高級會計學（第9版）政府補助

政府補助第一節(jié)政府補助概述第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報一、定義與范圍二、政府補助的特征第一節(jié)

政府補助概述第一節(jié)政府補助概述一、定義與范圍準則所稱政府補助，是指企業(yè)收到的政府無償給予的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。準則所稱的政府補助是特指的，原則上指直接取得資產(chǎn)的情形下的政府補助。那些不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助準則規(guī)范的范圍。第一節(jié)政府補助概述一、定義與范圍【專欄4-1】屬于準則規(guī)范范圍的政府補助的主要形式（1）無償撥款。無償撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金等。（2）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。第一節(jié)政府補助概述一、定義與范圍【專欄4-1】屬于準則規(guī)范范圍的政府補助的主要形式（3）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息主要有兩種方式：1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)。2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。（4）無償給予非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。第一節(jié)政府補助概述一、定義與范圍【注意】以下情況通常不屬于準則所規(guī)范的政府補助。（1）除稅收返還以外的稅收優(yōu)惠（如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等），由于并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，通常不屬于準則所規(guī)范的政府補助。但也存在例外情況。個別稅款減免需要按照政府補助準則進行會計處理。（2）增值稅出口退稅也不屬于準則所規(guī)范的政府補助。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，因此，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的進項稅額，不屬于政府補助。第一節(jié)政府補助概述二、政府補助的特征（1）政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，如果有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，那么，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。第一節(jié)政府補助概述二、政府補助的特征（2）政府補助是無償?shù)?。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。無償性是政府補助的基本特征，這一特征將政府補助與政府作為所有者投入的資本以及政府購買服務等互惠交易區(qū)分開來。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，則應適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關會計準則，而不適用政府補助準則。第一節(jié)政府補助概述三、準則對政府補助的分類根據(jù)政府補助給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者彌補相關成本費用的形式不同，準則將政府補助劃分為以下兩個類別：（1）與資產(chǎn)相關的政府補助。是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。（2）與收益相關的政府補助。除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助，一律被準則稱作與收益相關的政府補助。對于同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。一、政府補助的會計規(guī)則處理概要二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理三、與收益相關的政府補助的處理四、財政貼息資金的處理五、政府補助的返還六、政府補助的列報第二節(jié)

