查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件思考

歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件思考在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)行為的法律法規(guī)客觀上還不夠完善，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行機(jī)制不夠通暢，客觀上給違法亂紀(jì)者有機(jī)可乘。近幾年來，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)查處的各類案件中，經(jīng)濟(jì)案件所占比例越來越高。這些案件呈現(xiàn)出涉案金額越來越大，作案手段越來越隱蔽，突破越來越難等特點(diǎn)?？偨Y(jié)分析突破經(jīng)濟(jì)案件的成功經(jīng)驗，巧妙運(yùn)用查帳技巧至關(guān)重要。筆者就如何運(yùn)用查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件，談?wù)剛€人的膚淺體會。

1、查帳要注意單位的特殊“時期”。管理體制改變、單位領(lǐng)導(dǎo)新老更替、財會人員更換交接等都是單位的特殊時期。這個時期最容易發(fā)生國有資產(chǎn)流失、突擊亂發(fā)錢物、個人貪污受賄等問題，是經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)案高峰期，查帳時，對此特殊時期要有高度的敏感性。去年5月，筆者參與調(diào)查某縣計委違紀(jì)案件。調(diào)查前，帶隊領(lǐng)導(dǎo)首先考慮到了該縣于*0年與XX縣區(qū)合并的特殊背景，分析有可能存在借縣市合并之機(jī)違法亂紀(jì)的問題。帶著這種假設(shè)，查帳人員查閱了該委十年來的六套帳目，通過仔細(xì)核查，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查出了該委挪用以工代賑扶貧資金*多萬元用于建辦公樓、宿舍等；向項目單位亂收費(fèi)20多萬元私設(shè)“小金庫”，用于亂發(fā)錢物等的單位違紀(jì)問題。還查出了該委副主任鄺某在任會計期間，趁縣市合并、帳目無人監(jiān)管之機(jī)，利用會計職務(wù)之便，通過改帳采取“少結(jié)轉(zhuǎn)”、“虛列”等手段貪污公款8萬余元的違法事實(shí)。鄺已被移送檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

2、查帳要結(jié)合單位的特殊“職能”。每個單位的職能不盡相同，有管理專項資金的部門，有查處違法亂紀(jì)的執(zhí)法部門，有提供有償服務(wù)的服務(wù)部門等，不同職能的部門其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有不同的特點(diǎn)，查帳時要采用不同的方法。針對管理專項資金的部門，要重點(diǎn)跟蹤專項資金的來龍去脈，以防截留挪用。針對執(zhí)法部門，要重點(diǎn)核查罰沒收入是否嚴(yán)格遵守了“收支兩條線”的規(guī)定，以防單位和個人截留挪用。針對服務(wù)部門，要重點(diǎn)檢查是否有亂收費(fèi)的行為。*1年，筆者組織調(diào)查某縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦的經(jīng)濟(jì)案件，開始并未循規(guī)蹈矩地直接查單位的財務(wù)帳，而是根據(jù)該辦管理專項資金的特殊職能，先認(rèn)真了解農(nóng)業(yè)開發(fā)項目的立項程序、資金撥付辦法。通過了解，決定對項目的立項和資金的撥付情況追根溯源。經(jīng)抽查該辦歷年來的立項項目和資金的撥付情況發(fā)現(xiàn)，該辦存在通過假立項多報少付、亂收費(fèi)等手段冒領(lǐng)截留農(nóng)業(yè)開發(fā)專項資金30多萬元用于亂發(fā)福利補(bǔ)助、請客送禮的嚴(yán)重違紀(jì)事實(shí)。該辦負(fù)責(zé)人因此受到嚴(yán)厲查處。

3、查帳要考慮單位的特殊“情況”。每個單位的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)控制度、人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)千差萬別，在查帳時不僅要了解單位內(nèi)控制度，找出薄弱環(huán)節(jié)，還要掌握有關(guān)人員和被查對象的關(guān)系，以確定科學(xué)的調(diào)查方案。*1年，筆者參與調(diào)查某縣交警大隊負(fù)責(zé)人的案子。經(jīng)外圍了解，該負(fù)責(zé)人在單位主持工作近10年，從來是一人說了算，而且大隊有多人是他的親屬，以往也有群眾舉報其違法亂紀(jì)的問題，但總因難以取證而讓他逃脫法紀(jì)的追究，干部職工敢怒不敢言。筆者認(rèn)真分析案情和該單位特殊情況后，決定對大隊財務(wù)帳的調(diào)查采取“舍近求遠(yuǎn)、內(nèi)查外調(diào)”的策略。通過外圍調(diào)查與大隊有經(jīng)濟(jì)往來的單位和個人發(fā)現(xiàn)：大隊有一個汽車修理廠對外出租了，每年租金6萬元；摩托車上牌照相業(yè)務(wù)承包給一個體戶了，大隊參與上牌照相業(yè)務(wù)收入分成。租金和分成收入是否入了大隊財務(wù)帳。帶著這個疑問，筆者核對了大隊的有關(guān)財務(wù)帳目，結(jié)果發(fā)現(xiàn)從*5年至*1年，大隊有82萬多元修理費(fèi)和店面租金收入、40多萬元上牌照相業(yè)務(wù)分成收入未入單位財務(wù)帳，而是存放在私設(shè)的“小金庫”帳上。缺口打開后，筆者帶領(lǐng)辦案人員沖破各種阻力，連續(xù)作戰(zhàn)，深挖細(xì)查，查出了該大隊私設(shè)“小金庫”達(dá)13個之多、金額達(dá)1300多萬元之巨，主要用于濫發(fā)福利獎金、

