國(guó)企審計(jì)注意要點(diǎn)

近年來，隨著企業(yè)轉(zhuǎn)改制工作的全面實(shí)施，我市國(guó)有企業(yè)格局出現(xiàn)了較大的變化：工業(yè)制造領(lǐng)域，國(guó)有資本基本退出，民營(yíng)及外資大量進(jìn)入；商品流通領(lǐng)域，也呈現(xiàn)國(guó)退民進(jìn)的局面。與此同時(shí)，為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展而相繼組建了一批國(guó)有控股公司，這些公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：投資、融資、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及作為城市公共事業(yè)出資者的身份對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行管理。

一、審計(jì)對(duì)象

隨著國(guó)有資本結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，我們的審計(jì)對(duì)象大致可分為兩類：一類是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，包括一般競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)和公共事業(yè)或基礎(chǔ)行業(yè)。前者目前所占比重已很低，且仍有下降趨勢(shì)；后者則包括水電氣公共交通、市政建設(shè)等，目前以國(guó)有資本為主。另一類是非經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，主要為國(guó)有資本全資公司，具有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向和宏觀性，業(yè)務(wù)以投、融資為主，鑒于它們?cè)谌袊?guó)有資本中所占比重較大，且在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，本文主要以此類國(guó)有企業(yè)作為審計(jì)對(duì)象，對(duì)審計(jì)內(nèi)容及方法做一探討。（一）財(cái)務(wù)基本面的審計(jì)

財(cái)務(wù)基本面的審計(jì)包括對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益方面的總體審計(jì)，主要目標(biāo)是掌握國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況，也是審計(jì)的最基本目標(biāo)。

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)方面的審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)、各類存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等內(nèi)容。對(duì)于國(guó)有資本投入形成的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)與政府有關(guān)批文核對(duì)，核查其真實(shí)性、完整性，并重點(diǎn)關(guān)注其用途；加強(qiáng)對(duì)銷貨款的審計(jì)，防止呆壞賬；針對(duì)少數(shù)企業(yè)存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)的力度。

2.對(duì)企業(yè)負(fù)債方面的審計(jì)。首先應(yīng)將主要重點(diǎn)放在應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款上，通過對(duì)有關(guān)單位相互核對(duì)，查明是否是真正的負(fù)債。其次，審核融資形成的長(zhǎng)短期借款或其他債務(wù)，并與有關(guān)合同，文件核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注還款來源，評(píng)價(jià)其償債能力。最后，還要關(guān)注有無擔(dān)?；蛟V訟形成的或有負(fù)債及其他潛在損失。

3.對(duì)企業(yè)損益方面的審計(jì)。主要審核損益計(jì)算的真實(shí)性、正確性、合法性。在審計(jì)過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，重點(diǎn)審查企業(yè)各項(xiàng)收入是否據(jù)實(shí)及時(shí)入賬，有無隱匿截留收入等，是否亂攤成本費(fèi)用或人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，造成虛盈或虛虧等問題。特別是各項(xiàng)租賃、轉(zhuǎn)讓收入是否依照合同及時(shí)足額確認(rèn)，相關(guān)稅金是否及時(shí)足額計(jì)繳。

通過以上對(duì)財(cái)務(wù)基本面的審計(jì)，我們可以把握以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)至審計(jì)日凈資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成，即企業(yè)有多少“家底”；

2.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及長(zhǎng)短期償債能力作出評(píng)價(jià)；

3.企業(yè)收入構(gòu)成及比重，重點(diǎn)是盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力分析；

4.企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程，查明是否存在重大違規(guī)事項(xiàng)或不規(guī)范的財(cái)務(wù)處理。

（二）重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)

隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展和內(nèi)容的不斷深化，審計(jì)不能僅僅拘泥投入等各個(gè)環(huán)節(jié)上是否存在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)“拍腦門”決策的情況，防止投資決策在一開始就“做功課”不扎實(shí)，隱患重重；二是關(guān)注企業(yè)對(duì)外投資的日常管理、監(jiān)督狀況，如何對(duì)不同的被投資企業(yè)采取相應(yīng)的管理方法，對(duì)持續(xù)虧損企業(yè)有何應(yīng)對(duì)措施；三是關(guān)注投資企業(yè)的損益情況，其賬面盈虧是否真實(shí)準(zhǔn)確，關(guān)注投資企業(yè)的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益的確認(rèn)情況等，防止少確認(rèn)或不確認(rèn)收益來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，多確認(rèn)或提前確認(rèn)后期收益來虛增效益。

