采購與付款循環(huán)審計

【工作任務(wù)】1．辨識采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動2．分析采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制3．對購貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試4．對固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性程序5．編制購貨與付款循環(huán)的審計工作底稿第一頁，共四十七頁。認(rèn)識購貨與付款循環(huán)的特點

一、識別購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動請購商品和勞務(wù)編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄支出編制付款憑單第二頁，共四十七頁。1、請購單——商品制造、資產(chǎn)使用部門2、訂購單——采購部門3、驗收單——倉庫4、購貨發(fā)票——供應(yīng)商開具5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、明細(xì)賬(應(yīng)付賬款明細(xì)賬)9、日記賬（庫存現(xiàn)金、銀行存款)10、賣方對賬單二、采購與付款循環(huán)主要憑證與會計記錄第三頁，共四十七頁。主要業(yè)務(wù)活動憑證和記錄1、請購商品和勞務(wù)請購單2、編制訂購單訂購單3、驗收商品驗收單4、儲存已驗收的商品倉庫材料保管賬、入庫單5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳采購與付款循環(huán)活動與憑證錄對應(yīng)表第四頁，共四十七頁。采購與付款循環(huán)涉及交易和賬戶采購與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶影響兩種交易信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的賬戶庫存現(xiàn)金、銀行存款；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款；存貨、應(yīng)交稅費（增值稅）等第五頁，共四十七頁。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試（一）合理的職責(zé)分工企業(yè)購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請購與審批；2.詢價與確定供應(yīng)商；3.采購合同的訂立與審核；4.采購與驗收；5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄；6.付款的申請、審批與執(zhí)行。（二）完善的授權(quán)審批制度（三）充分的憑證和記錄（四）采購與驗收控制第六頁，共四十七頁。采購與付款循環(huán)的控制目標(biāo)1.所記錄的購貨都已收到或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在或發(fā)生）；2.已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性）；3.所記錄的購貨交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?.購貨交易的分類正確（分類）；5.購貨交易按正確的日期記錄（截止）；6.購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?。請對照教材P50，完成P52表3-2第七頁，共四十七頁。【案例分析】該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。注冊會計師在對冰爽飲料有限公司審計工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：第八頁，共四十七頁?！静襟E1】購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下：（1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄；（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時，金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯；（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時間付款。要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

【案例分析】第九頁，共四十七頁。步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對驗收單進(jìn)行連續(xù)編號；（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部；（3）該公司采購部門應(yīng)及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。【案例分析】第十頁，共四十七頁。采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序第十一頁，共四十七頁。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確與明細(xì)賬、總賬和報表的余額核對相符第十二頁，共四十七頁。目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（3）比較最近三個月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（4）比較當(dāng)年及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6）比較當(dāng)年及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。步驟二：對應(yīng)付賬款實施分析程序第十三頁，共四十七頁。應(yīng)付賬款明細(xì)表

索引號：D3-2序號債權(quán)人期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額備注1大成967654644430067683081291662S，＜2長城87654311200001118976875519S，＜3天鍵34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合計8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧G，T/B審計標(biāo)示：S與明細(xì)賬核對相符；＜橫欄數(shù)字相加，復(fù)核無誤；∧直欄數(shù)字相加，復(fù)核無誤；G與總賬核對相符；T/B與試算平衡表核對相符。審核說明：核對了150個應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中余額或發(fā)生額較大的30個明細(xì)賬戶，占總數(shù)的20%，未發(fā)現(xiàn)不符情況。14第十四頁，共四十七頁。應(yīng)付賬款分析性復(fù)核表

索引號：D3-3序號債權(quán)人期初余額期末余額期末/期初%備注1大成9676541291662133.48升幅大，重點審查2長城87654387551999.88降幅小，一般審查3天鍵345653466811135.05升幅大，重點審查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般審查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但總額小，一般審查合計8547865850558999.51總體降幅小分析說明：分析了150個應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中余額或發(fā)生額較大的50個明細(xì)賬戶，占總數(shù)的33%。其中有15戶升幅或降幅較大（占20%），其余35戶變動幅度在正常范圍內(nèi)。因此，決定重點對變動幅度大的15戶進(jìn)行審閱。本期主要物資采購金額較上年有所增加（103%），結(jié)合購貨現(xiàn)金支出增加約3%的情況進(jìn)行分析，可以認(rèn)為：應(yīng)付賬款期末余額總體是合理的。15第十五頁，共四十七頁。結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額第十六頁，共四十七頁。測試練習(xí)年末，“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額26萬元，其所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計為33萬元，所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計為7萬元，“預(yù)付賬款”借方余額15萬元，其明細(xì)賬戶的借方余額合計為20萬元，所屬明細(xì)賬戶的貸方余額為5萬元；該公司資產(chǎn)負(fù)債表中，＂應(yīng)付賬款＂，＂預(yù)付賬款＂連個項目的期末余額為（

）

Ａ．３８００００元和２７００００元

Ｂ．３３００００元和２０００００元

Ｃ．５３００００元和１２００００元

Ｄ．２６００００元和１５００００元

正確的報表列示A第十七頁，共四十七頁。一般不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。需要函證的情況被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

步驟四：函證應(yīng)付賬款第十八頁，共四十七頁。注冊會計師錢波2012年1月11日正在對韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。

應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000啟明星公司43000369000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：第十九頁，共四十七頁。

海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。分析教材P70實訓(xùn)資料，選擇函證供貨商。案例解析第二十頁，共四十七頁。

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計人員應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確等。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款第二十一頁，共四十七頁。審計人員對A公司進(jìn)行審計，公司資產(chǎn)總額2100萬元，當(dāng)年凈利潤為50萬元。在對結(jié)賬日后一段時間的交易進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)下列問題。（1）2011年12月30日收到貨物一批，當(dāng)日驗收入庫，記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為2011年12月28日，但于2012年1月6日才收到，金額為180000元，因此記入1月份賬目中（2）購入的空調(diào)設(shè)備于2011年12月30日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開出，金額為700000元，但該公司在2012年1月15日才收到，并記入1月份賬目中.