政府補助的會計處理及其列報第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報1.確認條件政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補助。2.不同補助形式下的計量規(guī)則政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。名義金額為1元。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報一、政府補助的會計處理規(guī)則概要3.政府補助的兩種會計處理方法：總額法與凈額法（1）總額法。在總額法下，企業(yè)在確認政府補助時將其全額一次或分次確認為收益（其他收益或營業(yè)外收入）。企業(yè)設“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P且應直接計入其他收益的項目，計入該科目的政府補助可以按照類型進行明細核算。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，該科目結轉后應無余額。企業(yè)通過“營業(yè)外收入”科目核算總額法下與日?；顒訜o關的政府補助。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報一、政府補助的會計處理規(guī)則概要3.政府補助的兩種會計處理方法：總額法與凈額法對于與資產(chǎn)相關的政府補助，總額法是指在收到政府補助時按照補助資金的金額借記有關資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，然后在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入其他收益或營業(yè)外收入。對于與收益相關的政府補助，總額法是指將收到的政府補助直接計入當期的其他收益或營業(yè)外收入，或者先計入遞延收益然后再逐期分攤計入其他收益或營業(yè)外收入。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報一、政府補助的會計處理規(guī)則概要【專欄4-2】準則制定者關于將其他收益計入營業(yè)利潤的理由實務中，企業(yè)取得的一些政府補助與企業(yè)的日常活動密切相關，如成本費用補貼、研發(fā)活動補助等，有些補助還有國家稅法支持且具有持續(xù)性的特點，將這些政府補助不加區(qū)分地都計入營業(yè)外收入，難以真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況和營業(yè)利潤。修訂后的本準則以是否與日?；顒酉嚓P對政府補助進行了區(qū)分，與日?；顒酉嚓P的政府補助影響營業(yè)利潤，與日?；顒訜o關的政府補助影響營業(yè)外收支，就是為了更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營活動及其營業(yè)利潤。資料來源：財政部會計司編寫組.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南.2018.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2018：37-38.第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報一、政府補助的會計處理規(guī)則概要3.政府補助的兩種會計處理方法：總額法與凈額法（2）凈額法。在凈額法下，企業(yè)將政府補助確認為對相關資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。對于與資產(chǎn)相關的政府補助，凈額法是指在收到政府補助時，將其沖減相關資產(chǎn)賬面價值。以后期間，按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。對于與收益相關的政府補助，凈額法是指在收到政府補助時，將其沖減相關成本費用或營業(yè)外支出。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報【專欄4-3】準則制定者關于選擇總額法或凈額法的要求企業(yè)在選擇總額法或凈額法之前，首先需要對經(jīng)濟業(yè)務的類型進行判斷。準則制定者分別結合對增值稅即征即退和對芳烴生產(chǎn)企業(yè)按實際耗用石腦油數(shù)量退還所含消費稅這兩種情況進行了解讀。（1）一般納稅人對于增值稅即征即退的業(yè)務，一般應采用總額法進行會計處理，并將該項政府補助計入其他收益。這是由于增值稅是價外稅，且該稅收返還并非對特定的成本費用進行補償，因此對增值稅即征即退業(yè)務采用總額法是合適的。（2）至于對芳烴生產(chǎn)企業(yè)按實際耗用石腦油數(shù)量退還所含消費稅，所退還的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，這部分消費稅是生產(chǎn)成本的組成部分，因此，對該業(yè)務采用凈額法能夠更準確地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。資料來源：財政部會計司編寫組.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南.2018.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2018：37-38.第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報一、政府補助的會計處理規(guī)則概要3.政府補助的兩種會計處理方法：總額法與凈額法第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關的政府補助（1）在收到政府補助時，企業(yè)應按照補助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。（2）將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，即通過“在建工程”“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關的政府補助（3）后續(xù)期間，企業(yè)應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，采用合理、系統(tǒng)的方法將上述遞延收益分期計入損益。為避免出現(xiàn)前后方法不一致的情況，結轉遞延收益時不得沖減相關成本費用，而是將遞延收益分期轉入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關的政府補助（4）如果相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損，企業(yè)則應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產(chǎn)處置當期的損益，不再予以遞延。對于正常處置的處置損益，記入“資產(chǎn)處置收益”科目。對于因自然災害發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)，或者因喪失使用功能等原因而報廢清理的固定資產(chǎn)，記入“營業(yè)外支出”科目。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關的政府補助（5）對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)在收到時，應當按照公允價值借記有關資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。按照名義金額（1元）計量的政府補助，在取得時直接計入當期損益（其他收益或營業(yè)外收入）。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理【例4-1a】國泰高科有限公司20×1年1月6日以合計54240000元的代價（其中，政府補助資金36000000元，自行出資18240000元）購入一套科研設備。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為48000000元，增值稅進項稅額為6240000元。該設備預計經(jīng)濟使用年限為10年，采用直線法計提折舊，假定殘值為零。20×9年1月9日，國泰高科有限公司出售該設備，得款14000000元。分析：本例采用總額法核算政府補助。該項政府補助與該公司的日?；顒酉嚓P。借：銀行存款36000000貸：遞延收益36000000（1）20×1年1月，確認政府補助借：固定資產(chǎn)48000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6240000貸：銀行存款54240000（2）20×1年1月6日，購入該設備借：研發(fā)支出400000貸：累計折舊400000借：遞延收益300000

