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年4月19日論評(píng)估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系的建設(shè)文檔僅供參考,不當(dāng)之處,請(qǐng)聯(lián)系改正。論評(píng)估公司質(zhì)量控制體系的建設(shè)中發(fā)國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估有限公司劉忠赤6月15日在較發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)“以質(zhì)量求生存”、“質(zhì)量是企業(yè)的生命”已經(jīng)是共識(shí)。評(píng)估公司同樣需要高度重視產(chǎn)品質(zhì)量。評(píng)估公司的產(chǎn)品質(zhì)量主要就是評(píng)估結(jié)果的公正性,亦即公允性。正如全面質(zhì)量管理之于工業(yè)企業(yè)的重要性,從經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)性質(zhì)、組織架構(gòu)、質(zhì)量制度等方面全面構(gòu)建評(píng)估公司質(zhì)量控制體系是非常重要的。筆者認(rèn)為,評(píng)估公司質(zhì)量控制體系的建設(shè)至少包括以下六方面的內(nèi)容。一、樹(shù)立“公正”經(jīng)營(yíng)理念打開(kāi)北京營(yíng)業(yè)收入前五名的評(píng)估公司網(wǎng)站,有四家在顯著位置表示了其經(jīng)營(yíng)理念,分別是:第一,致誠(chéng)致信、嚴(yán)謹(jǐn)公平。第二,致精致誠(chéng)、共創(chuàng)共榮。第三,專業(yè)發(fā)現(xiàn)價(jià)值、誠(chéng)信打造品牌。第四,服務(wù)宗旨:盡之所能,不做被動(dòng)委托;盡之所有,保證每項(xiàng)咨詢服務(wù)具有專業(yè)水準(zhǔn)和最佳效率。管理模式:面向客戶需求、面向業(yè)務(wù)流程、面向公司戰(zhàn)略價(jià)值的資源一體化管理。成長(zhǎng)理念:專業(yè)國(guó)際化,服務(wù)本土化。服務(wù)理念:學(xué)習(xí)—共享—支持。從這些經(jīng)營(yíng)理念來(lái)看,誠(chéng)信、公平、專業(yè)、公正是這些大型評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)理念的共識(shí)。筆者認(rèn)為,公正應(yīng)該是評(píng)估工作的最高理念。評(píng)估公司質(zhì)量最終體現(xiàn)在公正方面,公正的評(píng)估是高質(zhì)量的評(píng)估,不公正的評(píng)估是劣質(zhì)的評(píng)估。評(píng)估三原則獨(dú)立、客觀、公正,其實(shí)公正是終極目標(biāo)。獨(dú)立,是從形式上和實(shí)質(zhì)上保持評(píng)估人員的獨(dú)立性,以免受關(guān)聯(lián)方利益的影響,造成評(píng)估結(jié)果不公正;客觀是防止評(píng)估人員主觀臆斷,影響評(píng)估結(jié)果的公正性。其實(shí),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之因此催生了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè),就是因?yàn)槭袌?chǎng)需要評(píng)估公司站在公正的立場(chǎng)進(jìn)行估值,維護(hù)交易雙方的利益。作為評(píng)估人員都知道,很多情況下,交易的雙方都比我們對(duì)資產(chǎn)的性質(zhì)和價(jià)值了解更多,為什么還需要評(píng)估公司?理由就是,市場(chǎng)認(rèn)為評(píng)估機(jī)構(gòu)與交易雙方都沒(méi)有厲害關(guān)系,具有公信力的評(píng)估公司能不偏不倚地估值。試想,如果評(píng)估公司失去了公正的理念,又有什么存在價(jià)值?對(duì)于鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)理念存在兩種誤區(qū),第一種是在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間尋求平衡,第二種是先發(fā)展,后規(guī)范。早在安達(dá)信事件之前,有個(gè)在業(yè)界流傳的故事:一中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人畢恭畢敬地向一國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司合伙人討教風(fēng)險(xiǎn)控制的方法,得到得回答是:第一、我們總是在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間做很好的平衡,第二、我們計(jì)提足夠的風(fēng)險(xiǎn)基金。隨著安然事件的發(fā)生、排名世界前五名的百年企業(yè)安達(dá)信的轟然倒閉,我們認(rèn)識(shí)到,這個(gè)故事可能不是空穴來(lái)風(fēng)。筆者也相信,一些鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的高管層也信奉這種理念。