主要做法：一是審核投資策劃書是否細(xì)致、完整，該投資是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策或地方發(fā)展規(guī)劃，是否有專家參與的可行性研究報(bào)告，是否經(jīng)集體討論，是否依法經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否有財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)核算、企業(yè)整體資本結(jié)構(gòu)、資金籌措、產(chǎn)權(quán)界定等方面進(jìn)行論證，是否對(duì)年收益情況、投資回報(bào)率和投資回收期進(jìn)行預(yù)估，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)是否有足夠認(rèn)識(shí)并有應(yīng)對(duì)措施。二是查看投資明細(xì)帳，分析投資資金到位情況；觀察管理部門及人員是否專業(yè)，對(duì)被投資企業(yè)是否恰當(dāng)分類并采取對(duì)應(yīng)的投資管理辦法；對(duì)全資或控股企業(yè)是否參與其重大經(jīng)營(yíng)決策，尤其是大額投資的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)是否獲得一定的財(cái)政支持、技術(shù)支持與政策支持，對(duì)此類企業(yè)的成長(zhǎng)性與高風(fēng)險(xiǎn)性是否有充分的調(diào)研，防止向不具備發(fā)展前景的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失；檢查是否定期提供對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的投資情況分析報(bào)告，對(duì)追加投資資金是否有嚴(yán)格的審批程序，特別注意有無向虧損項(xiàng)目繼續(xù)投資的情況。三是查看歷年投資收益情況，可根據(jù)被投資企業(yè)損益情況計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)收益數(shù)，分析其穩(wěn)定性、一致性；了解企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期未分配利潤(rùn)的投資項(xiàng)目所作的原因分析及制定的措施，必要時(shí)可函證被投資企業(yè)或進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，注意核查是否有故意隱瞞、轉(zhuǎn)移投資收入的情況。

3.企業(yè)創(chuàng)造效益情況

企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面。經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，社會(huì)效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在社會(huì)領(lǐng)域的效益，是從全社會(huì)的角度去考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益。經(jīng)濟(jì)效益一般看得見，摸得著，可以用一些具體指標(biāo)來衡量，但過多強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤(rùn)刺激。通過大力推進(jìn)社會(huì)效益審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為得到調(diào)整，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營(yíng)。國(guó)有企業(yè)作為主導(dǎo)國(guó)家或地方發(fā)展命脈的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在努力創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要注重社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)宏觀效益和微觀效益的協(xié)調(diào)一致。

主要審計(jì)思路：分析企業(yè)性質(zhì)，區(qū)分營(yíng)利性和非營(yíng)利性，對(duì)營(yíng)利性企業(yè)做到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益考核并重，對(duì)非營(yíng)利性企業(yè)則更偏重對(duì)其社會(huì)效益的考核；

主要做法：在考核經(jīng)濟(jì)效益方面，一是確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平，主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；二是審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況，主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度；三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

社會(huì)效益可通過以下幾方面綜合考量：一是是否為社會(huì)提供多樣化的產(chǎn)品和服務(wù)，并能使消費(fèi)者滿意；二是是否提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是是否遵守國(guó)家法律法規(guī)，維護(hù)并執(zhí)行地方政策條例，在承擔(dān)基礎(chǔ)建設(shè)，改善投資環(huán)境，提高國(guó)家和地方實(shí)力或影響方面有哪些貢獻(xiàn)。也可參照國(guó)資部門確定的指標(biāo)，與企業(yè)達(dá)成情況做對(duì)比。

三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

（一）審計(jì)前全面收集信息，制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案

開展審前調(diào)查時(shí)，注重全面收集與審計(jì)相關(guān)的信息和資料。一是從國(guó)資部門或其他主管部門了解本市國(guó)有資產(chǎn)整體布局，了解被審單位職責(zé)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況，考核指標(biāo)等。二是通過走訪、座談等方式，了解被審計(jì)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、控制制度(監(jiān)管體系)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)以及重大經(jīng)營(yíng)或投資決策執(zhí)行情況、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。三是通過查閱以前的審計(jì)檔案及其他資料，了解以前年度對(duì)該企業(yè)審計(jì)情況以及對(duì)問題的整改情況等，進(jìn)一步確定本次審計(jì)重點(diǎn)。四是在此基礎(chǔ)上，細(xì)化審計(jì)方案，明確分工，協(xié)調(diào)相關(guān)工作，做到控制審計(jì)質(zhì)量于審計(jì)方案之中。

（二）審計(jì)時(shí)注重內(nèi)容全面，重點(diǎn)突出

開展審計(jì)工作時(shí)，首先要改變以往“坐下來看賬”的習(xí)慣做法，向管理、制度、決策等領(lǐng)域延伸審計(jì)觸角。不僅審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要注重對(duì)非財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，加強(qiáng)綜合分析，挖掘?qū)徲?jì)深度。二是要從整體把握企業(yè)的運(yùn)作模式，檢查業(yè)務(wù)流程、管理制度的健全程度及遵循情況，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的來源和增減變化，掌握資產(chǎn)保值增值和管理運(yùn)作情況，關(guān)注償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是要突出重點(diǎn)，對(duì)占比較大的資產(chǎn)、負(fù)債和損益項(xiàng)目作重點(diǎn)分析，對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)追根究底。四是根據(jù)所屬下級(jí)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品以