固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策

固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策

固定資產(chǎn)投資是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分，涉及多個(gè)經(jīng)濟(jì)部門。搞好固定資產(chǎn)投資審計(jì),對(duì)深化經(jīng)濟(jì)體制改革,加強(qiáng)宏觀調(diào)控,提高投資效益,促進(jìn)綜合國(guó)力增長(zhǎng),保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的意義。隨著我國(guó)投資融資體制和財(cái)政體制改革的不斷深入,審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重,對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)方法也有了新的要求。要改變過(guò)去那種面面俱到、事無(wú)巨細(xì)的審查方法所導(dǎo)致的審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)效率低下的問(wèn)題,必須采取更為科學(xué)合理的審計(jì)方法。將內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)審的概念引入固定資產(chǎn)投資審計(jì)中,將有助于解決這一問(wèn)題,更好的貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)方針,取得良好的審計(jì)效果。一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)審的區(qū)別固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是指從事固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的單位為了保證投資活動(dòng)的有效進(jìn)行,加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的組織和管理,保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料和其他工程資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列制度和程序。固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制貫穿于固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的各個(gè)方面,其作用主要表現(xiàn)在:保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);保證項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)材料、設(shè)備、物資的安全完整和有效使用;保證會(huì)計(jì)資料和其他工程資料的正確和可靠;保證國(guó)家法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行;為實(shí)現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)提供必要條件?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)審基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制可信賴程度的評(píng)審結(jié)果,將直接影響到審計(jì)人員實(shí)施抽樣審計(jì)的規(guī)模和內(nèi)容,以及審計(jì)結(jié)論的正確和可靠。固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為審計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要領(lǐng)域,為了提高審計(jì)結(jié)論的可靠度,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前,也必須首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況有一個(gè)充分的了解,并對(duì)其健全性和有效性作出合理的評(píng)價(jià)。目前,在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中,對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)審還未引起足夠的重視,測(cè)試和評(píng)審的內(nèi)容和范圍也還局限在一般的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。其實(shí),固定資產(chǎn)投資審計(jì)同一般的企事業(yè)單位審計(jì)具有不同的特點(diǎn),相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)審也有所不同:1、內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)審的對(duì)象不同。一般企事業(yè)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)僅限于本單位,而固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)除被審計(jì)單位外,根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還可以對(duì)與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)評(píng)。2、內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)審的范圍不同。一般企事業(yè)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)主要集中在對(duì)該單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)方面,而固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)除財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)方面外,還要對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中為保證投資、質(zhì)量、進(jìn)度和遵守國(guó)家建設(shè)法規(guī)而建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。3、內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)審的依據(jù)不同。一般企事業(yè)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的主要依據(jù)是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和本單位制定的有關(guān)制度和規(guī)定,而固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)除此以外,還要依據(jù)國(guó)家建設(shè)管理方面的相關(guān)法規(guī)和規(guī)定。