環(huán)境管理物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)詳解

《環(huán)境管理物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)詳解

隨著環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益關(guān)注，越來(lái)越多的學(xué)科被納入研究領(lǐng)域，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（mzh）產(chǎn)生了這一趨勢(shì)。MFCA思想最初由德國(guó)學(xué)者在上世紀(jì)90年代中期提出,即引起了世界范圍內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界、企業(yè)實(shí)務(wù)界的關(guān)注。緊隨其后,日本政府也對(duì)其進(jìn)行了更為深入的研究,并將其成功地導(dǎo)入企業(yè)。2005年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在其發(fā)布的《環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南》中,也極力借鑒MFCA思想,將環(huán)境成本劃分為物料方面的環(huán)境成本與貨幣方面的環(huán)境成本。經(jīng)過(guò)10余年的探索與實(shí)踐,MFCA的理論架構(gòu)日趨成熟,其核算與管理理念也漸入人心,出臺(tái)相關(guān)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)以規(guī)范MFCA在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用自然提上日程。從2010年開(kāi)始,國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)委員會(huì)(ISO/TC207)開(kāi)始著手標(biāo)準(zhǔn)的制訂,并于2011年9月15日正式發(fā)布ISO14051號(hào)文件,即《環(huán)境管理———物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)———一般框架》(Environmentalmanagement———Materialflowcostaccounting———Generalframework)。我國(guó)的環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題同樣不容樂(lè)觀。近年來(lái)我國(guó)學(xué)者肖序、馮巧根、鄧明君等也對(duì)MFCA的原理、模型、應(yīng)用進(jìn)行了研究,也取得了一定的成果。本文通過(guò)對(duì)ISO14051號(hào)文件進(jìn)行詳解,以期為國(guó)內(nèi)MFCA理論研究及實(shí)踐應(yīng)用提供參考。一、mfca介紹ISO14051的主要目的是提出MFCA的一般性框架。MFCA作為一種管理工具,能幫助經(jīng)濟(jì)組織更好地理解物質(zhì)與能源消耗過(guò)程中對(duì)環(huán)境與財(cái)務(wù)所產(chǎn)生的潛在的后果,以幫助這些經(jīng)濟(jì)組織尋找生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中提升環(huán)境效能與增進(jìn)財(cái)務(wù)收益的機(jī)會(huì)。MFCA推進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中物質(zhì)與能源消耗的透明化,也為企業(yè)內(nèi)部各單位工序中物質(zhì)流動(dòng)模型的建立帶來(lái)進(jìn)步。在MFCA當(dāng)中,能源既可以作為一種物料,也可以與物料分離開(kāi)來(lái)。生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生出來(lái)的任何成本都可以與物質(zhì)流動(dòng)聯(lián)系起來(lái),包括能源消耗也可以通過(guò)某種方式歸入其中。MFCA突出了正制品成本與負(fù)制品(廢水、廢氣等)成本之間的比較。MFCA適用于所有消耗物質(zhì)與能源的工業(yè)企業(yè),包括大規(guī)模的、服務(wù)性及其他類型的工業(yè),在發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)企業(yè)中,無(wú)論其是否具備環(huán)境管理體系,都可以被有效執(zhí)行。MFCA是環(huán)境管理會(huì)計(jì)最重要的工具之一,其主要是為單一的組織機(jī)構(gòu)使用。但如果有特殊需要或是條件具備的話,MFCA也可以被多組織單位協(xié)同使用,以幫助他們獲得有效使用物料與能源的計(jì)量手段。