注稅稅代·李文基礎(chǔ)班·第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

第十一章流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)一、本章考情分析本章在《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》處于重要地位，考試的重點(diǎn)章。有一定難度，主要是和《稅法Ⅰ》中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，《稅法Ⅱ》中的所得稅及《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中的涉稅會(huì)計(jì)處理掌握的好壞有直接關(guān)系。在歷年考試中，以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、綜合分析題為常見。本章應(yīng)當(dāng)圍繞流轉(zhuǎn)稅納稅審核的要點(diǎn)，特別是增值稅的納稅審核要點(diǎn)，及納稅審核報(bào)告的編寫內(nèi)容與要求，來掌握本章的重要知識(shí)點(diǎn)。增值稅納稅審核要點(diǎn)及賬務(wù)調(diào)整；消費(fèi)稅納稅審核要點(diǎn)；營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)代理納稅審核要點(diǎn)。本章核心考點(diǎn)歸集如下：核心考點(diǎn)常見問題1.一般納稅人銷項(xiàng)稅額的審核2.一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的審核3.增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬的審核要點(diǎn)4.納稅審核報(bào)告的編寫5.消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)6.金銀首飾的審核要點(diǎn)7.消費(fèi)稅適用稅目、稅率及納稅環(huán)節(jié)的審核8.營業(yè)稅飲食業(yè)、建筑安裝、貨運(yùn)業(yè)、金融業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)的審核1.不能將增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算因素與審核相融合，死記硬背2.消費(fèi)稅中真假委托加工分不清楚3.營業(yè)稅不能夠根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)掌握考核的要點(diǎn)二、本章重點(diǎn)難點(diǎn)（一）增值稅一般納稅人的納稅審核代理實(shí)務(wù)1.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容（1）應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)①企業(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅；②征收消費(fèi)稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報(bào)增值稅。（2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核要點(diǎn)①企業(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅；②企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工條件。（3）進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)①進(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅；②從境內(nèi)保稅地購進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。2.銷項(xiàng)稅額審核的基本內(nèi)容與要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額是由銷售額和稅率兩部分內(nèi)容構(gòu)成。增值稅的稅率為17%和13%兩檔，混用稅率和擅自改變稅率的情況相對(duì)較少，可以不作為重點(diǎn)掌握。但是，銷售額是審核的重點(diǎn)內(nèi)容，現(xiàn)將銷售額的審核要點(diǎn)列表如下：審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示1.銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況(P260)（1）賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審核：一是，企業(yè)產(chǎn)品賒銷業(yè)務(wù)是否屬實(shí)；二是，合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日的賬務(wù)處理是否正確；三是，有無僅根據(jù)實(shí)際收款結(jié)轉(zhuǎn)收入不根據(jù)應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題；四是，有無只在全部貨款收齊時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入而不是分期結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題；五是，有無將收到的貨款長期掛入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶的問題。綜述，考生從兩方面掌握：一是，應(yīng)確認(rèn)而不確認(rèn)銷售額；二是，將銷售額確認(rèn)時(shí)間滯后。審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示1.銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況(P260)（2）預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審：一是，企業(yè)發(fā)出存貨的賬務(wù)處理是否正確，有無在發(fā)出存貨時(shí)不作賬務(wù)處理，或只作貨物減少的賬務(wù)處理，而不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題二是，有無在分批發(fā)貨的情況下，每批貨物發(fā)出時(shí)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，等全部貨物發(fā)出時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題三是，可以通過核實(shí)“庫存商品”及明細(xì)賬，查實(shí)記賬憑證及賬務(wù)處理是否正確四是，審查“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，核實(shí)有無滯后實(shí)現(xiàn)收入、不如期納稅的問題綜述，考生從兩方面掌握：一是，只結(jié)轉(zhuǎn)成本而不確認(rèn)銷售額；二是，將銷售額在該賬戶掛賬。審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示1.銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況(P260)（3）托收承付或委托收款方式銷售貨物的審核：一是，企業(yè)有無貨物已發(fā)出、并向銀行辦妥貨物托收手續(xù)后仍不作銷貨處理的情況；二是，以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運(yùn)記錄資料，審核企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對(duì)照產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬等，查明是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售轉(zhuǎn)收入而延誤收入的入賬時(shí)間的情況。綜述，重點(diǎn)是銷售額滯后確認(rèn)審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示2.