1請客送禮、私分的嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的問題。同時通過查“小金庫”的支出情況，還查出該大隊負(fù)責(zé)人分5次冒領(lǐng)現(xiàn)金15000元據(jù)為已有的犯罪事實(shí)。

4、查帳要緊密聯(lián)系單位的特殊“部門”。單位的職工食堂、醫(yī)院、工會等部門經(jīng)常是存放“小金庫”、轉(zhuǎn)移資金的“好”去處。單位的分支機(jī)構(gòu)或自辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體一般是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的法人主體，但在生產(chǎn)經(jīng)營等資金流通環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題上，與單位有著千絲萬縷的關(guān)系，形式上獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上是單位調(diào)節(jié)經(jīng)費(fèi)余缺的蓄水池。對這些特殊部門，查帳時要特別關(guān)注。去年，筆者在調(diào)查某電廠的經(jīng)濟(jì)案件時，沒有直接查廠里的財務(wù)帳，而是迂回先查其下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體“建筑實(shí)業(yè)公司”的帳。通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)，建筑實(shí)業(yè)公司成立以來，實(shí)質(zhì)上沒有獨(dú)立過一天，也沒有自主開展過一項業(yè)務(wù)。公司用的機(jī)械設(shè)備是廠里的，周轉(zhuǎn)資金是廠里撥的，技術(shù)資質(zhì)和人員甚至于對外承接業(yè)務(wù)的公章都是廠里的，就是營業(yè)收入單獨(dú)列帳。公司實(shí)質(zhì)上成了廠里的一個可以隨意支配的“小金庫”。公司上一年的20多萬元經(jīng)營利潤都被電廠主要領(lǐng)導(dǎo)用于請客、送禮和亂發(fā)錢物等。

5、查帳要抓住帳戶間的特殊“聯(lián)系”。帳帳、帳冊、帳表、帳實(shí)之間有著非常嚴(yán)密的內(nèi)在勾稽關(guān)系，這種關(guān)系是必然的，而且是有科學(xué)規(guī)律的，反映任何單位經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)資料都必須遵守這種規(guī)律，若有違反就是我們查帳時應(yīng)緊緊抓住的疑點(diǎn)。*9年，筆者調(diào)查了某縣農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)問題。群眾反映該聯(lián)社有私設(shè)“小金庫”的違紀(jì)行為。經(jīng)查聯(lián)社的財務(wù)帳沒有發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，但當(dāng)查到該聯(lián)社職工集資建房帳時，筆者發(fā)現(xiàn)有一筆10萬元的外借款，是從聯(lián)社的稽核科借來的?；丝剖锹?lián)社的一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，怎么存有這么大的資金。職工集資建房帳是專門核算職工集資款的，是個臨時性帳戶，怎么會和稽核科聯(lián)系在一起呢。筆者抓住這個特殊聯(lián)系，追查10萬元資金的出處，結(jié)果查出該聯(lián)社從*3年至*9年，將收繳下屬各信用社的違紀(jì)款103萬元不入單位財務(wù)帳，而是以稽核科的名義私存私放的嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的問題，收繳了違紀(jì)款34萬余元。該聯(lián)社負(fù)責(zé)人也因此被上級有關(guān)部門通報批評。

6、查帳要警惕原始憑證的特殊“要素”。原始憑證的主要要素有憑證名稱、憑證號碼、填制日期、填制單位與接受單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容金額、經(jīng)辦人員簽章等。查帳時要特別警惕這些要素的特殊性，以辨原始憑證的真?zhèn)巍?1年，筆者在查某縣交通局*1年費(fèi)用明細(xì)帳時發(fā)現(xiàn)6月份的3本憑證上有16張某餐館的餐費(fèi)發(fā)票有疑點(diǎn)：（1）發(fā)票金額都在500元左右，所附菜單菜名基本相同。（2）發(fā)票是連號的。（3）發(fā)票填寫時間連續(xù)。（4）經(jīng)辦人員不是辦公室的接待人員，而全是單位出納劉某。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，筆者并未馬上找出納核實(shí)，而是到出票餐館暗訪，結(jié)果該局并未在該餐館用過餐。獲此重要證據(jù)后，筆者立即詢問出納劉某，劉某只好如實(shí)招認(rèn)：*1年5月10日前后，該局負(fù)責(zé)人以“5·1”節(jié)期間花費(fèi)7500多元錢到外地招商引資為借口，交待他虛開了8588元餐費(fèi)發(fā)票到單位財務(wù)上報銷，領(lǐng)出的8588元現(xiàn)金被該負(fù)責(zé)人占為已有的違紀(jì)違法事實(shí)。

