cas7-非貨幣性資產(chǎn)交換講解

CAS7—非貨幣資產(chǎn)交換司建軍Thursday,November2,202311/2/20231講解大綱非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性交換的披露新舊準(zhǔn)則比較銜接規(guī)定11/2/20232五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（一）概念貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）

11/2/20233五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（二）認(rèn)定

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%（含25%），適用CAS14等相關(guān)準(zhǔn)則。11/2/20234五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

兩種計量基礎(chǔ)：公允價值

必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合11/2/20235五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷：滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風(fēng)險不同（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同（4）風(fēng)險、時間和金額均不同11/2/20236五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢風(fēng)險、金額相同，時間不同例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。11/2/20237五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢時間、金額相同，風(fēng)險不同例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。11/2/20238五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢風(fēng)險、時間相同，金額不同例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。11/2/20239五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(一)商業(yè)實質(zhì)的判斷2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換11/2/202310五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值11/2/202311五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(二)公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價值能夠可靠計量參照《金融工具確認(rèn)和計量》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值11/2/202312五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量1.不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+相關(guān)稅費2.發(fā)生補價支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）+相關(guān)稅費11/2/202313五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量3.賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。11/2/202314五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計量1、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)成本。2、在以賬面價值為基礎(chǔ)計量時，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。11/2/202315五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計量3、賬務(wù)處理無補價換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費有補價收到補價：換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費支付補價：換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費11/2/202316五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(三)同時換入多項資產(chǎn)1、公允價值計量按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本2、賬面價值計量按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本11/2/202317五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）A公司借：固定資產(chǎn)——小型中巴20（16+4）營業(yè)外支出3貸：固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金4B公司借：固定資產(chǎn)——小汽車16（20-4）現(xiàn)金4營業(yè)外支出5貸：固定資產(chǎn)——小型中巴2511/2/202318五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）A公司

借：固定資產(chǎn)——小型中巴25（19+6）貸：固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金6B公司

借：固定資產(chǎn)——小汽車19（25-6）現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)——小型中巴25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認(rèn)損益11/2/202319五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢四、非貨幣性資產(chǎn)交換的披露1、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別2、換入資產(chǎn)成本的確定方式3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益

11/2/202320五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五、新舊準(zhǔn)則比較1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下