銷售額是否全額確認(rèn)（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額：一是，審查“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬，并與“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”對(duì)照，價(jià)外費(fèi)用是否繳納增值稅；二是，審查“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等明細(xì)賬戶，出現(xiàn)貸方余額或借方紅字，重點(diǎn)查明原因綜述，重點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用不入賬或直接沖減成本、費(fèi)用審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示2.銷售額是否全額確認(rèn)（2）銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額：一是，審查是否將上述貨物銷售額沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或記入“營業(yè)外收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”，不繳納增值稅；二是，具體審查上述賬戶的借方紅字或貸方發(fā)生額具體內(nèi)容，并結(jié)合各類收入明細(xì)賬，查明少計(jì)銷售額的問題綜述，重點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用不入賬、直接沖減成本、費(fèi)用或長期掛在往來賬上審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示2.銷售額是否全額確認(rèn)（3）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額：審查銷售收入明細(xì)賬，看銷售價(jià)格是否有異常降低的情況。綜述，重點(diǎn)是舊貨是否入賬核算，不入賬銷售額就必然少。（4）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出。，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額：一是，了解有無還本銷售銷售業(yè)務(wù)；二是，檢查“營業(yè)費(fèi)用”賬戶明細(xì)賬摘要是否有還本支出記載。審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示2.銷售額是否全額確認(rèn)（5）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額：一是，將增值稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對(duì)，是否一致；二是，將增值稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的差額核對(duì)和企業(yè)銷售貨物中折扣額核對(duì)，是否一致；三是，重點(diǎn)審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明。綜述，重點(diǎn)是審核“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，是否有折扣、折讓的記載，并與原始憑證結(jié)合審查。審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示2.銷售額是否全額確認(rèn)（6）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅：一是，審核合同、協(xié)議書，確定應(yīng)收回包裝物押金期限；二是，審查“其他應(yīng)付賬款”賬戶明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，有無不正常對(duì)應(yīng)關(guān)系；三是，從價(jià)計(jì)征的酒類包裝物押金是否當(dāng)期計(jì)提增值稅。綜述，重點(diǎn)是包裝物押金長期掛于往來賬簿，逾期不轉(zhuǎn)收入或直接沖減成本、費(fèi)用。審核項(xiàng)目審核內(nèi)容提示3.視同銷售業(yè)務(wù)的審核，確定企業(yè)是否確認(rèn)了應(yīng)稅銷售額（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額：審核時(shí)，應(yīng)注意該行為是否屬于征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)是否正確，有無延期計(jì)稅。一是，審核“庫存商品”、“委托加工物資”賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶關(guān)系是否正常，主要是是否轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本。二是，通過非應(yīng)稅項(xiàng)目核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的逆向反查。三是，核對(duì)稅費(fèi)計(jì)算是否正確。四是，注意自用商品領(lǐng)用時(shí)，看有無人為地延期做賬等綜述，一是，“庫存商品”賬戶貸方的發(fā)生額與相關(guān)賬戶借方的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常；二是，相關(guān)賬戶是否有提取增值稅的記載

財(cái)務(wù)預(yù)算管理表格一、支出預(yù)計(jì)明細(xì)匯總表支出預(yù)計(jì)明細(xì)匯總表單位：千元年月資料提供部門：項(xiàng)目日期內(nèi)購材料外購材料薪資水電費(fèi)各項(xiàng)稅損利息支出租金支出經(jīng)常費(fèi)用其他支出工程款償還借款設(shè)備款合計(jì)一式二聯(lián)：（1）會(huì)計(jì)（2）財(cái)務(wù)科12345678910111213141516171819202122232425262728293031合計(jì)二、資金差異報(bào)告表資金差異報(bào)告表單位：千元年月資料提供部門：項(xiàng)目實(shí)際數(shù)預(yù)計(jì)數(shù)比較增減差異原因說明備注金額%金額%金額%凡實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)比較，每項(xiàng)差異在10%以上者，均應(yīng)由資料提供部門列明差異原因，于每月10日前就上月份數(shù)填送財(cái)務(wù)部。本表由財(cái)務(wù)部填列實(shí)際數(shù)、預(yù)計(jì)數(shù)、比較增減后送各資料提供部門說明差異原因三、資金調(diào)度計(jì)劃表資金調(diào)度計(jì)劃表編號(hào)：年月日單位：摘要合計(jì)現(xiàn)金銀行存款本月（周）結(jié)存加預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)其他收入減預(yù)計(jì)票據(jù)到期預(yù)計(jì)薪資支出預(yù)計(jì)水電支出預(yù)計(jì)利息支出預(yù)計(jì)經(jīng)常支出預(yù)計(jì)購料還款預(yù)計(jì)償還借款預(yù)計(jì)其他支出下月（周）余額經(jīng)調(diào)度后結(jié)存資金調(diào)度計(jì)劃四、收支預(yù)計(jì)表收支預(yù)計(jì)表年月單位：資金預(yù)付內(nèi)容月（次月）月（次一月）月（次二月）項(xiàng)目代號(hào)預(yù)付日期金額主管：經(jīng)辦人：五、預(yù)算申請(qǐng)表預(yù)算申請(qǐng)表編號(hào)：月日單位：預(yù)算編號(hào)預(yù)算名稱用途說明單價(jià)數(shù)量申請(qǐng)金額合計(jì)批示審核：_________填寫：________六、預(yù)算控制表預(yù)算控制表預(yù)算編號(hào)：________________月份：_________________預(yù)算科目：________________預(yù)算金額：_____________日期憑證編號(hào)摘要支付金額累計(jì)金額超支金額備注月日說明：備注中應(yīng)填寫“變更”或“追加”并注明理由七、收入及支出金額預(yù)計(jì)表收入及支出金額預(yù)計(jì)表日期：____年____月____日單位：付款期項(xiàng)目月日月日月日月日月日月日收入金額應(yīng)收票據(jù)已收應(yīng)收票據(jù)預(yù)