ISO14051全文框架包括前言、導(dǎo)論、附件A(MFCA與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的區(qū)別)、附件B(MFCA成本計(jì)算與分配)、附件C(MFCA應(yīng)用案例)等幾部分。二、為企業(yè)自身服務(wù)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)mfcaISO14051為物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)(MFCA)提供了一般框架。在MFCA下,組織中物質(zhì)的流動(dòng)與貯存被追蹤與計(jì)量,與物質(zhì)流動(dòng)相關(guān)的成本也被計(jì)算。由MFCA生成的信息,可以看作是一種對(duì)企業(yè)組織的激勵(lì),也可以看作是一個(gè)管理工具,由此來(lái)尋找增進(jìn)財(cái)務(wù)收益、降低環(huán)境危害的機(jī)會(huì)。MFCA適用于任何使用物料及能源的企業(yè),無(wú)論這些企業(yè)的產(chǎn)品是什么、服務(wù)是什么、規(guī)模有多大、企業(yè)組織是何種結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)是什么。此外,MF-CA還可以延伸應(yīng)用于供應(yīng)鏈當(dāng)中的其他組織,不論是上游企業(yè)還是下游企業(yè),因此,MFCA為提升物料與能源的利用效率提供了一個(gè)完整的方法體系。這種延伸是非常有益的。管理會(huì)計(jì)及環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)主要是為企業(yè)組織提供一些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的決議信息,而MFCA作為EMA一種主要的工具,也需要為企業(yè)組織提供一些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的決議信息,但是MFCA也提供出環(huán)境管理及管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的一些補(bǔ)充內(nèi)容。企業(yè)在MFCA分析體系中可以將一些外部成本放進(jìn)去,但是外部成本的計(jì)量與處理在本標(biāo)準(zhǔn)的范圍之外。MFCA一般框架包括術(shù)語(yǔ)、目標(biāo)和原則、基礎(chǔ)要素、實(shí)施步驟等4部分內(nèi)容,但是用于改進(jìn)企業(yè)物質(zhì)與能源使用效率的詳細(xì)的技術(shù)層面的計(jì)算程序在本準(zhǔn)則之外。該標(biāo)準(zhǔn)并不用于第三方鑒定之目的。在該標(biāo)準(zhǔn)制訂過(guò)程中,相關(guān)的參考不可或缺,該標(biāo)準(zhǔn)也適度借鑒了國(guó)際上已發(fā)布的其他標(biāo)準(zhǔn)作為參考。三、物質(zhì)流信息的定義在ISO14051,共確定了包括“成本”在內(nèi)的22個(gè)術(shù)語(yǔ),并為這些術(shù)語(yǔ)做出了定義,以便在實(shí)務(wù)中規(guī)范使用。1.成本。成本指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資源消耗的貨幣價(jià)值。2.成本分配。成本分配指間接成本應(yīng)以一種恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在不同的對(duì)象(如品種、步驟)間進(jìn)行分配。3.成本歸集。成本歸集指直接成本應(yīng)以合理的方式在特定的對(duì)象(如品種、步驟)中歸集。4.能源成本。能源成本指生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)如電力、原油、蒸汽、熱力或其他相似介質(zhì)的成本。5.能源流失。能源流失指生產(chǎn)過(guò)程中除歸集在目標(biāo)產(chǎn)品之上的能源的損耗。6.能源使用。能源使用指恰當(dāng)合理的能源利用。例如應(yīng)用于生產(chǎn)所需通風(fēng)設(shè)備、照明、供熱、制冷、交通、生產(chǎn)線的能源使用等。7.環(huán)境管理會(huì)計(jì)。即EMA。EMA通過(guò)以下兩類不同信息的鑒定、歸集、分析與使用,進(jìn)行內(nèi)部決策。(1)實(shí)物流信息,包括能源、水或其他物質(zhì)(包括廢棄物)等的使用與流動(dòng)。(2)貨幣流信息。包括與環(huán)境相關(guān)聯(lián)的成本、收益、節(jié)約額等。8.輸入。輸入指流入物量中心的物料與能源。9.存貨。存貨指生產(chǎn)過(guò)程中的材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。10.物料。物料指流入或流出某個(gè)物量中心的實(shí)物資料。物料可以理解為兩種類型,一種是將來(lái)會(huì)成為產(chǎn)品的組成部分的物質(zhì)。