7、查帳要注意單位的特殊“費(fèi)用”。最近，筆者在調(diào)查某縣糧食局下屬的糧管所違反財經(jīng)紀(jì)律的問題時發(fā)現(xiàn)糧管所有兩項特殊的“行業(yè)費(fèi)用”，即倉庫維修費(fèi)和搬運(yùn)力資，這兩項費(fèi)用占了各糧管所費(fèi)用總額的大部分，而且發(fā)生時間大多在年底。因此，筆者決定從調(diào)查倉庫維修費(fèi)和搬運(yùn)力資的真實(shí)性作為案件的突破口。經(jīng)了解上述兩項費(fèi)用的確認(rèn)程序得知，倉庫維修費(fèi)必須經(jīng)縣糧食局決算員決算認(rèn)可并附工程決算單，搬運(yùn)力資必須經(jīng)倉庫保管員簽字并附搬運(yùn)碼單方有效。據(jù)此，筆者查核了某糧管所*1年至*3年維修費(fèi)發(fā)票和搬運(yùn)力資的開支情況，發(fā)現(xiàn)有13余萬元維修費(fèi)發(fā)票和5萬余元搬運(yùn)力資發(fā)票手續(xù)不全，有虛假嫌疑。經(jīng)對經(jīng)辦人員政策攻心和對單位負(fù)責(zé)人采取強(qiáng)硬措施，相關(guān)人員承認(rèn)了用假維修費(fèi)發(fā)票

2和假力資發(fā)票套取18余萬元現(xiàn)金用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎金、報銷個人費(fèi)用和私分的嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的問題。通過分析總結(jié)，解剖“麻雀”，調(diào)查組又對3個糧管所*1年至*3年的維修費(fèi)發(fā)票和力資發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)真檢查，結(jié)果無一例外地都存在用假維修費(fèi)發(fā)票和假力資發(fā)票套取現(xiàn)金的問題。我們調(diào)查的4個單位，共用假發(fā)票套取42余萬元用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎金、報銷個人費(fèi)用和私分等，其中有兩個單位的負(fù)責(zé)人因貪污套取的現(xiàn)金被移送檢察機(jī)關(guān)立案偵查。

除上述方法和技巧外，查帳還要善于聽，從周圍人的言談中捕捉一些有用的信息，幫助辦案人員發(fā)現(xiàn)被查單位存在的一些隱蔽的，尤其是游離于帳外的違紀(jì)違法問題。查帳還要善于看，通過看財務(wù)資料、合同計劃、內(nèi)外部環(huán)境；看帳表以外的規(guī)章制度、政策法規(guī)，從而找出被查單位的薄弱和易出問題的環(huán)節(jié)。查帳還要善于“聯(lián)”和“推”，通過聯(lián)想，找出在查帳過程中查出的零散證據(jù)之間的聯(lián)系，并按一定的邏輯加以歸納整理，結(jié)合相關(guān)知識和經(jīng)驗，通過科學(xué)推理做出推測和猜想，然后收集新的證據(jù)來證實(shí)或否定所做的推測，進(jìn)而更準(zhǔn)確、快捷地找出案件的突破口。

查帳方法和技巧不是一成不變的，只有隨案而變、因案施技，才能事半功倍。

第二篇：經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件的作案手法，是指違紀(jì)違法者運(yùn)用財務(wù)上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實(shí)真相，以達(dá)到變公共財物為私人占有，或者偽造財務(wù)報表，虛假地反映財務(wù)狀況或經(jīng)營成果以達(dá)到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟(jì)案件的作案手法

不同，其查帳技巧也不同。

１、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗證法進(jìn)行查對核實(shí)。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

２、虛報冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無經(jīng)手人、驗收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨(dú)支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復(fù)報銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有。虛報冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進(jìn)行查詢核實(shí)。

３、監(jiān)守自盜的查帳技巧。

監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實(shí)領(lǐng)發(fā)料單和出門證便可查清問題。

４、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進(jìn)行核對，以查清問題。

５、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣，而私自截留其差額；“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進(jìn)行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關(guān)購貨帳目和對方單位有關(guān)開支帳目，才能徹底搞清楚。

６、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。

利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過證證、帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違紀(jì)違法舞弊的問題。

７、虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。

虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算帳戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款帳戶上，而不以客戶真實(shí)名稱開立帳戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞帳方法注銷該帳戶。其查帳技巧是，一方面清查應(yīng)收銷貨款帳戶上處理壞帳損失的手續(xù)是否完備真實(shí)；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

８、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。

采用張冠李戴手段進(jìn)行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些帳戶中，最常見的是記入費(fèi)用帳戶，然后伺機(jī)貪污。這種情況的查帳技巧是，根據(jù)記帳憑證來檢查費(fèi)用帳戶。

９、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。

在往來結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯帳或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實(shí)入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該帳戶進(jìn)行核對驗證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。

10、“飛過?！笔址ǖ牟閹ぜ记?。

“飛過?！鼻?/p>

況，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務(wù)活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應(yīng)收、應(yīng)付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關(guān)單位的往來帳目進(jìn)行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進(jìn)行此類查賬時，還應(yīng)同時注

意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀(jì)違法行為結(jié)合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。

所謂變造，是指涂改、拼接、挖補(bǔ)會計憑證、會計帳簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、帳、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細(xì)審閱會計憑證、會計帳簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補(bǔ)證帳的情況。

