第五章關(guān)稅納稅籌劃課件

第五章 關(guān)稅的納稅籌劃本

章

主

要

內(nèi)

容第一節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格方面的納稅籌劃第二節(jié) 關(guān)稅稅率方面的納稅籌劃第三節(jié) 特別關(guān)稅方面的納稅籌劃第四節(jié) 征收管理方面的納稅籌劃本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn)本章教學(xué)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解關(guān)稅；理解關(guān)稅納稅籌劃應(yīng)遵循的規(guī)則及籌劃思路；掌握關(guān)稅納稅籌劃的方法。重點(diǎn)與難點(diǎn)：1、關(guān)稅納稅籌劃的基礎(chǔ)及籌劃思路2、關(guān)稅納稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃方法第一節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格方面的納稅籌劃政策依據(jù)與籌劃思路合理控制完稅價(jià)格完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定(1)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

A、貨價(jià)B、調(diào)增成交價(jià)格的項(xiàng)目：①進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不僅包括硬件，還應(yīng)包括與進(jìn)口貨物相關(guān)的“軟件”的費(fèi)用②貨物成交過(guò)程中，進(jìn)口方向賣方支付的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。③進(jìn)口前發(fā)生由買方支付的包裝，運(yùn)輸，保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用。完稅價(jià)格=成交價(jià)格+國(guó)外運(yùn)費(fèi)+國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃（一）政策依據(jù)1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格C、調(diào)減完稅價(jià)格的項(xiàng)目①進(jìn)口方向其境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金。②賣方付給買方的正常價(jià)格回扣。③工業(yè)設(shè)施，機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后發(fā)生的基建，安裝，調(diào)試，技術(shù)指導(dǎo)等費(fèi)用。(2)需由海關(guān)估價(jià)A、相同或類似貨物成交價(jià)格方法B、倒扣價(jià)格法：以境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)估算C、計(jì)算價(jià)格方法：原價(jià)、利潤(rùn)、起卸前的相關(guān)費(fèi)用等（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃1.具體案例【案例5-1】一家鋼鐵企業(yè)，需要進(jìn)口100萬(wàn)噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價(jià)格為19美元一噸，但運(yùn)雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)240萬(wàn)美元，暫不考慮其他條件，到底應(yīng)該選擇哪一個(gè)國(guó)家進(jìn)口鐵礦石呢？（二）案例分析（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃計(jì)算如下：澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格＝20×100＋60＝2060（萬(wàn)美元）加拿大鐵礦石完稅價(jià)格＝19×100＋240＝2140（萬(wàn)美元）2.籌劃思路【案例5-1】經(jīng)過(guò)計(jì)算應(yīng)該選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。如果按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬(wàn)美元。（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃1.具體案例【案例5-2】A公司進(jìn)口的是一種高新技術(shù)的全新產(chǎn)品，這種產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成和加以估量，但巨大的研制開發(fā)投入費(fèi)用必然使其初始價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上已有的類似產(chǎn)品。假如事實(shí)上為進(jìn)口此種產(chǎn)品付出了200萬(wàn)美元，而其類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為120萬(wàn)美元。A公司該如何向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物成交價(jià)格？（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃A公司在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物成交價(jià)格時(shí)，以

100萬(wàn)美元申報(bào)，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無(wú)法依據(jù)審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國(guó)或地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有120萬(wàn)美元，從而A公司將有80萬(wàn)美元的支出不需要納稅。2.籌劃思路【案例5-2】（二）出口貨物完稅價(jià)格籌劃（一）政策依據(jù)

出口貨物的完稅價(jià)格(1)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

(2)海關(guān)估價(jià)方法以離岸價(jià)格為出口貨物的完稅價(jià)格

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/（1+出口稅率）如出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。第二節(jié) 關(guān)稅稅率方面的納稅籌劃充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)1 進(jìn)口關(guān)稅稅率，加入

WTO 之前設(shè)兩檔：普通稅率、優(yōu)惠稅率（訂有互惠協(xié)議）。（1)2002年1月1日設(shè)4檔最惠國(guó)稅率：WTO的成員國(guó)或地區(qū)，平均為12%協(xié)定稅率：韓國(guó)、斯里蘭卡、孟加拉，739個(gè)稅目特惠稅率：孟加拉，18個(gè)稅目普通稅率：以上以外，平均56%3、關(guān)稅稅率2、出口關(guān)稅稅率：出口關(guān)稅稅率沒(méi)有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。出口設(shè)有10%、20%、30%、60%四級(jí)稅率，對(duì)列舉的少數(shù)幾種出口商品繳納出口關(guān)稅，比如僅對(duì)鰻魚苗、對(duì)蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等20余種商品征收出口關(guān)稅最惠國(guó)稅率:適用于原產(chǎn)于與我國(guó)共同使用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂又相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物；特惠稅率：適用于原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；普通稅率：適用于原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。原產(chǎn)地規(guī)定：??全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的