美國(guó)安然事件也好、施樂(lè)公司事件也好,中國(guó)瓊民源事件也好、銀廣夏事件也好,說(shuō)明利益驅(qū)動(dòng)下,原則可能喪失,風(fēng)險(xiǎn)可能失控,這在全世界鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)是一樣的。但這些情況的存在并不能動(dòng)搖提供公正鑒證服務(wù)的經(jīng)營(yíng)理念。正如安然事件催生了美國(guó)薩班斯法案,中國(guó)類(lèi)似事件也促進(jìn)了中國(guó)鑒證類(lèi)中介業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)法規(guī)的完善。制定這些規(guī)范的目的是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,重新樹(shù)立鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的公信力。毫無(wú)疑問(wèn),不論是過(guò)去、現(xiàn)在還是未來(lái),公正都是評(píng)估公司的永恒的最高理念。其實(shí),理性地分析,發(fā)展和規(guī)范是一對(duì)永恒的矛盾。世界上很多資本主義國(guó)家以掠奪、殖民等罪惡地手段完成了原始積累,在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上完善了法制等上層建筑。中國(guó)很多企業(yè)在初期以低廉的產(chǎn)品質(zhì)量、低廉的產(chǎn)品價(jià)格完成了企業(yè)的原始積累,在實(shí)力雄厚的基礎(chǔ)上完成了由低端向高端的轉(zhuǎn)型。國(guó)家也好、企業(yè)也好,沒(méi)有先將所有制度建立好了再發(fā)展的,規(guī)范總是落后于發(fā)展需求;如果一個(gè)企業(yè),完全遵從規(guī)范行事,大概永遠(yuǎn)發(fā)展不起來(lái)。在工商業(yè)界,先發(fā)展后規(guī)范的例子不少??墒牵u(píng)估等鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)和普通的工商業(yè)企業(yè)有很大不同。工商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品其質(zhì)量相對(duì)較容易判斷,一家生產(chǎn)劣質(zhì)產(chǎn)品的企業(yè)改變?yōu)樯a(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的企業(yè),社會(huì)對(duì)其轉(zhuǎn)變相對(duì)較容易判別。但鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)企業(yè)的產(chǎn)品是報(bào)告,對(duì)社會(huì)而言,劣質(zhì)的報(bào)告與優(yōu)質(zhì)公正的報(bào)告很難區(qū)分,社會(huì)對(duì)鑒證類(lèi)企業(yè)公信力有最高的要求,鑒證類(lèi)企業(yè)失去了公信力,就很難再讓社會(huì)對(duì)其產(chǎn)品的公正信服。因此,鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)試圖套用工商業(yè)原始積累的模式,先發(fā)展后規(guī)范,不是好的發(fā)展之道。由于規(guī)范的滯后性和市場(chǎng)的殘酷性,不能要求鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)先規(guī)范后發(fā)展,但必須做到邊規(guī)范邊發(fā)展,做到規(guī)范和發(fā)展良性互動(dòng),這才是鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展之道。二、確立合適的企業(yè)性質(zhì)如果僅考慮對(duì)社會(huì)的責(zé)任,評(píng)估公司應(yīng)該實(shí)行合伙制,因?yàn)檫@種組織形式能夠使評(píng)估公司合伙人將企業(yè)的利益與自身利益最大程度結(jié)合,沒(méi)有人會(huì)以短期行為對(duì)待自己“身家性命”。合伙人為自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益也必然最大限度地維護(hù)公司的信譽(yù),控制公司風(fēng)險(xiǎn)。如果既考慮對(duì)社會(huì)的責(zé)任,也控制評(píng)估公司股東的風(fēng)險(xiǎn),有限公司是較好的選擇。有限責(zé)任的評(píng)估公司應(yīng)該注冊(cè)資金投入較大、風(fēng)險(xiǎn)基金提取比例較高,以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的賠付風(fēng)險(xiǎn)。而且,股東投入的注冊(cè)資金越大,會(huì)將公司的利益與個(gè)人的利益聯(lián)系得越緊密。從這個(gè)意義上分析,應(yīng)該在對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)分級(jí)時(shí),將注冊(cè)資本作為重要的因素。評(píng)估公司不能成為公共上市公司,因?yàn)樯鲜泄疽紤]對(duì)公眾股東的回報(bào),可能違背公正的原則。歷史上,從20世紀(jì)60年代末期到70年代初期,美國(guó)一些咨詢公司如博思公司上市成為公共公司,克瑞賽普、麥克考密克與佩吉特也被賣(mài)給花旗公司。