對于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致，因為偽造證帳往往是通過謄抄的辦法來實(shí)現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì)，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進(jìn)行。同時，可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容上的審查，使用核對驗證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實(shí)內(nèi)容。

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧。

虛列成本的手法是多種多樣的，常見的有。有意識地多報、多計原材料、燃料的耗用，故意壓低產(chǎn)品的數(shù)量與金額；利用改變產(chǎn)品的銷售成本計算方法增大生產(chǎn)成本金額等。其查賬技巧是，要認(rèn)真審核原材料、燃料耗用數(shù)量是否真實(shí)，計價是否符合規(guī)定，產(chǎn)品實(shí)際盤點(diǎn)是否正確，成本計算是否符合規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本計算方法前后是否一致。

13、亂攤亂擠成本費(fèi)用開支的查賬技巧。

亂攤亂擠成本費(fèi)用開支，一般表現(xiàn)為將不屬于成本開支的費(fèi)用，如應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項基金或?qū)ｍ椊?jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用，應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎金、各種賠償、違約金、滯納金和罰款，以及與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他費(fèi)用等，列入單位生產(chǎn)費(fèi)用開支。此類情況通常與偷漏稅金行為相聯(lián)系。查賬技巧是，應(yīng)根據(jù)有關(guān)成本核算管理的規(guī)定和財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳。

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。

隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營業(yè)外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本企業(yè)或小單位的小金庫，甚至也有截留其他經(jīng)營利潤收入的。查帳技巧是，根據(jù)相關(guān)賬目之間的內(nèi)在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

第三篇：經(jīng)濟(jì)案件查帳的要點(diǎn)一、經(jīng)濟(jì)案件查帳的要點(diǎn)

１、查清違紀(jì)違法事實(shí)。通過查帳，掌握足以說明違紀(jì)違法的事實(shí)材料。這里包括查清經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，違紀(jì)違法者運(yùn)用什么手段進(jìn)行違紀(jì)違法的，并獲取有關(guān)證據(jù)。

２、查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失。任何經(jīng)濟(jì)案件總會使某一客體遭受損失。在進(jìn)行查帳時，不僅要查清受損失財產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價值。

３、查證違紀(jì)違法者的非法所得。違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額往往相差很大，查證違紀(jì)違法者的非法所得，必須建立在查清違紀(jì)違法事實(shí)的基礎(chǔ)上，違紀(jì)違法事實(shí)查清后，非法所得數(shù)額的落實(shí)就比較容易。

４、查證贓款、贓物的去向。有非法所得，必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向，也可以反過來證實(shí)非法所得。

二、經(jīng)濟(jì)案件查帳中發(fā)現(xiàn)問題的技巧

㈠從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。數(shù)字奇異與否，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。認(rèn)識奇異數(shù)字，必須結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

１、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限，比如某企業(yè)當(dāng)月的管理費(fèi)超過上月的一倍或數(shù)倍，就是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步調(diào)查，以便弄清疑點(diǎn)。

２、從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)帳戶中的現(xiàn)金，一般來說應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)（實(shí)際記帳中用紅字表示），便是奇異數(shù)字，需進(jìn)一步詳細(xì)查明。

３、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。會計核算的數(shù)字一般比財務(wù)計劃的數(shù)字要精確。在會計核算中，該精確的不精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問一個為什么，并進(jìn)一步查個明白。

㈡從奇異的購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)問題。

單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系是錯綜復(fù)雜的。但從一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，其關(guān)系又是相對固定或明確的。如支付水費(fèi)，其收款單位不是自來水公司而是其他單位，就值得懷疑。

１、從業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。任何一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)視為奇異單位，將其作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步查證。

２、從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。在正常的經(jīng)濟(jì)往來中，購貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是Ａ，而付款單位是Ｂ；或者供貨單位是Ｃ，而收款單位是Ｄ，都是一種不正?，F(xiàn)象。

３、從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。一般正常的往來單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛帳數(shù)額又較大，就應(yīng)視為奇異往來單位，需進(jìn)一步查明是否虛列帳戶，是否呆帳。

㈢從帳戶之間奇異對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。

所謂帳戶之間的奇異對應(yīng)關(guān)系，就是指記帳憑證上的會計分錄沒有正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，沒有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實(shí)情況。

１、從資金運(yùn)動的來路和去向發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動總是有來龍去脈的，如在資金來源和去向中發(fā)現(xiàn)不對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)特別注意。

２、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應(yīng)關(guān)系。近幾年，發(fā)現(xiàn)許多單位弄虛作假、違犯財經(jīng)紀(jì)律，其主要手法就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶做手腳。因此，在查帳過程中，應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶。

㈣從奇異時間中發(fā)現(xiàn)問題。

１、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)奇異時間。如果會計憑證上沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，都應(yīng)視為奇異時間。

２、從時間長短中發(fā)現(xiàn)奇異時間。在商品物質(zhì)采購中，會出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和運(yùn)輸工具，可以測算出正常的在途時間。如果發(fā)現(xiàn)在途時間大大超過了正常時間，就需要進(jìn)一步查明原因。