如原材料、輔助材料、半成品等;另一種指不會(huì)構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分,如某些具備催化劑功能的物質(zhì)。某些物料根據(jù)他們不同的用途,在不同生產(chǎn)情況下,可能會(huì)被歸為不同的類別。比如水資料的使用,在一些生產(chǎn)操作中,水可以作為一種材料,但在另外一些生產(chǎn)操作中,水可能是一種催化劑。11.物質(zhì)平衡。物質(zhì)平衡指在給定的期間內(nèi),物料中心的投入、產(chǎn)出、存貨的實(shí)物形態(tài)雖會(huì)發(fā)生改變,但“輸入=輸出”維持不變。12.物料成本。物料成本指進(jìn)入或流出物量中心實(shí)物資料的成本。物料成本可以有多種計(jì)量方式,比如標(biāo)準(zhǔn)成本、數(shù)學(xué)成本、購(gòu)買成本等。企業(yè)選擇什么樣的方式來(lái)計(jì)量成本主要依據(jù)管理層的需要而定。13.物料分配比例。物料分配比例指物料計(jì)入到正制品與負(fù)制品的比重。14.物質(zhì)流。物質(zhì)流指在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織中,或在一條供應(yīng)鏈中,物料在不同的物量中心之間的流動(dòng)。15.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)。即MFCA。它是通過(guò)實(shí)物計(jì)量與貨幣計(jì)量?jī)煞N方式,確定產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中物質(zhì)流動(dòng)與貯存數(shù)量的一種工具。16.負(fù)制品。負(fù)制品指在物量中心當(dāng)中產(chǎn)生的除預(yù)期產(chǎn)品之外的物質(zhì)產(chǎn)出。負(fù)制品包括廢水、廢氣或固態(tài)廢物,即使這些廢棄物仍有循環(huán)使用的價(jià)值或有一定的市場(chǎng)價(jià)值。副產(chǎn)品可以看作是一產(chǎn)品廢棄物質(zhì),也可看作是一種產(chǎn)品,具體可依據(jù)管理層的需要而定。17.輸出。輸出指經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工后離開(kāi)物量中心的產(chǎn)品、廢棄物質(zhì)、能源流失等。MFCA中的在產(chǎn)品、半成品都視作正制品。18.工序。工序指物料在從輸入到輸出中相互作用的過(guò)程。19.產(chǎn)品。產(chǎn)品指企業(yè)最終產(chǎn)出的貨物或服務(wù)。20.物量中心。物量中心指整合起來(lái)的一道或多道工序。在這其中,輸入與輸出將按照實(shí)物單位與貨幣單位計(jì)量。21.系統(tǒng)成本。系統(tǒng)成本指物質(zhì)流動(dòng)過(guò)程中引發(fā)的內(nèi)部的成本,除物料成本、能源成本及廢棄物處置成本之外。例如:人工費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。22.廢棄物處置成本。廢棄物處置成本指處置物量中心產(chǎn)生的廢棄物成本。廢棄物處置成本包括對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處置成本。廢棄物處置成本包括如下內(nèi)容:(1)現(xiàn)場(chǎng)工作內(nèi)容,例如:再加工成本、廢物儲(chǔ)存成本、丟棄成本等;(2)為處置廢棄物所支付的外包成本。四、m-6c的目標(biāo)和原則(一)mfca的方法MFCA的目標(biāo)是引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)提升物質(zhì)與能源的使用效率,來(lái)增強(qiáng)環(huán)境與財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),MFCA所采取的途徑主要有:1.將環(huán)境與成本相聯(lián)系,持續(xù)提升物質(zhì)流與能源使用的透明度。2.為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供支持,諸如生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)量控制、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈管理等。3.改進(jìn)組織內(nèi)物質(zhì)與能源使用的協(xié)調(diào)與交流。(二)原則五、mja的基本組成ISO14051中指出,MFCA包括物量中心、物質(zhì)平衡、成本計(jì)算、物質(zhì)流模型等4個(gè)基礎(chǔ)要素。(一)以物單位為單位的mtfca數(shù)據(jù)收集物量中心是由生產(chǎn)過(guò)程中的一部分或多個(gè)部分組成。在物量中心中,輸入與輸出將以實(shí)物與貨幣兩種形式記錄。比如,以儲(chǔ)存中心、生產(chǎn)中心、發(fā)運(yùn)中心作為物量中心就比較典型。物量中心是MFCA數(shù)據(jù)收集的基本單位。