第三章 平時會處理程序

第三章 平時會計處理程序會計學(xué)(上)3-1會計循環(huán)3-5試算與試算表3-2會計科目3-6錯誤之查核與更正3-3分錄與日記簿3-7記帳規(guī)則3-4過帳與分類帳摘自林蕙真老師課程專區(qū)3-1

會計循環(huán)所謂會計循環(huán)，係指企業(yè)在每一會計期間所發(fā)生之交易，必須按照分錄、過帳、試算、調(diào)整、結(jié)帳、編表等六個程序進行。前三項是平常的經(jīng)常性工作，後三項是期末結(jié)束時應(yīng)做的整理工作。而此工作一期又一期的週而復(fù)始，故謂之會計循環(huán)(亦稱會計程序或簿記程序)。3-1

會計循環(huán)會計程序，繪圖如下所示：會計程序(簿記程序)調(diào)整分錄虛帳結(jié)清實帳結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)負債表損益表現(xiàn)金流動表業(yè)主權(quán)益變動表會計1日記2分帳3試算4事項分錄簿過帳類試算表調(diào)整5結(jié)帳6編表會計循環(huán)平時會計程序期末會計程序結(jié)算工作底稿3-2

會計科目3-2-1

會計要素之意義資產(chǎn)資產(chǎn)(Assets)，係指企業(yè)之經(jīng)濟資源，能以貨幣衡量，?對企業(yè)未來能提供經(jīng)境效益者，如：現(xiàn)金、機器設(shè)備等。負債負債(Liabilities)，係指企業(yè)應(yīng)負擔(dān)之經(jīng)濟義務(wù)，能以貨幣衡量，?將於未來提供經(jīng)濟資源以償付者，如：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等。業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益(Owner’sEquity)，係指業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)之剩餘權(quán)益，又稱為淨(jìng)資產(chǎn)或淨(jìng)值。如：業(yè)主資本、業(yè)主往來等。3-2

會計科目3-2-1

會計要素之意義收入收入(Revenue)，係指企業(yè)於營業(yè)或其他活動中，所產(chǎn)生的收入，如：銷貨收入、傭金收入等。費用費用(Expense)，係指企業(yè)於營業(yè)或其他活動中，為獲取收入而發(fā)生之各項支出，如：推銷費用、水電費等。3-2

會計科目3-2-2

會計要素之分類會計要素，可進一步細分為下列五種：類別性質(zhì)別科目別子目別細目別上述五級分類，舉例簡表如下：第一級分類第二級分類第三級分類第四級分類第五級分類類別性質(zhì)別科目別子目別細目別資產(chǎn)流動資產(chǎn)銀行存款銀行存款-臺銀銀行存款-臺銀-支票存款3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內(nèi)容會計科目之意義在會計上對會計事項予以歸納，按其特性給予特定的名稱，謂之會計科目。會計科目之排列各會計科目按資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收入、費用之順序排列；資產(chǎn)、負債類，其科目按流動性大小排列。3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內(nèi)容資產(chǎn)類流動資產(chǎn)1.現(xiàn)金4.應(yīng)收票據(jù)6.應(yīng)收收益9.用品盤存2.銀行存款5.應(yīng)收帳款7.存貨10.其他應(yīng)收帳款3.短期投資(備抵壞帳)8.預(yù)付費用11.其他應(yīng)收票據(jù)基金及長期投資1.基金固定資產(chǎn)1.土地2.長期投資4.運輸設(shè)備(累計折舊－運輸設(shè)備)建築物(累計折舊－建築物)5.辦公設(shè)備(累計折舊－辦公設(shè)備)機器(累計折舊－機器)3-2

會計科目3.商譽3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內(nèi)容資產(chǎn)類遞耗資產(chǎn)1.天然資產(chǎn)(累計折耗)無形資產(chǎn)1.專利權(quán)遞延資產(chǎn)1.開辦費其他資產(chǎn)2.商標權(quán)3.租賃權(quán)益2.公司債發(fā)行成本1.存出保證金3.暫付款2.代付款3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內(nèi)容負債類流動負債銀行透支短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)付費用其他應(yīng)付款預(yù)收收益估計負債或有負債長期負債1.應(yīng)付公司債2.長期借款3.抵押借款遞延負債其他負債1.存入保證金2.代收款3.暫收款3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內(nèi)容業(yè)主權(quán)益本期損益保留盈餘業(yè)主資本業(yè)主往來收入類營業(yè)收入銷貨收入(銷退回及讓價)營業(yè)外收入(非營業(yè)收入)利息收入(財務(wù)收入)房租收入傭金收入投資收入商品盤盈現(xiàn)金短溢(銷貨折扣)勞務(wù)收入7.處分資產(chǎn)利得3-2

會計科目3-2-3

會計科目之意義、排列、名稱與內(nèi)容費用類(支出類)銷貨成本1.進貨

2.

進貨費用(進貨退出及讓價)

(進貨折扣)營業(yè)費用(銷管費用)1.銷售費用：營業(yè)外支出(營業(yè)外費用)1.

利息費用

2.

投資損失

3.