㈤從奇異的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題。

１、從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。在工商企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點(diǎn)采購。在價格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應(yīng)就近采購。如舍近求遠(yuǎn)，又無質(zhì)量等特殊原因，應(yīng)作為奇異地點(diǎn)。

２、從物資運(yùn)動流向發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。物資運(yùn)動流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為奇異地點(diǎn)。

㈥從有關(guān)人員的奇異變化中發(fā)現(xiàn)問題。

１、從經(jīng)濟(jì)收入狀況認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化。一個人的經(jīng)濟(jì)狀況取決于他的經(jīng)濟(jì)收入和對經(jīng)濟(jì)生活的安排。如一個人的經(jīng)濟(jì)收入大大超過其收入，應(yīng)視為奇異變化。

２、從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化。人們在長期生活中形成的生活方式，其變化一般是漸變的過程，而且生活方式與經(jīng)濟(jì)來源的大小也有一定關(guān)系。從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化，實(shí)質(zhì)上也是分析經(jīng)濟(jì)收支的矛盾。

㈦從“帳外帳”的來源及其存在形式發(fā)現(xiàn)問題。

１、以領(lǐng)代報，以借代報形式的帳外資金。這種情況多見于各種基金的使用。如有的單位以工會領(lǐng)用利潤留成的方式，將大量現(xiàn)金另外立折存儲；有的將各種基金由勞動服務(wù)公司以某種用項為由領(lǐng)出，或者把用后剩余變?yōu)閹ね赓Y金，或者干脆巧立名目制造帳外資金等等。這類問題在財務(wù)上處理的特點(diǎn)是以領(lǐng)據(jù)、借據(jù)作為報銷憑證，借記在各種基金、費(fèi)用、營業(yè)外支出等帳戶。

２、用各種方式讓利于附屬單位而形成帳外資金。這樣作弊的目的，是將截留的收入變成單位的利潤形式，用于不正當(dāng)?shù)拈_支。這類弊端留給會計帳目的蹤跡是：發(fā)票所列價格異常，或工廠銷售價格低于規(guī)定價格，或附屬單位售出價格高于規(guī)定價格以及對附屬單位有開支無收入，所得手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)異常。

３、向非獨(dú)立核算單位撥款，作減少基金處理，形成帳外資金。有些單位利用自己行使撥款職能的方便，向非直屬或非獨(dú)立核算單位撥款，形成帳外資金。這種錯誤在于混淆了基金繳撥與提存使用的界限。

４、直接截留國家收入于帳外。以各種名義截留的國家收入往往都放在附屬單位，一般有帳可稽。因其必須出具合法單據(jù)給對方，要使用本單位收據(jù)、發(fā)票等單據(jù)，可以考查空白單據(jù)的領(lǐng)用記錄、序號排列以及有關(guān)合同、協(xié)議等，不難發(fā)現(xiàn)其蛛絲馬跡。

總之，帳外資金大都是有帳的，不過是單位帳簿之外另設(shè)的帳。有的在附屬單位，有的是本單位大帳之外的小帳。應(yīng)根據(jù)上述特點(diǎn)和蹤跡，發(fā)現(xiàn)線索，隨時要求提供會計資料，帳外資金就不難發(fā)現(xiàn)了。

三、經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件的作案手法，是指違紀(jì)違法者運(yùn)用財務(wù)上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實(shí)真相，以達(dá)到變公共財物為私人占有，或者偽造財務(wù)報表，虛假地反映財務(wù)狀況或經(jīng)營成果以達(dá)到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟(jì)案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。

１、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗證法進(jìn)行查對核實(shí)。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

２、虛報冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無經(jīng)手人、驗收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨(dú)支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復(fù)報銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有。虛報冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進(jìn)行查詢核實(shí)。

３、監(jiān)守自盜的查帳技巧。

監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實(shí)領(lǐng)發(fā)料單和出門證便可查清問題。

４、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進(jìn)行核對，以查清問題。

５、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣，而私自截留其差額；“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進(jìn)行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關(guān)購貨帳目和對方單位有關(guān)開支帳目，才能徹底搞清楚。

６、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。

利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過證證、帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違紀(jì)違法舞弊的問題。

７、虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。

虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算帳戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款帳戶上，而不以客戶真實(shí)名稱開立帳戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞帳方法注銷該帳戶。其查帳技巧是，一方面清查應(yīng)收銷貨款帳戶上處理壞帳損失的手續(xù)是否完備真實(shí)；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

８、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。

采用張冠李戴手段進(jìn)行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些帳戶中，最常見的是記入費(fèi)用帳戶，然后伺機(jī)貪污。這種情況的查帳技巧是，根據(jù)記帳憑證來檢查費(fèi)用帳戶。

９、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。

在往來結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯帳或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實(shí)入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該帳戶進(jìn)行核對驗證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。

10、“飛過海”手法的查帳技巧。

“飛過?！鼻闆r，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務(wù)活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應(yīng)收、應(yīng)付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關(guān)單位的往來帳目進(jìn)行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進(jìn)行此類查賬時，還應(yīng)同時注意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀(jì)違法行為結(jié)合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。

所謂變造，是指涂改、拼接、挖補(bǔ)會計憑證、會計帳簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、帳、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細(xì)審閱會計憑證、會計帳簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補(bǔ)證帳的情況。

