第六節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

第六節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出岳陽(yáng)湘北女子職業(yè)學(xué)校周智勇一

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)后續(xù)支出，指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能,而對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理,改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出.

適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要目的維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能

二、后續(xù)支出的內(nèi)容

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理,改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出.其具體內(nèi)容有：1.對(duì)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)所發(fā)生的大修理或中小修理支出2.對(duì)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建所發(fā)生的支出3.對(duì)自有或租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修等所發(fā)生的支出三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類(lèi)資本化？費(fèi)用化？（一）、資本化支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即將后續(xù)支出予以資本化。1.提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力2.滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能

(二)、費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果不能使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生后確認(rèn)為當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部件耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)所進(jìn)行的必要的維護(hù)。這些支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益。四、后續(xù)支出的核算要求

1.固定資產(chǎn)修理支出，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其賬面價(jià)值（其增計(jì)后的金額不超過(guò)其可收回金額）3.修理與改良不能區(qū)分或結(jié)合在一起的，也按上述核算原則進(jìn)行判斷后核算。4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其賬面價(jià)值（其增計(jì)后的金額不超過(guò)其可收回金額）5.融資租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，同46.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其賬面價(jià)值，采用合理方式提折舊五、后續(xù)支出的核算1、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本；2、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入當(dāng)期損益。銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬在建工程固定資產(chǎn)管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用可資本化的后續(xù)支出可費(fèi)用化的后續(xù)支出1（一）資本化支出核算231固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”各項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算達(dá)到預(yù)定狀態(tài),從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目資本化支出核算程序賬務(wù)處理模式1.改良前的工程成本轉(zhuǎn)入改良借：在建工程（差額）累計(jì)折舊（賬面已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（賬面已提準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2.改良中發(fā)生的改良支出借：在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等資本化支出核算程序3.改良中發(fā)生的變價(jià)收入借：銀行存款等貸：在建工程4.改良工程完工，交付使用。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1+2—3）5.改良后重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊額。

1、改良期間不提折舊2、計(jì)算改良后折舊年限=原固定資產(chǎn)年限+改良后可延長(zhǎng)年限-已使用年限-改良時(shí)間3、（1+2—3）與可收回金額比較，小全部資本化，大，超過(guò)部分費(fèi)用化。例題演示2010年1月1日，合安公司決定，將2007年12月31日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)，原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為1000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2010年1月1日至6月30日為改良支出期，拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入100萬(wàn)元存入銀行，改良工程新發(fā)生支出4075萬(wàn)元，全部以銀行存款支付，該改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限可延長(zhǎng)5年，即為15年，改良后折舊方法和殘值率不變，預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為5000萬(wàn)元。11、計(jì)算已提折舊額1000×（1-5%）/10×2=190(萬(wàn)元)2、2010年1月1日轉(zhuǎn)入改良工程成本：1000-190=810(萬(wàn)元)借：在建工程810萬(wàn)元累計(jì)折舊190萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元3、發(fā)生的變價(jià)收入借：銀行存款

100萬(wàn)元貸：在建工程100萬(wàn)元

14、發(fā)生的改良支出借：在建工程4075萬(wàn)元貸：銀行存款4075萬(wàn)元5、改良工程完工，交付使用。因810+4075-100=4785﹤5000借：固定資產(chǎn)4785萬(wàn)元貸：在建工程4785萬(wàn)元6、改良后重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊額：4785×（1-5%）/(10+5-2-0.5)借：管理費(fèi)用363.66萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊363.66萬(wàn)元

課堂練習(xí)2007年9月1日,某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價(jià)為860000元.累計(jì)已提折舊為500000元,賬面價(jià)值為360000元;經(jīng)研究對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建,提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時(shí)3個(gè)月,共發(fā)生支出400000元,全部以銀行存款支付,該生產(chǎn)線已交付使用.1.生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)2007年9月1日,某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價(jià)為860000元.累計(jì)已提折舊為500000元,賬面價(jià)值為360000元

借:在建工程360000累計(jì)折舊500000貸:固定資產(chǎn)860000

2.發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時(shí)

借:在建工程400000

貸:銀行存款400000擴(kuò)建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時(shí)3個(gè)月,共發(fā)生支出400000元,全部以銀行存款支付,

3.生產(chǎn)線交付使用

借:固定資產(chǎn)760000貸:在建工程760000課堂練習(xí)【例題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)為3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高、周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

（3）2009年1月1日～3月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。

（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

1（1）2007年1月1日～2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為550960元[568000×（1—3%）]，年折舊額為91826.67元（550960÷6），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用91826.67

貸：累計(jì)折舊91826.67

1（2）2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為384346.66元[568000—（91826.67×2）]，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：在建工程384346.66

累計(jì)折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線568000

1（3）2009年1月1日～3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900

1（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價(jià)值為653246.66元（384346.66＋268900），其賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線653246.66

貸：在建工程653246.66

（5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計(jì)折舊額為633649.26元[653246.66×（1—3%）]；在2009年4月1日～12月31日9個(gè)月期間計(jì)提折折舊額為61320.90元[633649.26÷（7×12＋9）×9]

借：制造費(fèi)用61320.90

貸：累計(jì)折舊61320.90

1在2010年1月1日～2016年12月31日7年間，每年計(jì)提折舊額為81761.20元[633649.26÷（7×12＋9）×12]。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用81761.20

貸：累計(jì)折舊81761.20

二、費(fèi)用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益），通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用）。生產(chǎn)車(chē)間或管理部門(mén)發(fā)生的計(jì)入“管理費(fèi)用”，與銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。如:固定資產(chǎn)的大修理,中小修理等維護(hù)性支出.

課堂演示【例5-18】2010年3月16日，合安公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用外購(gòu)甲材料10000元，應(yīng)支付維修人員工資2300元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用12300

貸：原材料10000

應(yīng)付職工薪酬2300

課堂練習(xí)【例題】2007年1月23日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為l20000元，為購(gòu)買(mǎi)該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43320元。

賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用l83720

貸：原材料120000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20400

應(yīng)付職工薪酬43320

課堂練習(xí)

1、車(chē)間固定資產(chǎn)