商品盤損4.處分資產(chǎn)損失a.薪工津貼d.壞帳a.薪工津貼b.旅費e.廣告費b.勞務(wù)費c.銷貨運費f.交際費c.水電費d.郵電費e.文具用品f.保險費2.管理費用：g.修繕費h.折舊費各項攤銷房租支出傭金支出m.稅捐n.職工福利i.折耗(耗竭)o.自由捐贈p.書報雜誌q.雜費3-3

分錄與日記簿會計程序的第一步，是對交易事項加以分析與記錄。3-3-1

分錄與借貸法則3-3

分錄與日記簿3-3-2

分錄的種類借貸方只有一個會計科，此種分錄稱為簡單分錄。分錄亦可從現(xiàn)金的關(guān)係來區(qū)分：現(xiàn)金分錄：指借方或貸方只有一個現(xiàn)金之分錄，

如：借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入(現(xiàn)銷)。轉(zhuǎn)帳分錄：指不涉及現(xiàn)金收付之分錄，如：借記應(yīng)收帳款，貸記銷貨收入(賒銷)。混合分錄：指部分現(xiàn)金部分轉(zhuǎn)帳之分錄，

如：借記現(xiàn)金，借記應(yīng)收帳款，貸記銷貨收入(部分現(xiàn)金，部分賒銷)。3-3

分錄與日記簿3-3-3

日記簿所謂日記簿，係指用來記載分錄的帳簿，又稱分錄簿(journal)一有交易發(fā)生，就必須計入此一帳簿，故又稱為原始簿(original

record)又因記載必須按交易先後次序加以記錄，故又稱為序時簿(chronological

record)第X頁3-3

分錄與日記簿3-3-3

日記簿日記簿的格式、如下所示：第X年會計科目摘

要類頁借方金額貸方金額月日日 期：用於記載交易發(fā)生之日期。會計科目：用以記載受影響之科目，借方在左上，貸方在右下，左右約差兩個字距離。摘類要：簡要填寫交易說明。頁：用於記載所過分類帳之頁次，分類帳將於下節(jié)說明。借方金額：用於記載會計科目借記之金額。貨方金額：用於記載會計科目貸記之金額。第X頁：係指日記簿本身之頁次。3-4

過帳與分類帳會計程序的第二步，是將日記簿上的分錄，按原借貸方位，過入分類帳之相同會計科目(即帳戶名稱)內(nèi)，以會計科目予以分類彙總，?求出其餘額，這項工作稱為過帳(posting)。分類彙總的本子，稱為分類帳簿(ledger)，簡稱分類帳。3-4-1

過帳所謂過帳，係指將日記簿記載的分錄之借貸科目及金額，逐筆轉(zhuǎn)記分類帳各相當(dāng)帳戶名稱的適當(dāng)方位之程序，稱為過帳。3-4

過帳與分類帳3-4-2

分類帳分類帳的意義將日記簿所記載之分錄，按照各會計科目，設(shè)置帳戶，予以彙總，稱之為分類帳。帳戶的意義將同一會計科目之增減變化，彙總於一定格式的表格內(nèi)，此格式就是帳戶。3-4

過帳與分類帳3-4-2

分類帳分類帳之總類總分類帳：又稱總帳或統(tǒng)制帳戶(generalorcontrollingaccount)，包括一全部各帳戶(即每一會計科目)的帳簿，使日記簿的分錄均能集中歸類於有關(guān)帳戶。明細分類帳：又稱補助分類帳(subsidiaryaccount)，按會計科目的子目而設(shè)置。關(guān)係：總分類帳與明細分類帳各帳戶的借貸總數(shù)或餘額總數(shù)相等。3-4

過帳與分類帳3-4-2

分類帳分類帳之格式標準式：學(xué)理上採用，應(yīng)用時多簡化為T型帳戶，又稱T字帳。第X頁月

日日頁

貸方金額摘

要日頁

借方金額摘

要年月

日(帳戶名稱)年餘額式：實務(wù)上採用，因可隨時知悉該一帳戶之餘額。第X頁月

日餘額借或貸摘

要年(帳戶名稱)日頁

借方金額

貸方金額3-5

試算與試算表3-5-1

試算依據(jù)借貸法則，視實際需要，隨時或定期將各分類帳各帳戶借貸金額，或各帳戶之餘額加以彙總成表?加總，藉其借、貸相加總數(shù)數(shù)否相等，來驗證分錄、過帳是否有錯誤之工作，成為試算。試算的功能有二：驗證會計記錄與計算有無錯誤。表示財務(wù)狀況及經(jīng)營成果之粗略面。3-5

試算與試算表會計科目

借方總額

貸方總額類頁3-5-2

試算表在特定日試算所編製之表格，稱為試算表。種類：總額式試算表：根據(jù)分類帳各帳戶借貸總額，彙總於表，借貸分別合計，依「等量加等量，其和必等」定理，以檢查是否正確，所編製而成(亦稱合計式試算表)。企業(yè)名稱

總額式試算表第X年X月X日3-5

試算與試算表3-5-2

試算表種類：餘額式試算表：根據(jù)分類帳各帳戶的餘額，彙總於表，借貸分別合計，依「等量減等量，其差必等」定理，以檢查是否正確，所編製而成。因金額較小，常採之(亦稱差計式試算表)。貸方餘額會計科目類頁企業(yè)名稱

餘額式試算表第X年X月X日借方餘額3-5

試算與試算表總額餘額式試算表：即將上述二表合併編製而成(亦稱合計差計式試算表或合計餘額式計算表)。(1)併列式貸方餘額

借

方 貸

方會計科目類頁企業(yè)名稱

總額式試算表第X年X月X日借方餘額借

方 貸

方(2)分列式貸方總額貸方餘額會計科目類頁企業(yè)名稱

總額式試算表第X年X月X日借方餘額借方總額3-5

試算與試算表3-5-2

試算表編製方法：分類帳個帳戶之計算1.

標準式帳戶

■

2.

餘額式帳戶試算表之編製步驟：■1.先填寫表首■2.逐項填寫試算表中各欄■3.將借貸總額及餘額欄分別相加3-6

錯誤之查核與更正3-6-1

試算表所能發(fā)現(xiàn)之錯誤計算錯誤抄錄錯