《會計法》修訂完善、問題與完善

《會計法》修訂完善、問題與完善

一、符合方面對我國經(jīng)濟調(diào)控的要求1985年1月21日，《會計法》舉行了第八次全國代表大會。1993年12月29日,八屆全國人大常委會第五次會議通過《決定》,對《會計法》作了部分修改。但是,隨著我國改革的深化、開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,《會計法》已經(jīng)難以適應(yīng)形勢的變化和國家加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控的要求。另一方面,一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂、管理失控,做假賬等問題十分突出。因此,為了有效地規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量,適應(yīng)加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理的需要,對《會計法》進行修訂就是十分必要的。在此次修訂過程中,認(rèn)真總結(jié)了《會計法》施行以來,特別是1992年改革會計制度、實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》以來的經(jīng)驗,研究、參考了國外規(guī)范會計行為的立法經(jīng)驗和通行做法,并廣泛征求了中央有關(guān)部門和一些地方、企業(yè)事業(yè)單位、高等院校及科研機構(gòu)的意見。此外,還專門聘請世界上知名會計師行提供咨詢意見,聽取了香港特別行政區(qū)知名專家的建議。九屆全國人大常委會經(jīng)過三次審議,于1999年10月31日通過,于2000年7月1日起施行。這次全面修訂,有利于規(guī)范會計行為,保證會計資料的真實、完整,發(fā)揮會計工作在經(jīng)濟管理工作中的作用,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。二、《會計法》的修訂確保會計資料真實、完整,是對會計工作的基本要求。現(xiàn)行《會計法》對此規(guī)定得過于原則和籠統(tǒng),可操作性較差,而目前會計信息失真、做假賬等問題突出,為此,修訂后的《會計法》增加了以下規(guī)定:首先，各部門必須依法建立會計賬簿，確保其真實性和完整性其次，明確了負(fù)責(zé)任的部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任三、會計制度法定化,符合以下四會計核算是會計工作的基本職能之一,在會計基礎(chǔ)工作中占據(jù)非常重要的位置。但現(xiàn)行《會計法》沒有明確規(guī)定記賬規(guī)則,而規(guī)定記賬規(guī)則的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》又沒有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,形成《會計法》管不了記賬,記賬規(guī)則又缺乏法律約束力的狀況。因此,修訂后的《會計法》增加了以下記賬基本規(guī)則:第一,會計賬簿登記,必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的,應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正,并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的,其會計賬簿的登記、更正,應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。第二,各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。第三,各單位采用的會計處理方法,前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更;確有必要變更的,應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更,并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。第四,針對企業(yè)會計的特點,借鑒國際上規(guī)范公司、企業(yè)會計行為的一般做法,修訂后的《會計法》,增加“公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”一章。就是說,公司、企業(yè)進行會計核算,既要遵守第二章中有關(guān)會計核算的一般規(guī)定,又要遵守第三章中關(guān)于公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定。四、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度進一步完善。在內(nèi)容上明會計監(jiān)督是會計工作的又一項基本職能,是社會經(jīng)濟管理和監(jiān)督的重要組成部分?！稌嫹ā吩谛抻喦?規(guī)定的主要是會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督。實踐證明,這樣的監(jiān)督,其作用是十分有限的。在征求意見中,各方面尤其是會計人員認(rèn)為,會計監(jiān)督的關(guān)鍵是要建立健全單位內(nèi)部會計制約機制,明確會計人員、單位負(fù)責(zé)人、社會中介組織、政府有關(guān)部門在會計監(jiān)督中的責(zé)任。因此,修訂后的《會計法》對“會計監(jiān)督”一章作了較大的修改和補充。主要有以下內(nèi)容:第一,明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。《會計法》第二十七條就單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的具體要求,作了詳細(xì)規(guī)定。第二,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項,有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。第三,一些人大常委會委員、地方和部門提出,應(yīng)在法律中明確任何單位和個人都有權(quán)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為進行檢舉。同時,為了保護檢舉人,還應(yīng)規(guī)定有關(guān)部門不得將檢舉人的姓名和檢舉內(nèi)容轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。因此,修訂后的《會計法》第三十條就此作了相應(yīng)規(guī)定。第四,增加了對會計工作的國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。關(guān)于國家監(jiān)督,明確規(guī)定財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。關(guān)于社會監(jiān)督,明確規(guī)定有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位,應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。修訂后的《會計法》將單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督有機結(jié)合起來,從而加大了會計監(jiān)督的力度。五、會計人員要依法情況的救濟第一,為了保證和鼓勵會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),修訂后的《會計法》在總則中規(guī)定,任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù);對認(rèn)真執(zhí)行本法,忠于職守,堅持原則,做出顯著成績的會計人員,給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。針對實際工作中單位負(fù)責(zé)人對忠于職守的會計人員進行打擊報復(fù)等情況,《會計法》在“法律責(zé)任”一章中還規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。第二,各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。第三,會計人員必須具備的任職條件。會計工作是經(jīng)濟管理工作的一部分,而且具有很強的專業(yè)性,為此,修訂后的《會計法》就會計人員的任職條件作出了規(guī)定:會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì);從事會計工作的人員,必須取得會計從業(yè)資格證書;擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的,除取得會計從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。同時,修訂后的《會計法》為了強化會計人員堅持原則,忠于職守的責(zé)任。還明確規(guī)定:因有提供虛假財務(wù)會計報告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,貪污、挪用公款,職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除此之外,因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi),不得重新取得會計從業(yè)資格證書。六、單位負(fù)責(zé)人是否應(yīng)當(dāng)對本單位的會計資料進行登記、核算修訂前的《會計法》,其調(diào)整對象包括個體工商戶,而修訂后的《會計法》第二條規(guī)定:“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織必須依照本法辦理會計事務(wù)?！边@就沒有包括個體工商戶。《會計法》之所以作這種修改,主要是因為《個人獨資企業(yè)法》實施后,個體工商戶中有一部分將被作為個人獨資企業(yè)加以規(guī)范。其他經(jīng)營規(guī)模較小,而個人財產(chǎn)與其經(jīng)營財產(chǎn)不分的個體工商戶,情況較為復(fù)雜。對此,修改后的《會計法》第五十一條規(guī)定:“個體工商戶會計管理的具體辦法,由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定?！备鲉挝槐仨毟鶕?jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,必須在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得私設(shè)會計賬簿登記、核算。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。否則,就應(yīng)承擔(dān)《會計法》第四十二條所規(guī)定的法律責(zé)任。在實際經(jīng)濟生活中,許多單位做假賬,往往是在單位負(fù)責(zé)人的授意、指使和強令下進行的。為此,修訂后的《會計法》規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé);任何單位或者個人不得以任何方式授意,指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,提供虛假財務(wù)會計報告。違反這一規(guī)定,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任