麥肯錫的掌門(mén)人認(rèn)為麥肯錫不宜公開(kāi)上市,因?yàn)樯鲜泻缶鸵獙?duì)公眾股東負(fù)責(zé),由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)方面的壓力會(huì)削弱麥肯錫的獨(dú)立性。她堅(jiān)信,如果管理咨詢顧問(wèn)自己是一家上市公司,就不可能成為另一家上市公司的首選顧問(wèn)。由于麥肯錫堅(jiān)持不上市,保證了其健康發(fā)展。而上市和被上市公司收購(gòu)的這些咨詢公司,其獨(dú)立性和靈活性受到很大影響,最終不得不回購(gòu)了公眾股份或脫離上市公司持股。對(duì)于比管理咨詢公司要求更具獨(dú)立性的評(píng)估公司,當(dāng)然不能成為上市公司。三、建立精簡(jiǎn)效能的組織架構(gòu)評(píng)估公司公認(rèn)質(zhì)量的三級(jí)審核制度是合理的質(zhì)量控制制度,因此,評(píng)估公司業(yè)務(wù)部門(mén)的構(gòu)建要能貫徹三級(jí)復(fù)核制度。從精簡(jiǎn)效能原則出發(fā),評(píng)估公司承接業(yè)務(wù)和實(shí)施業(yè)務(wù)應(yīng)該合一,而不應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門(mén)和市場(chǎng)部門(mén)分別進(jìn)行。評(píng)估公司將業(yè)務(wù)部和市場(chǎng)部分設(shè),會(huì)出現(xiàn)兩方面的矛盾,一方面,業(yè)務(wù)部人員可能不知市場(chǎng)的艱難,將本能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)主觀擴(kuò)大;另一方面,專職的市場(chǎng)部門(mén)人員很可能不熟悉評(píng)估業(yè)務(wù),不能對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較好的把握;也可能由于追求開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)量的沖動(dòng),承接風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目。這些情況都會(huì)影響評(píng)估公司質(zhì)量控制。評(píng)估公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所不一樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠設(shè)專門(mén)的市場(chǎng)部門(mén)專職開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù),因?yàn)闀?huì)計(jì)師能夠出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,也能夠出具保留意見(jiàn)等“非標(biāo)”報(bào)告,出具何種報(bào)告都算完成了審計(jì)工作。而對(duì)評(píng)估師而言,往往是要么滿足客戶經(jīng)濟(jì)行為的估值要求,要么中止評(píng)估業(yè)務(wù)。如果評(píng)估公司投入了大量的人力而最后不得不中止業(yè)務(wù),對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)就是災(zāi)難。筆者認(rèn)為,評(píng)估公司分管業(yè)務(wù)部門(mén)的高管人員應(yīng)同時(shí)分管該部門(mén)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和業(yè)務(wù)的承接。這樣做,一方面能夠回避上述矛盾;另一方面,高管分管業(yè)務(wù)部門(mén),對(duì)業(yè)務(wù)必然熟悉,能夠很好的從項(xiàng)目承接到最終出具報(bào)告全程進(jìn)行質(zhì)量控制;再則,業(yè)務(wù)由分管高層管理人員決定承接,如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或二級(jí)審核人員承擔(dān)不了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)不簽字時(shí),高層管理人員能夠簽發(fā)報(bào)告。為進(jìn)行良好的質(zhì)量控制,大型評(píng)估公司應(yīng)建立專門(mén)的質(zhì)量控制部,從組織上保證質(zhì)量控制制度的實(shí)施。質(zhì)量控制部的職能應(yīng)該是:第一、制定公司質(zhì)量控制制度。第二、對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)質(zhì)量控制,包括第三級(jí)復(fù)核。第三、組織研究項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和二級(jí)審核人員提出的重大業(yè)務(wù)問(wèn)題并進(jìn)行決策。第四、對(duì)員工進(jìn)行質(zhì)量意識(shí)的教育和質(zhì)量制度的培訓(xùn),也能夠承擔(dān)公司業(yè)務(wù)培訓(xùn)的任務(wù)。同樣出于精簡(jiǎn)效能原則,評(píng)估公司業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)同時(shí)是二級(jí)復(fù)核負(fù)責(zé)人。