問題：審計人員應(yīng)如何提出審計意見？暫估入庫案例討論第二十二頁，共四十七頁。步驟九：驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。步驟七：被審計單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。第二十三頁，共四十七頁。固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制固定資產(chǎn)累計折舊分類匯總表注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計余額和總賬的余額核對相符。

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計完成實訓(xùn)教程P74表3-6第二十四頁，共四十七頁。(1)通過計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；(3)通過計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；步驟二：實質(zhì)性分析程序第二十五頁，共四十七頁。第二十六頁，共四十七頁。第二十七頁，共四十七頁。你如果是A和B審計人員，請指出上述附注內(nèi)容中存在和可能存在的不合理之處。（1）“累計折舊—土地”的本年增加數(shù)為15萬，這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；（2）“固定資產(chǎn)—房屋建筑物”的本年減少數(shù)為21萬，小于“累計折舊—房屋建筑物”的本年減少數(shù)31萬.根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。案例解析第二十八頁，共四十七頁。目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實地觀察，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍

。

步驟三：實地檢查重要固定資產(chǎn)分析教材P74抽盤捐贈客車第二十九頁，共四十七頁。步驟四：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同運輸設(shè)備運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）等分析教材P77實訓(xùn)拓展3第三十頁，共四十七頁。步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外購核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。分析P72增加業(yè)務(wù)完成教材P75表3-7分析教材P72問題1；P77實訓(xùn)拓展1-2第三十一頁，共四十七頁。裝修費用應(yīng)作“長期待攤費用”處理。調(diào)整分錄為：借：長期待攤費用600000

貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物600000調(diào)整折舊原計提折舊=600000÷3×（3÷12）=50000（元）借：累計折舊50000

貸：以前年度損益調(diào)整（管理費用）50000調(diào)整長期待攤費用借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）50000

貸：長期待攤費用50000調(diào)整分錄第三十二頁，共四十七頁。步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少

審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼Ｆ鋵徲嬕c如下：1.檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2.檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。3.結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對。4.檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少。分析教材p72-73減少業(yè)務(wù)第三十三頁，共四十七頁。某工廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶；發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用3000元直接列入營業(yè)外支出；該項固定資產(chǎn)原始價值50000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。指出該業(yè)務(wù)的財務(wù)處理是否正確；計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄；案例解析第三十四頁，共四十七頁。第一年折舊：50000×2/5=20000第二年折舊：（50000-20000）×2/5=12000第三年：（50000-20000-12000）×2/5=7200三年累計折舊：20000+12000+7200=39200所以固定資產(chǎn)凈值：50000-39200=10800（1）轉(zhuǎn)入報廢清理;

借：固定資產(chǎn)清理10800

累計折舊39200

貸：固定資產(chǎn)50000案例解析第三十五頁，共四十七頁。收到變價收入；借：銀行存款5000

貸：固定資產(chǎn)清理5000發(fā)生清理費用；借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失；借：營業(yè)外支出8800

貸：固定資產(chǎn)清理8800案例解析完成教材P76表3-8

第三十六頁，共四十七頁。步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃對于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查：1.是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合規(guī)性；2.租入是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同、存在不正當(dāng)交易。3.租金收取是否簽有、依據(jù)合同，出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。4.租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費損壞；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、變相饋送、轉(zhuǎn)讓。5.租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。第三十七頁，共四十七頁。步驟八：檢查累計折舊1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對。2.檢查被審計單位的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。3.復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關(guān)注已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。第三十八頁，共四十七頁。（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。步驟八：檢查累計折舊分析教材P73折舊審計問題第三十九頁，共四十七頁。注冊會計師在審查華潤股份有限公司2012年固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月新增已投入生產(chǎn)用機(jī)床，原價100萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊；其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司這一事項在會計報表附注中未作揭示。根據(jù)上述情況，注冊會計師應(yīng)確定這一事項對被審計單位在會計報表附注中作充分揭示。累計折舊案例分析40第四十頁，共四十七頁。題解：注冊會計師認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會計制度。由此計算的該事項對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：該機(jī)床用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（1000000－100000）×5/15=300000（元）該機(jī)床用直線法計算的年折舊額=(1000000-100000)÷5×=180000（元）案例解析41第四十一頁，共四十七頁。由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額120000元，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加120000元，損益表中的“利潤總額”項目減少120000元。被審計單位在會計報表附注中作這樣的提示：“本公司由于對原值為1000000元，預(yù)計凈殘值為100000元，預(yù)計使用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，與采用直線法相比，使本年度折舊額增加120000元，利潤總額減少120000元，特以予揭示?！卑咐馕?2第四十二頁，共四十七頁。1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對。2.檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。3.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)充分性，會計處理是否正確。4.計算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占固定資產(chǎn)原值比率，與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5.檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)。6.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四十三頁，共四十七頁。步驟十：固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露財務(wù)報表的附注通常應(yīng)說明：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件