貸：其他收益300000（3）自20×1年2月起，每個資產(chǎn)負債表日計提折舊（按月計提折舊），同時分攤遞延收益借：固定資產(chǎn)清理9600000累計折舊38400000

貸：固定資產(chǎn)48000000借：銀行存款14000000貸：固定資產(chǎn)清理9600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1610619

資產(chǎn)處置收益2789381（4）20×9年1月9日出售該設備。

此時，自20×1年2月至20×9年1月，該公司針對該資產(chǎn)計提了96個月的折舊，，累計折舊為38400000元。

同時，轉銷遞延收益

借：遞延收益7200000貸：其他收益7200000第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理【例4-2】天良糧油有限公司于20×7年6月10日，取得當?shù)卣疅o償劃撥的一條生產(chǎn)線，該條生產(chǎn)線是當?shù)卣邮苣称飘a(chǎn)企業(yè)抵債所得，該條生產(chǎn)線的公允價值為600萬元，預計可使用10年，無殘值。該項政府補助與該公司的日常活動相關。

借：固定資產(chǎn)6000000貸：遞延收益6000000（1）取得該條生產(chǎn)線時分析：該公司相關賬務處理如下。（2）自20×7年7月起，應于每月月末計提該條生產(chǎn)線的折舊，并分攤遞延收益借：制造費用50000貸：累計折舊50000借：遞延收益50000

貸：其他收益50000（3）若20×8年12月，天良糧油有限公司將該項資產(chǎn)對外出售，獲得轉讓價款560萬元，截至20×8年12月該項資產(chǎn)已計提折舊及攤銷遞延收益90萬元借：固定資產(chǎn)清理5100000累計折舊900000

貸：固定資產(chǎn)6000000借：銀行存款5600000貸：固定資產(chǎn)清理5100000資產(chǎn)處置收益500000同時，結轉未攤銷的遞延收益

借：遞延收益5100000貸：其他收益5100000第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理2.采用凈額法核算與資產(chǎn)相關的政府補助如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關的政府補助，再確認所購建的長期資產(chǎn)，凈額法下應當將取得的政府補助先確認為遞延收益，在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或預定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。會計處理規(guī)則如下：（1）在收到政府補助時，企業(yè)應按照補助資金的金額借記“銀行存款”等資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目。（2）將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，以政府補助沖減相關資產(chǎn)賬面價值。借記“遞延收益”科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理2.采用凈額法核算與資產(chǎn)相關的政府補助（3）后續(xù)期間，企業(yè)按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。如果相關長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關的政府補助，凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理【例4-1b】（沿用4-1a資料）國泰高科有限公司20×1年1月6日以合計54240000元的代價（其中，政府補助資金36000000元，自行出資18240000元）購入一套科研設備。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為48000000元，增值稅進項稅額為6240000元。該設備預計經(jīng)濟使用年限為10年，采用直線法計提折舊，假定殘值為零。20×9年1月9日，國泰高科有限公司出售該設備，得款14000000元。借：固定資產(chǎn)48000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6240000

貸：銀行存款54240000借：遞延收益36000000貸：固定資產(chǎn)36000000（2）20×1年1月6日，購入該設備借：銀行存款36000000貸：遞延收益36000000（1）20×1年1月，確認政府補助借：研發(fā)支出100000貸：累計折舊100000（3）自20×1年2月起，每個資產(chǎn)負債表日計提折舊時（按月計提折舊）借：固定資產(chǎn)清理2400000

累計折舊9600000

貸：固定資產(chǎn)12000000借：銀行存款14000000貸：固定資產(chǎn)清理2400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1610619