首先,實(shí)物流動(dòng)及能源消耗在物量中心中計(jì)量;其次,物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物成本也需要在物量中心中計(jì)量。(二)mfca物流系統(tǒng)運(yùn)行條件設(shè)定某種物料在物量中心中經(jīng)過(guò)加工后,會(huì)以產(chǎn)品或者廢棄物的形式離開(kāi)物量中心。在整個(gè)加工過(guò)程中,物質(zhì)與能源既不會(huì)被產(chǎn)生,也不會(huì)被破壞,它們只是在不斷的轉(zhuǎn)化過(guò)程中。在特定系統(tǒng)內(nèi),物理性輸入必然等于物理性輸出。因此,為了確保所有與MFCA分析有關(guān)的物質(zhì)主體都被充分計(jì)量,所有的物料流失以及數(shù)據(jù)缺失都是我們應(yīng)重視的地方,以最終確保輸入與輸出比較的結(jié)果。在MFCA中,物料的數(shù)量以及“輸入必等于輸出”這一理念是必要的運(yùn)行條件。在實(shí)務(wù)中,物質(zhì)輸入與輸出的不平衡也有可能存在,這是因?yàn)楫a(chǎn)品在加工過(guò)程中,空氣、濕度的攝入,或者由于某些化學(xué)反應(yīng)的影響。任何重要的不平衡現(xiàn)象都應(yīng)做出調(diào)查。(三)物量中心分配成本企業(yè)的決策通常會(huì)考慮到財(cái)務(wù)方面的因素。因此,物質(zhì)流動(dòng)的數(shù)據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)換為貨幣形式的單位,以支持企業(yè)的決策制訂。為實(shí)現(xiàn)這一目的,進(jìn)出物量中心的物質(zhì)流所引發(fā)的成本就應(yīng)該被正確的計(jì)量、歸集與分配。MFCA中,成本可分為三個(gè)類型:物料成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本。能源成本可根據(jù)企業(yè)管理層的需要,或包含于物料成本,或單獨(dú)列示。就本標(biāo)準(zhǔn)目的而言,傾向?qū)⒛茉闯杀締为?dú)列示。1.成本分配。為盡可能分析準(zhǔn)確,所有發(fā)生在單一物量中心及單一物質(zhì)流過(guò)程在的成本都應(yīng)計(jì)算在內(nèi),而不是在成本分配程序中的估算數(shù)。但是,能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本經(jīng)常發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程全過(guò)程,所以,我們通常需要將這些成本分配在各個(gè)物量中心,然后再分配在正負(fù)制品當(dāng)中。兩步分配過(guò)程如下:(1)將生產(chǎn)過(guò)程中的成本分配在物量中心。(2)將物量中心歸集的成本分配給正負(fù)制品。在分配過(guò)程中,每種成本的分配應(yīng)盡可能與成本發(fā)生動(dòng)因緊密聯(lián)系。第一次分配時(shí),可選用的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人數(shù)量、生產(chǎn)場(chǎng)地大小等。第二次分配時(shí),正確的分配標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)需要選擇,比如物料分配給正負(fù)制品的比重,主要材料分配給正負(fù)制品的比重等。實(shí)務(wù)中正確的分配標(biāo)準(zhǔn)要取決于管理層的決斷。需注意的是:一是不同的成本項(xiàng)目可能會(huì)需要不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。二是同一成本項(xiàng)目中各個(gè)組成部分,如系統(tǒng)成本中的人工費(fèi)、折舊費(fèi)等也應(yīng)選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。(3)全部廢棄物處置成本都應(yīng)計(jì)入負(fù)制品當(dāng)中。2.物量中心間的成本結(jié)轉(zhuǎn)。通常一個(gè)物量中心的輸出會(huì)成為下一個(gè)物量中心的輸入。上一物量中心結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的成本是物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本的合計(jì)數(shù),該筆成本將作為下一物量中心的輸入值。成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),可以分成本項(xiàng)目(物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本)進(jìn)行。3.物料內(nèi)部再循環(huán)成本結(jié)轉(zhuǎn)。輸出轉(zhuǎn)為輸入另外一種情況就是物料內(nèi)部再循環(huán)。