華達公司2004年年初產成品存貨為60件，單位成本100元，假設該公司的存貨計價方法為先進先出法，編制成本預算。成本項目單耗單價單位成本生產成本（3400）直接材料A6636122400直接材料B382481600直接人工542068000變動制造費用531551000變動生產成本合計95323000產成品存貨數量單位成本年初存貨601006000年末存貨2609524700華達公司銷售及管理費用如下：固定費用包括管理人員工資18000元，水電費4000元，旅差費6000元，郵電費6000元，折舊費4000元，保險費2000元，其他12000元。變動費用包括推銷員工資9600元，交貨運費6400元。固定費用變動費用管理人員工資18000推銷員工資9600水電費4000交貨運費6400旅差費6000合計16000郵電費6000變動費用分配率16000/3200=5折舊費4000保險費2000其他12000合計52000變動費用項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計銷售量10008006008003200變動費用分配率55555變動費用500040003000400016000固定費用1300013000130001300052000合計1800017000160001700068000減：折舊費10001000100010004000現金支出1700016000150001600064000項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計期初現金余額40004428460940834000加：收賬及現銷120000132000102000108000462000可供使用現金124000136428106609112083466000減：現金支出：直接材料53072485444257651888196080直接工資2200015200128001800068000制造費用2150016400146001850071000銷售及管理費用1700016000150001600064000所得稅600060006000600024000支付股利8000購入固定資產20000400024000現金支出合計12757212214494976110388455080現金多余或不足（3572）14284116331695109200籌資與投資短期借款8000300011000歸還借款（9000）（7000）（16000）借款利息（675）（550）（1225）證券投資投資收益期末現金余額