資產(chǎn)處置收益9989381（4）20×9年2月1日，出售該設備。此時，自20×1年2月至20×9年2月，該公司針對該資產(chǎn)計提了96個月的折舊，累計折舊為9600000元。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報三、與收益相關的政府補助的處理1.用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，企業(yè)在取得時應當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。能夠滿足政府補助確認條件的，應當將其確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入其他收益或營業(yè)外收入（即總額法），或者沖減相關成本費用或營業(yè)外支出（即凈額法）。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報三、與收益相關的政府補助的處理【例4-3a】中南造船有限公司20×7年1月接受當?shù)卣峁┑恼a助90000000元，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進獎勵，中南造船有限公司必須按年向當?shù)卣畧笏驮敿毜馁Y金使用計劃并按規(guī)定用途使用該項政府補助。協(xié)議同時還約定，中南造船有限公司自獲得獎勵起15年內(nèi)不得將注冊地址遷離該地區(qū)，否則當?shù)卣袡嘧坊鬲剟钯Y金。中南造船有限公司于20×7年12月、20×8年12月、20×9年12月各使用了30000000元，用于向總裁級高管發(fā)放年度獎金。本例中不考慮相關稅費等其他因素。

借：遞延收益30000000貸：其他收益30000000（2）20×7年至20×9年，每年年末將政府補貼用于發(fā)放高管獎金時借：銀行存款90000000貸：遞延收益90000000（1）20×7年1月，收到政府補助時分析：采用總額法時，會計分錄如下分析：采用凈額法時，會計分錄如下借：銀行存款90000000貸：遞延收益90000000（1）20×7年1月，收到政府補助時借：遞延收益30000000貸：管理費用30000000（2）20×7年至20×9年，每年年末將政府補貼用于發(fā)放高管獎金時第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報三、與收益相關的政府補助的處理2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入其他收益或營業(yè)外收入（即總額法），或者沖減相關成本費用或營業(yè)外支出（即凈額法）。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報三、與收益相關的政府補助的處理【例4-4】香農(nóng)食品有限公司是農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，該公司20×7年7月因遭受重大自然災害，收到政府補助資金8000000元。該項政府補助與該公司的日?；顒訜o關。分析：香農(nóng)食品有限公司采用總額法核算政府補助20×7年7月，該公司實際收到返還的增值稅時借：銀行存款8000000貸：營業(yè)外收入8000000第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報三、與收益相關的政府補助的處理【例4-5】行者軟件股份公司的軟件產(chǎn)品依法享受增值稅即征即退政策。稅務機關按照13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。該公司20×9年9月在進行納稅申報時，對歸屬于8月的增值稅即征即退提交退稅申請，經(jīng)主管稅務機關審核后的退稅額為1300000元。分析：行者軟件公司采用總額法核算政府補助借：其他應收款1300000貸：其他收益1300000第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報三、與收益相關的政府補助的處理【例4-6】西南環(huán)?；す煞莨臼侵鞴シ枷銦N產(chǎn)品開發(fā)的高科技公司。該公司依法享受按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際耗用的原料數(shù)量退還該原料所含消費稅的待遇。20×9年6月6日，該企業(yè)根據(jù)當期產(chǎn)量及所購原料供應商的消費稅證明，向稅務機關申請退還消費稅4000000元。分析：該公司采用凈額法核算政府補助借：其他應收款4000000貸：生產(chǎn)成本4000000第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報四、財政貼息資金的處理準則規(guī)定，企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應當區(qū)分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別進行會計處理。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報四、財政貼息資金的處理1.財政將貼息資金撥付給貸款銀行企業(yè)可以選擇下列兩種方法之一進行會計處理。企業(yè)選定了會計處理方法之后，應當一致地運用，不得隨意變更。方法一：以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關借款費用。方法二：以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報四、財政貼息資金的處理【例4-7ab】20×7年1月1日，東方文明文化傳播有限公司向銀行貸款1000000元，期限2年，按月計息，按季度付息，到期一次還本。該公司的非物質文化遺產(chǎn)項目符合財政貼息的條件，因此，該公司與銀行簽訂的貸款年利率為3.6%（即月利率為0.3%），而同類無貼息貸款的年利率為9.6%（即月利率為0.8%）。當?shù)刎斦C關按年向銀行撥付貼息資金。假定貸款期間的利息費用不滿足資本化條件，一律計入財務費用。借：財務費用3000貸：其他收益3000（2）20×7年1月31日起，每月月末計提利息時企業(yè)實際承擔的利息支出=1000000×0.3%=3000（元）借：銀行存款1000000貸：長期借款——本金1000000（1）20×7年1月1日，該公司取得銀行貸款1000000元時分析：采用方法一時，會計分錄如下分析：采用方法二時，需先利用實際利率法計算各期的財務費用。本例中的實際利率也就是月利率0.8%。根據(jù)這一實際利率，可計算出該項借款在期初的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為891211元，這也就是該項借款在期初的攤余成本。用期初攤余成本乘以實際利率，可計算各期的財務費用如下表第②列所示。借：銀行存款1000000長期借款——利息調整108789