其實(shí),作為評(píng)估公司業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人,其主要的工作是組織項(xiàng)目的實(shí)施,項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程實(shí)際也是質(zhì)量控制制度的實(shí)施過(guò)程。業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級(jí)審核,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組織和項(xiàng)目審核的同一,是高效的項(xiàng)目管理和二級(jí)復(fù)核制度。有人提出制度執(zhí)行和制度考核同一,是否違背分權(quán)原則?筆者認(rèn)為,對(duì)評(píng)估公司來(lái)說(shuō),如保證二級(jí)審核負(fù)責(zé)人是簽字評(píng)估師,應(yīng)該基本不會(huì)出現(xiàn)不注重評(píng)估質(zhì)量的情況。另外,質(zhì)量控制部是獨(dú)立于項(xiàng)目執(zhí)行的職能部門(mén),能夠?qū)?xiàng)目負(fù)責(zé)人和二級(jí)審核人員進(jìn)行制衡,克服前兩級(jí)復(fù)核項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目考核同一可能出現(xiàn)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。各評(píng)估公司三級(jí)控制復(fù)核制度中,各級(jí)控制復(fù)核的內(nèi)容各不相同。筆者認(rèn)為,對(duì)大型評(píng)估公司而言,較好的三級(jí)控制復(fù)核制度各級(jí)職能,除了上述質(zhì)量控制部職能外,一、二級(jí)復(fù)核職能應(yīng)該是:項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一級(jí)對(duì)項(xiàng)目成員的工作進(jìn)行控制和復(fù)核,保證項(xiàng)目的具體運(yùn)行符合評(píng)估計(jì)劃、符合評(píng)估法規(guī)規(guī)范和評(píng)估公司內(nèi)部規(guī)范,符合公司質(zhì)量控制部對(duì)重大問(wèn)題的決策。經(jīng)過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后的評(píng)估報(bào)告、說(shuō)明和明細(xì)表、工作底稿要形式規(guī)范,沒(méi)有低級(jí)錯(cuò)誤;估值公允,沒(méi)有低級(jí)偏差。二級(jí)審核人一級(jí),對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。經(jīng)過(guò)二級(jí)審核人員審核后的評(píng)估報(bào)告要保證評(píng)估結(jié)果總體公允,不出現(xiàn)大的估值偏差,不出現(xiàn)原則問(wèn)題。評(píng)估公司的質(zhì)量控制部門(mén)要盡量避免受兩方面的工作所拖累,一是替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人檢查語(yǔ)法、邏輯、文字等低級(jí)錯(cuò)誤,二是替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和二級(jí)審核人員檢查計(jì)算、鏈接等關(guān)鍵錯(cuò)誤。評(píng)估公司質(zhì)量控制部門(mén)如花大的精力進(jìn)行這些工作,必然在疏于重大問(wèn)題研究、質(zhì)量制度建設(shè)等重要工作,有悖質(zhì)量控制部宗旨。四、制定全面可行的質(zhì)量管理制度評(píng)估公司質(zhì)量控制部要從公司總體質(zhì)量控制制度和項(xiàng)目質(zhì)量控制制度兩方面制定質(zhì)量管理制度。公司總體質(zhì)量控制制度應(yīng)至少包括項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)評(píng)價(jià)制度;員工執(zhí)業(yè)道德和專業(yè)勝任能力培訓(xùn)、監(jiān)督、考評(píng)制度;合格二審負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和專業(yè)評(píng)估人員的委派制度。項(xiàng)目的質(zhì)量控制制度至少包括評(píng)估計(jì)劃制定、執(zhí)行、控制、考核制度;工作底稿編制、審核、管理制度;項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、二審負(fù)責(zé)人、質(zhì)量控制部門(mén)質(zhì)量控制分工、審核、考評(píng)制度。五、組織多種方式的培訓(xùn)一方面,評(píng)估公司要向員工進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德方面的培訓(xùn),闡述公司的經(jīng)營(yíng)理念,教育員工維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)理念,明白只有符合公司經(jīng)營(yíng)理念的行為才是能夠被公司接受的行為,也只有按公司經(jīng)營(yíng)理念作為,才能和公司共同發(fā)展。另一方面,要進(jìn)行公司總體質(zhì)量控制制度
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