對于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致，因為偽造證帳往往是通過謄抄的辦法來實(shí)現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì)，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進(jìn)行。同時，可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容上的審查，使用核對驗證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實(shí)內(nèi)容。

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧。

虛列成本的手法是多種多樣的，常見的有。有意識地多報、多計原材料、燃料的耗用，故意壓低產(chǎn)品的數(shù)量與金額；利用改變產(chǎn)品的銷售成本計算方法增大生產(chǎn)成本金額等。其查賬技巧是，要認(rèn)真審核原材料、燃料耗用數(shù)量是否真實(shí)，計價是否符合規(guī)定，產(chǎn)品實(shí)際盤點(diǎn)是否正確，成本計算是否符合規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本計算方法前后是否一致。

13、亂攤亂擠成本費(fèi)用開支的查賬技巧。

亂攤亂擠成本費(fèi)用開支，一般表現(xiàn)為將不屬于成本開支的費(fèi)用，如應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項基金或?qū)ｍ椊?jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用，應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎金、各種賠償、違約金、滯納金和罰款，以及與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他費(fèi)用等，列入單位生產(chǎn)費(fèi)用開支。此類情況通常與偷漏稅金行為相聯(lián)系。查賬技巧是，應(yīng)根據(jù)有關(guān)成本核算管理的規(guī)定和財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳。

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。

隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營業(yè)外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本企業(yè)或小單位的小金庫，甚至也有截留其他經(jīng)營利潤收入的。查帳技巧是，根據(jù)相關(guān)賬目之間的內(nèi)在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

第四篇：查帳技巧查帳技巧

一、經(jīng)濟(jì)案件查帳的要點(diǎn)

１、查清違紀(jì)違法事實(shí)。通過查帳，掌握足以說明違紀(jì)違法的事實(shí)材料。這里包括查清經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，違紀(jì)違法者運(yùn)用什么手段進(jìn)行違紀(jì)違法的，并獲取有關(guān)證據(jù)。

２、查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失。任何經(jīng)濟(jì)案件總會使某一客體遭受損失。在進(jìn)行查帳時，不僅要查清受損失財產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價值。

３、查證違紀(jì)違法者的非法所得。違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額往往相差很大，查證違紀(jì)違法者的非法所得，必須建立在查清違紀(jì)違法事實(shí)的基礎(chǔ)上，違紀(jì)違法事實(shí)查清后，非法所得數(shù)額的落實(shí)就比較容易。

４、查證贓款、贓物的去向。有非法所得，必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向，也可以反過來證實(shí)非法所得。

二、經(jīng)濟(jì)案件查帳中發(fā)現(xiàn)問題的技巧

㈠從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。數(shù)字奇異與否，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。認(rèn)識奇異數(shù)字，必須結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

１、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限，比如某企業(yè)當(dāng)月的管理費(fèi)超過上月的一倍或數(shù)倍，就是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步調(diào)查，以便弄清疑點(diǎn)。

２、從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)帳戶中的現(xiàn)金，一般來說應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)（實(shí)際記帳中用紅字表示），便是奇異數(shù)字，需進(jìn)一步詳細(xì)查明。

３、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。會計核算的數(shù)字一般比財務(wù)計劃的數(shù)字要精確。在會計核算中，該精確的不精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問一個為什么，并進(jìn)一步查個明白。

㈡從奇異的購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)問題。

單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系是錯綜復(fù)雜的。但從一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，其關(guān)系又是相對固定或明確的。如支付水費(fèi)，其收款單位不是自來水公司而是其他單位，就值得懷疑。

１、從業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。任何一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)視為奇異單位，將其作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步查證。

２、從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。在正常的經(jīng)濟(jì)往來中，購貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是Ａ，而付款單位是Ｂ；或者供貨單位是Ｃ，而收款單位是Ｄ，都是一種不正?，F(xiàn)象。

３、從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。一般正常的往來單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛帳數(shù)額又較大，就應(yīng)視為奇異往來單位，需進(jìn)一步查明是否虛列帳戶，是否呆帳。

㈢從帳戶之間奇異對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。

所謂帳戶之間的奇異對應(yīng)關(guān)系，就是指記帳憑證上的會計分錄沒有正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，沒有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實(shí)情況。

１、從資金運(yùn)動的來路和去向發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動總是有來龍去脈的，如在資金來源和去向中發(fā)現(xiàn)不對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)特別注意。

２、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應(yīng)關(guān)系。近幾年，發(fā)現(xiàn)許多單位弄虛作假、違犯財經(jīng)紀(jì)律，其主要手法就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶做手腳。因此，在查帳過程中，應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶。

㈣從奇異時間中發(fā)現(xiàn)問題。

１、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)奇異時間。如果會計憑證上沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，都應(yīng)視為奇異時間。

２、從時間長短中發(fā)現(xiàn)奇異時間。在商品物質(zhì)采購中，會出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和運(yùn)輸工具，可以測算出正常的在途時間。如果發(fā)現(xiàn)在途時間大大超過了正常時間，就需要進(jìn)一步查明原因。

㈤從奇異的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題。

１、從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。在工商企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點(diǎn)采購。在價格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應(yīng)就近采購。如舍近求遠(yuǎn)，又無質(zhì)量等特殊原因，應(yīng)作為奇異地點(diǎn)。

