2021年中級會計(jì)考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》考前高頻考點(diǎn)一

2021年中級會計(jì)考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》考前精選高頻考點(diǎn)

借款費(fèi)用的核算

借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款

而發(fā)生的匯兌差額等。

借款費(fèi)用核算中應(yīng)注意的第一個問題是區(qū)分資本化和費(fèi)用化，應(yīng)該嚴(yán)格核

定資本化條件。

第二個問題是資本化期間的核定，在開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的

期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，但發(fā)生非正常中斷且中斷

時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。而如果中斷是所購

建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要

的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。在確定停止點(diǎn)時，要注意部分

停止資本化和全部停止資本化的條件。

第三個問題是資本化率的確定，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率

計(jì)算確定。但每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款

實(shí)際發(fā)生的利息金額。

最后一個問題是借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，需要按照實(shí)際利率法確定每一

會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。同時，外幣專

門借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)也應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入

符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

待攤費(fèi)用（資產(chǎn)）和預(yù)提費(fèi)用（負(fù)債）的核算

（一）待攤費(fèi)用

1.含義

待攤費(fèi)用：是指政府單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)

用。

2.基本處理原則

（1）待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（2）政府單位發(fā)生的待攤費(fèi)用：

①分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的，應(yīng)當(dāng)通過“待攤費(fèi)用"核算；

②分?jǐn)偲谠?年以上（不含1年）的，應(yīng)當(dāng)通過“長期待攤費(fèi)用"科目核算。

【如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出、預(yù)付1年以上的租金

等】

3.具體賬務(wù)處理

（1）發(fā)生待攤費(fèi)用時

a.財(cái)務(wù)會計(jì)：

借：待攤費(fèi)用/長期待攤費(fèi)用（實(shí)際預(yù)付的金額）

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

同時：

b.預(yù)算會計(jì)

借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存/財(cái)政撥款預(yù)算收入

(2)按照受益期限分期平均攤銷時

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等

貸：待攤費(fèi)用/長期待攤費(fèi)用

(3)如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使政府單位受益,應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部

轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等

貸：待攤費(fèi)用/長期待攤費(fèi)用

(二)預(yù)提費(fèi)用

1.含義

預(yù)提費(fèi)用：是指政府單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提

租金費(fèi)用等。

2.科目設(shè)置：預(yù)提費(fèi)用

【特別提示】

①事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi),也通過

本科目核算。

②事業(yè)單位計(jì)提的借款利息費(fèi)用，通過"應(yīng)付利息""長期借款”科目核算,

不通過本科目核算。

3.具體賬務(wù)處理

(1)事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時：

a.財(cái)務(wù)會計(jì)：

借：單位管理費(fèi)用等

貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

同時：

b.預(yù)算會計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

(2)實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時：

a.財(cái)務(wù)會計(jì)

借：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

同時：

b.預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存

(3)政府單位按期預(yù)提租金等其他預(yù)提費(fèi)用時：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等

貸：預(yù)提費(fèi)用

(4)實(shí)際支付款項(xiàng)時

a.財(cái)務(wù)會計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

同時：

b.預(yù)算會計(jì)：

借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存/財(cái)政撥款預(yù)算收入

受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算

L受托代理資產(chǎn)是指政府單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指

定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資和罰沒物資等。

2.政府單位對受托代理資產(chǎn)不擁有控制權(quán)，因此受托代理資產(chǎn)并不符合《基

本準(zhǔn)則》所規(guī)定的資產(chǎn)的定義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但為了全面核算和反映政府單

位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)"、"受托代理負(fù)債"

科目，對受托代理業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

3.賬務(wù)處理

(1)收到受托代理資產(chǎn)時

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

(2)轉(zhuǎn)贈出去時

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

(3)政府單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過"受托代理資

產(chǎn)"科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金""銀行存款"科目進(jìn)行核算。

(4)轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對揖贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資

的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等，