二、項(xiàng)目實(shí)施程序固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的目標(biāo)包括:保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;保證相關(guān)部門職責(zé)分工明確且相互牽制;保證項(xiàng)目按照計(jì)劃、預(yù)算和基本建設(shè)程序進(jìn)行;保證質(zhì)量、造價(jià)控制在預(yù)定的目標(biāo)內(nèi)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的內(nèi)容主要包括:1、授權(quán)批準(zhǔn)制度。建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)前是否進(jìn)行了可行性研究并報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn);建設(shè)資金的支付是否經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)管理人員、監(jiān)理、主管會(huì)計(jì)和單位領(lǐng)導(dǎo)的分級(jí)審核批準(zhǔn)。2、賬薄記錄制度。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目是否按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄;是否制定了內(nèi)部核算、對(duì)賬和審核制度。3、職責(zé)分工制度。工程計(jì)劃、預(yù)算、現(xiàn)場(chǎng)管理、材料和設(shè)備采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等部門是否明確劃分責(zé)任并相互牽制。4、計(jì)劃和預(yù)算管理制度。所有建設(shè)項(xiàng)目是否均已列入年度基建項(xiàng)目計(jì)劃并辦理了立項(xiàng)手續(xù);各單項(xiàng)工程是否編制了預(yù)算并經(jīng)過(guò)審核;建設(shè)資金是否按計(jì)劃、預(yù)算和工程進(jìn)度撥付。5、程序管理制度。建設(shè)項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行;是否采取招投標(biāo)方式發(fā)包;設(shè)備和材料采購(gòu)是否執(zhí)行政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定;是否實(shí)行了項(xiàng)目法人制、工程監(jiān)理制和合同管理制。6、檢驗(yàn)和驗(yàn)收制度。是否建立了工程質(zhì)量保障體系;對(duì)所有設(shè)備、材料是否經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)和實(shí)驗(yàn)后才能使用;工程完工后是否及時(shí)辦理了竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交手續(xù)。7、造價(jià)審核和控制制度。工程造價(jià)是否控制在計(jì)劃總投資內(nèi);工程結(jié)算是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)有關(guān)部門審核;工程設(shè)計(jì)變更和簽證是否依照有關(guān)規(guī)定處理。三、單項(xiàng)工程測(cè)評(píng)的方法和步驟下面以一個(gè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)例來(lái)說(shuō)明固定資產(chǎn)投資審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的主要方法和步驟。該項(xiàng)目為政府投資的某中學(xué)新建項(xiàng)目,包括教學(xué)樓、辦公樓、實(shí)驗(yàn)室、專用教室、學(xué)生宿舍、風(fēng)雨操場(chǎng)、天文臺(tái)、園林綠化等單項(xiàng)工程。對(duì)該項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法主要是:(一)調(diào)查表基本信息在審計(jì)前的出采取調(diào)查表的方式,按照授權(quán)批準(zhǔn)、賬薄記錄、職責(zé)分工、計(jì)劃和預(yù)算管理、程序管理、檢驗(yàn)和驗(yàn)收、造價(jià)審核和控制等設(shè)置調(diào)查內(nèi)容,具體內(nèi)容如前面所述,按單項(xiàng)工程分別填列,調(diào)查結(jié)果分為:“是(√)”、“否(X)”兩種?！笆恰北硎窘⒘讼鄳?yīng)的內(nèi)控制度,“否”表示未建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。調(diào)查表于審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后由審計(jì)人員了解相關(guān)信息后填寫(具體情況見(jiàn)下表)。調(diào)查表統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,該單位授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗(yàn)驗(yàn)收等制度答案為“是”的達(dá)到了90%以上,而計(jì)劃預(yù)算、賬薄記錄、造價(jià)審核答案為“否”的達(dá)到了40%以上。說(shuō)明該單位授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗(yàn)驗(yàn)收等內(nèi)控制度比較健全,而計(jì)劃預(yù)算、賬薄記錄、造價(jià)審核等內(nèi)控制度可能存在薄弱環(huán)節(jié)。(二)項(xiàng)目編制、招投標(biāo)和審計(jì)截止期的檢查根據(jù)項(xiàng)目投資規(guī)模,選擇教學(xué)樓和實(shí)驗(yàn)樓兩個(gè)主體工程,首先從中選取若干典型業(yè)務(wù),例如:查驗(yàn)2000年11月至2001年3月5單超過(guò)100萬(wàn)元的大額建設(shè)資金支付是否經(jīng)過(guò)分級(jí)審核批準(zhǔn);1999年末、2000年末、2001年6月末(審計(jì)截止期)建設(shè)單位是否同財(cái)政部門核對(duì)工程款收支余額;教學(xué)樓和實(shí)驗(yàn)樓土建、水電安裝工程是否編制預(yù)算并采取招投標(biāo)方式發(fā)包;教學(xué)樓和實(shí)驗(yàn)樓工程造價(jià)是否超過(guò)預(yù)算造價(jià)并經(jīng)有資質(zhì)的單位審核;教學(xué)樓和實(shí)驗(yàn)樓所用鋼筋、水泥、沙石等主要材料是否有出廠合格證書和實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)報(bào)告。其次按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試,考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并得到認(rèn)真執(zhí)行,借以判斷各項(xiàng)控制制度的遵循情況。測(cè)試結(jié)果表明,該項(xiàng)目授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗(yàn)驗(yàn)收等制度抽樣樣本的符合率達(dá)到95%以上,而計(jì)劃預(yù)算、賬薄記錄、造價(jià)審核等制度抽樣樣本的符合率未達(dá)到60%。(三)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)我國(guó),我國(guó)通過(guò)以上測(cè)試可以清楚地看出,該投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制中,授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、程序管理、檢驗(yàn)驗(yàn)收等制