２、從物資運(yùn)動流向發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。物資運(yùn)動流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為奇異地點(diǎn)。

㈥從有關(guān)人員的奇異變化中發(fā)現(xiàn)問題。

１、從經(jīng)濟(jì)收入狀況認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化。一個人的經(jīng)濟(jì)狀況取決于他的經(jīng)濟(jì)收入和對經(jīng)濟(jì)生活的安排。如一個人的經(jīng)濟(jì)收入大大超過其收入，應(yīng)視為奇異變化。

２、從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化。人們在長期生活中形成的生活方式，其變化一般是漸變的過程，而且生活方式與經(jīng)濟(jì)來源的大小也有一定關(guān)系。從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化，實(shí)質(zhì)上也是分析經(jīng)濟(jì)收支的矛盾。

㈦從“帳外帳”的來源及其存在形式發(fā)現(xiàn)問題。

１、以領(lǐng)代報，以借代報形式的帳外資金。這種情況多見于各種基金的使用。如有的單位以工會領(lǐng)用利潤留成的方式，將大量現(xiàn)金另外立折存儲；有的將各種基金由勞動服務(wù)公司以某種用項為由領(lǐng)出，或者把用后剩余變?yōu)閹ね赓Y金，或者干脆巧立名目制造帳外資金等等。這類問題在財務(wù)上處理的特點(diǎn)是以領(lǐng)據(jù)、借據(jù)作為報銷憑證，借記在各種基金、費(fèi)用、營業(yè)外支出等帳戶。

２、用各種方式讓利于附屬單位而形成帳外資金。這樣作弊的目的，是將截留的收入變成單位的利潤形式，用于不正當(dāng)?shù)拈_支。這類弊端留給會計帳目的蹤跡是：發(fā)票所列價格異常，或工廠銷售價格低于規(guī)定價格，或附屬單位售出價格高于規(guī)定價格以及對附屬單位有開支無收入，所得手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)異常。

３、向非獨(dú)立核算單位撥款，作減少基金處理，形成帳外資金。有些單位利用自己行使撥款職能的方便，向非直屬或非獨(dú)立核算單位撥款，形成帳外資金。這種錯誤在于混淆了基金繳撥與提存使用的界限。

４、直接截留國家收入于帳外。以各種名義截留的國家收入往往都放在附屬單位，一般有帳可稽。因其必須出具合法單據(jù)給對方，要使用本單位收據(jù)、發(fā)票等單據(jù)，可以考查空白單據(jù)的領(lǐng)用記錄、序號排列以及有關(guān)合同、協(xié)議等，不難發(fā)現(xiàn)其蛛絲馬跡。

總之，帳外資金大都是有帳的，不過是單位帳簿之外另設(shè)的帳。有的在附屬單位，有的是本單位大帳之外的小帳。應(yīng)根據(jù)上述特點(diǎn)和蹤跡，發(fā)現(xiàn)線索，隨時要求提供會計資料，帳外資金就不難發(fā)現(xiàn)了。

三、經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件的作案手法，是指違紀(jì)違法者運(yùn)用財務(wù)上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實(shí)真相，以達(dá)到變公共財物為私人占有，或者偽造財務(wù)報表，虛假地反映財務(wù)狀況或經(jīng)營成果以達(dá)到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟(jì)案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。

１、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗證法進(jìn)行查對核實(shí)。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

２、虛報冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無經(jīng)手人、驗收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨(dú)支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復(fù)報銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有。虛報冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進(jìn)行查詢核實(shí)。

３、監(jiān)守自盜的查帳技巧。

監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實(shí)領(lǐng)發(fā)料單和出門證便可查清問題。

４、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進(jìn)行核對，以查清問題。

５、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣，而私自截留其差額；“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進(jìn)行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關(guān)購貨帳目和對方單位有關(guān)開支帳目，才能徹底搞清楚。

６、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。

利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過證證、帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違紀(jì)違法舞弊的問題。７、虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。

虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算帳戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款帳戶上，而不以客戶真實(shí)名稱開立帳戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞帳方法注銷該帳戶。其查帳技巧是，一方面清查應(yīng)收銷貨款帳戶上處理壞帳損失的手續(xù)是否完備真實(shí)；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

８、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。

采用張冠李戴手段進(jìn)行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些帳戶中，最常見的是記入費(fèi)用帳戶，然后伺機(jī)貪污。這種情況的查帳技巧是，根據(jù)記帳憑證來檢查費(fèi)用帳戶。

９、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。

在往來結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯帳或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實(shí)入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該帳戶進(jìn)行核對驗證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。

10、“飛過?！笔址ǖ牟閹ぜ记??！帮w過海”情況，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務(wù)活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應(yīng)收、應(yīng)付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關(guān)單位的往來帳目進(jìn)行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進(jìn)行此類查賬時，還應(yīng)同時注意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀(jì)違法行為結(jié)合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。

所謂變造，是指涂改、拼接、挖補(bǔ)會計憑證、會計帳簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、帳、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細(xì)審閱會計憑證、會計帳簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補(bǔ)證帳的情況。