貸：長期借款——本金1000000

遞延收益108789（1）20×7年1月1日，該公司取得名義本金為1000000元的銀行借款，其攤余成本為891211元，利息調整為108789元分析：采用方法二時，會計分錄如下（2）限于篇幅，下面以前六個月為例來說明遞延收益的攤銷效果，其余月份可以此類推。1）記錄第1—6月的財務費用時，會計分錄如下表所示2）遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷時，會計分錄如下表所示第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報四、財政貼息資金的處理2.財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報四、財政貼息資金的處理【例4-7c】本例與4-7ab作為對比

20×7年1月1日，東方文明文化傳播有限公司向銀行貸款1000000元，貸款年利率為9.6%，期限2年，按月計息，按季度付息，到期一次還本。該公司的非物質文化遺產(chǎn)項目符合財政貼息的條件，可以憑付息憑證向財政機關申請貼息資金，財政機關按年與該公司結算貼息資金。企業(yè)實際負擔的貸款年利率為3.6%。假定貸款期間的利息費用不滿足資本化條件，一律計入財務費用。借：銀行存款1000000貸：長期借款——本金1000000（1）20×7年1月1日，該公司取得銀行貸款1000000元時（2）20×7年1月31日起，每月月末計提利息時企業(yè)每月應向銀行支付的利息=1000000×9.6%÷12=8000（元）企業(yè)實際承擔的利息=1000000×3.6%÷12=3000（元）應收政府貼息=8000-3000=5000（元）借：財務費用8000貸：長期借款——本金8000借：其他應收款5000

貸：財務費用5000第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報五、政府補助的返還已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的，調整資產(chǎn)賬面價；（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。第二節(jié)政府補助的會計處理及其列報二、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理【例4-8a】本例沿用4-1a的材料

國泰高科有限公司20×1年1月6日以合計54240000元的代價（其中，政府補助資金36000000元，自行出資18240000元）購入一套科研設備。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為48000000元，增值稅進項稅額為6240000元。該設備預計經(jīng)濟使用年限為10年，采用直線法計提折舊，假定殘值為零。假定20×1年12月1日，有關部門在對國泰高科有限公司的抽檢中發(fā)現(xiàn)，該公司不符合申請補助的條件，要求其退回補助款。該公司當月退回了補助款。

借：銀行存款36000000貸：遞延收益36000000（1）20×1年1月，確認政府補助分析：本例采用總額法核算政府補助。該項政府補助與該公司的日?；顒酉嚓P。借：固定資產(chǎn)48000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6240000貸：銀行存款54240000（2）20×1年1月6日，購入該設備借：研發(fā)支出400000貸：累計折舊400000借：遞延收益300000

貸：其他收益300000（3）自20×1年2月起，每個資產(chǎn)負債表日計提折舊（按月計提折舊），同時分攤遞延收益借：遞延收益33000000

其他收益3000000貸：銀行存款36000000（4）20×1年12月1日，退回補助款時。選擇總額法進行會計處理，應當結轉遞延收