產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制

造的貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以

視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中

稅則歸類已經(jīng)有了改變或者加工增值部分所占

新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%?？鐕?guó)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品A國(guó)零部件加工廠B國(guó)零部件加工廠C國(guó)成品組裝廠D國(guó)進(jìn)口甲產(chǎn)品無(wú)關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議無(wú)關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議有關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)議第三節(jié) 特別關(guān)稅方面的納稅籌劃在國(guó)際貿(mào)易中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生貨物雖已進(jìn)境，但卻不一定在該國(guó)市場(chǎng)上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進(jìn)口還是復(fù)運(yùn)出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進(jìn)口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進(jìn)口商的利益的，而且還能促進(jìn)該國(guó)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。利用保稅制度保護(hù)區(qū)內(nèi)投資設(shè)廠保稅區(qū)外銷售時(shí)再補(bǔ)關(guān)稅，使關(guān)稅滯后避免征收反傾銷稅提高產(chǎn)品附加值，取消片面低價(jià)政策分散出口市場(chǎng)在出口地設(shè)廠（二）具體案例1.【案例5-3】某汽車公司是一家全球化的跨國(guó)公司。2004年8月，該公司決定打入中國(guó)市場(chǎng)。初步擬定兩套方案:方案一：在中國(guó)設(shè)立一家銷售子公司，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低進(jìn)口價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅，使中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便于擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng).該選擇哪個(gè)方案呢？方案二：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配子公司，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車零部件的進(jìn)口價(jià)格，節(jié)省關(guān)稅，也可使中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便于占領(lǐng)市場(chǎng)?？紤]因素轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施的便利程度關(guān)稅稅率零部件小于汽車生產(chǎn)性企業(yè)中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠措施2.籌劃思路3.籌劃結(jié)論根據(jù)第一種方案，企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃。由于我國(guó)沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)到低稅國(guó)會(huì)節(jié)省稅款，當(dāng)然關(guān)稅也能節(jié)省根據(jù)第二種方案，企業(yè)也可以得到第一種方案所說(shuō)的好處。而且由于零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，低

的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款；其次由于零部件比

較分散，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃更加容易，這也使籌劃經(jīng)濟(jì)效果

有所增加。因此，實(shí)力汽車公司應(yīng)該選擇第二套方案【案例5-4】：中國(guó)某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國(guó)，其中美國(guó)阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國(guó)紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)橹袊?guó)產(chǎn)品的打入而遭受嚴(yán)重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來(lái)影響美國(guó)政府，從而使美國(guó)政府出臺(tái)了一項(xiàng)稅收政策，即對(duì)中國(guó)出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，其中針對(duì)手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進(jìn)口稅。由于稅負(fù)的急驟上升，中國(guó)紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚(yáng)，在美國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)重受到影響。于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口由于手套僅一只，海關(guān)認(rèn)定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過(guò)一段時(shí)間，該公司又從另一海關(guān)向美國(guó)出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品.這樣，該公司產(chǎn)品到美國(guó)后經(jīng)包裝，以較低的價(jià)格銷往阿拉斯加，最終在市場(chǎng)上獲得了一定的份額。1.法定減免：法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅，包括9個(gè)方面2.特定減免稅：特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。3.臨時(shí)減免稅：是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅，一般不能比照?qǐng)?zhí)行。四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠個(gè)人行李、郵遞物品關(guān)稅籌劃?案例5-5：

歐陽(yáng)先生是一位具有英國(guó)國(guó)籍的華僑，現(xiàn)工作于曼徹斯特某公司，2000年1月10日乘飛機(jī)回國(guó)探親。在進(jìn)入關(guān)境的例行檢查中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)歐陽(yáng)先生除帶了一些食品、衣物外，還帶了以下幾樣?xùn)|西：300美元的法國(guó)名葡萄酒三瓶；400美元的松下影碟機(jī)一臺(tái)；300美元的瑞士金表一塊。經(jīng)計(jì)算，海關(guān)要求歐陽(yáng)先生繳納關(guān)稅稅款1500美元，其計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝300×200％+400×150％+300×100％＝1500(美元)?

歐陽(yáng)先生發(fā)現(xiàn)其繳納的關(guān)稅跟實(shí)際物品的價(jià)格差不多，雖心里覺(jué)得不是滋味，但因物品已經(jīng)購(gòu)買，扔掉又太可惜，因此只好忍痛繳納了關(guān)稅稅款。當(dāng)個(gè)人攜帶物品回國(guó)時(shí)，將會(huì)面臨著各種不同稅率關(guān)稅的繳納。???分析：本案例涉及到個(gè)人回國(guó)探親時(shí)攜帶的行李物品和個(gè)人郵遞物品關(guān)稅的繳納問(wèn)題。入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品系指進(jìn)入我國(guó)關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品。

具體包括：一切入境旅客和運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式入境的個(gè)人自用的物品。對(duì)這些物品征收的進(jìn)口稅包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三稅合一而收的一種稅。該稅的納稅人是入境行李物品的攜帶人和進(jìn)口郵件的收件人。因此當(dāng)個(gè)人攜帶物品回國(guó)時(shí)，將會(huì)面臨著各種不同稅率關(guān)稅的繳納。?9、要學(xué)生做的事，教職員躬親共做；要學(xué)生學(xué)的知識(shí)，教職員躬親共學(xué)；要學(xué)生守的規(guī)則，教職員躬親共守。2023/10/22023/10/2Monday,October

2,2023?10、閱讀一切好書如同和過(guò)去最杰出的人談話。2023/10/22023/10/22023/10/210/2/2023

11:58:56

AM?11、一個(gè)好的教師，是一個(gè)懂得心理學(xué)和教育學(xué)的人。2023/10/22023/10/22023/10/2Oct-2302-Oct-23?12、要記住，你不僅是教課的教師，也是學(xué)生的教育者，生活的導(dǎo)師和道德的引路人。2023/10/22023/10/22023/10/2Monday,October

2,2023

13、He

who

seize

the

right

moment,is

the

right

man.誰(shuí)把握機(jī)遇，誰(shuí)就心想事成。2023/10/22023/10/22023/10/22023/10/210/2/2023?14、誰(shuí)要是自己還沒(méi)有發(fā)展培養(yǎng)和教育好，他就不能發(fā)展培養(yǎng)和教育別人。02

十月20232023/10/22023/10/22023/10/2?15、一年之計(jì)，莫如樹谷；十年之計(jì)，莫如樹木；終身之計(jì)，莫如樹人。十月