對于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致，因為偽造證帳往往是通過謄抄的辦法來實(shí)現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì)，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進(jìn)行。同時，可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容上的審查，使用核對驗證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實(shí)內(nèi)容。

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧。

虛列成本的手法是多種多樣的，常見的有。有意識地多報、多計原材料、燃料的耗用，故意壓低產(chǎn)品的數(shù)量與金額；利用改變產(chǎn)品的銷售成本計算方法增大生產(chǎn)成本金額等。其查賬技巧是，要認(rèn)真審核原材料、燃料耗用數(shù)量是否真實(shí)，計價是否符合規(guī)定，產(chǎn)品實(shí)際盤點(diǎn)是否正確，成本計算是否符合規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本計算方法前后是否一致。

13、亂攤亂擠成本費(fèi)用開支的查賬技巧。

亂攤亂擠成本費(fèi)用開支，一般表現(xiàn)為將不屬于成本開支的費(fèi)用，如應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項基金或?qū)ｍ椊?jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用，應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎金、各種賠償、違約金、滯納金和罰款，以及與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他費(fèi)用等，列入單位生產(chǎn)費(fèi)用開支。此類情況通常與偷漏稅金行為相聯(lián)系。查賬技巧是，應(yīng)根據(jù)有關(guān)成本核算管理的規(guī)定和財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳。

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。

隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營業(yè)外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本企業(yè)或小單位的小金庫，甚至也有截留其他經(jīng)營利潤收入的。查帳技巧是，根據(jù)相關(guān)賬目之間的內(nèi)在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

第五篇：對貪污案件如何查帳對

貪

污

案

件

如

何

查

帳

XX縣區(qū)人民檢察院楊磊查帳是檢察機(jī)關(guān)在偵查貪污賄賂案件中，揭露犯罪、證實(shí)犯罪、收集犯罪證據(jù)的重要手段，也是一項專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，工作量大而復(fù)雜的工作，應(yīng)當(dāng)重視。在這里，我們談一下常規(guī)的查帳方法。

1、應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查。

一般說，重復(fù)報銷貪污，是指一張單據(jù)報銷兩次或者正副聯(lián)各入帳報銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報銷，把前個年度已入帳的單據(jù)抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務(wù)工作的財會人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對采取這種手段進(jìn)行貪污犯罪的，在組織查帳時應(yīng)注意，從以下幾個方面入手：一是要審查入帳的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記帳憑據(jù)的；二是要審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查；三是帳據(jù)核對，查驗是否重復(fù)報銷，例如某鄉(xiāng)工作人員李某，在負(fù)責(zé)鄉(xiāng)總務(wù)帳期間，將一筆印刷費(fèi)5200元在總務(wù)帳報銷正聯(lián)，查財政帳發(fā)現(xiàn)報銷的是副聯(lián)，經(jīng)核對才發(fā)現(xiàn)是重復(fù)報銷。

2、對多收少記和收款不上交者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查。

從偵查實(shí)踐看，這類作案手段多發(fā)生在商業(yè)、物資、供銷、糧食系統(tǒng)，近幾年金融系統(tǒng)也時有發(fā)生。作案的手段大都是那些直接經(jīng)手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時提高單價從中吃回扣或報銷后占有，有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪污，有的是收款后只給交款人開收據(jù)不上帳，情況比較復(fù)雜。針對這種貪污手段，一般應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查：一是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對，擠出差額，追去向；二是筆數(shù)、金額相核對，擠差額追去向；三是從人與人之間收集人證與其他資料相核對；四是帳實(shí)核對，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。例如某公司倉庫保管員王某，在任職期間銷售商品收款不上交，把應(yīng)交給會計的記帳聯(lián)混入數(shù)量較大的憑證中，到會計處偷蓋印鑒，然后混入上交。會計在清理帳目過程中對不住帳，為此進(jìn)行追查，核對雙方保管的單據(jù)，發(fā)現(xiàn)王某有6張票據(jù)7000余元沒有會計開據(jù)的收款憑證，只交有報帳聯(lián)。經(jīng)偵查證實(shí)，王某采取收款貪污偷蓋印章的手段想嫁禍于會計，最終王某得到了應(yīng)有的懲罰。

3、對涂改票據(jù)者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查。

涂改票據(jù)進(jìn)行貪污的犯罪分子，大都是有條件接觸票據(jù)的報銷人員和財務(wù)管理人員。這種票據(jù)往往有極大的隱蔽性，一般情況下不易發(fā)現(xiàn)。在涂改形式上，有退色后涂改，有添加數(shù)字或金額，也有不隱蔽的一般涂改，以及內(nèi)容不一致的套寫等。對這種涂改票據(jù)案件，在查帳方法上，一是要從單據(jù)本身反映的內(nèi)容、筆跡、色澤相核對，看是否一致；二是票據(jù)與原銷貨單的底聯(lián)相核對?？词欠褚恢拢蝗沁M(jìn)行文字鑒定，科學(xué)地辯明票據(jù)的真?zhèn)巍Ｄ炽y行一儲蓄所，一位代辦員，上班不到兩個月，采用模仿他人筆跡套寫的手段，貪污公款1萬元。案發(fā)后，偵查人員采取收集筆跡進(jìn)行文檢的方法