按照MFCA的觀點(diǎn),如果物料在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)使用,那么財(cái)務(wù)與環(huán)境均可獲得好處。然而,出現(xiàn)循環(huán)使用的原因卻要?dú)w咎于前一步驟資源使用的低效率。再循環(huán)使用的物料可能要數(shù)次流經(jīng)物量中心,而每次都會(huì)引發(fā)額外的物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本。例如物量中心中能源成本的發(fā)生大多數(shù)會(huì)與所加工物料數(shù)量多少相關(guān)。資源使用的低效率會(huì)造成加工同樣產(chǎn)品的成本上升,帶來(lái)能源成本額外提高。如果一個(gè)物量中心中出現(xiàn)了需要內(nèi)部循環(huán)的物料,那么它的處置方式應(yīng)與其他負(fù)制品是一致的。物量中心中的成本仍然分配在正制品與負(fù)制品之間,如前所述。為正確計(jì)算再循環(huán)成本,應(yīng)按照如下步驟進(jìn)行:(1)計(jì)算內(nèi)部循環(huán)形成的成本節(jié)約,即替代材料的買入價(jià)值。(2)計(jì)算再循環(huán)過(guò)程中額外成本的發(fā)生。(3)計(jì)算在整個(gè)系統(tǒng)中由于再循環(huán)所造成的其他物量中心支付的額外成本。(四)用模型明晰的表達(dá)作業(yè)系統(tǒng)表達(dá)在MFCA中,產(chǎn)品生產(chǎn)、再循環(huán)及其他作業(yè)系統(tǒng)可以用模型清晰地表達(dá)出來(lái)。在這個(gè)模型中,包括多個(gè)物量中心,物料在其中儲(chǔ)存、使用、轉(zhuǎn)化、流動(dòng),本文不細(xì)述。六、mfla的實(shí)施步驟(一)企業(yè)mfca的實(shí)施邏輯。依據(jù)pdca循環(huán)執(zhí)行,企業(yè)MFCA的實(shí)施需要一系列的步驟,分析的詳細(xì)與復(fù)雜程度,取決于以下因素,諸如組織的規(guī)模、組織行為與產(chǎn)品生產(chǎn)的屬性,工序與物量中心的數(shù)量等。不管企業(yè)是否應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì),MFCA都可以實(shí)施。但如果企業(yè)正在應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的話,MFCA實(shí)施會(huì)更加簡(jiǎn)便與快捷。MFCA的實(shí)施是按照PDCA循環(huán)執(zhí)行。PDCA描述出了實(shí)施MFCA分析的邏輯路徑。PDCA即指PLAN(計(jì)劃準(zhǔn)備)、DO(工作實(shí)施)、CHECK(復(fù)核公布)、ACT(評(píng)價(jià)改進(jìn))。(二)管理層的支持全體管理層應(yīng)該理解MFCA對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境與財(cái)務(wù)目標(biāo)的價(jià)值及實(shí)用性。為確保MFCA有效實(shí)施,離不開(kāi)管理層的有力支持。管理層參與應(yīng)當(dāng)包括如下幾方面:1.明確領(lǐng)導(dǎo)過(guò)程;2.角色及責(zé)任分配,即成立MFCA工作組;3.提供必備資源;4.進(jìn)程監(jiān)控。5.重新審視結(jié)果;6.按照MFCA要求確立企業(yè)進(jìn)步的標(biāo)準(zhǔn)。(三)企業(yè)相關(guān)的知識(shí)為迎合不同分析所需要的信息,MFCA要求大量不同類型的專業(yè)知識(shí)。這些類型的專業(yè)知識(shí)包括如下幾個(gè)方面:1.貫穿企業(yè)整個(gè)物質(zhì)流過(guò)程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)等方面的知識(shí)。2.每道工序中與物質(zhì)平衡有關(guān)的工藝知識(shí),比如燃燒或其他化學(xué)反應(yīng)。3.質(zhì)量控制的專業(yè)知識(shí)。比如廢品產(chǎn)出頻率、原因及返工行為。4.環(huán)境方面的知識(shí)。比如環(huán)境影響、廢棄物類型、廢棄物處理行為等。5.會(huì)計(jì)方面的知識(shí),比如成本數(shù)據(jù)的應(yīng)用,即成本的歸集與分配。(四)確定數(shù)據(jù)收集的期間在MFCA分析執(zhí)行之前,有關(guān)MFCA的界限應(yīng)該明確。這個(gè)界限可以圍繞著一個(gè)單一工序、多個(gè)工序、一個(gè)完整生產(chǎn)過(guò)程甚至是整個(gè)供應(yīng)鏈來(lái)制定,界限的大小將取決于管理層的決斷。就整個(gè)供應(yīng)鏈而言,MFCA的實(shí)施步驟也是相似的?？臻g范圍界定后,時(shí)間范圍也需要具體化。數(shù)據(jù)收集的期間應(yīng)該足夠長(zhǎng),以使得有意義的數(shù)據(jù)出現(xiàn),或者等到有重要的程序變化發(fā)生,例如季節(jié)性因素,生產(chǎn)工序固有的變化等因素會(huì)影響數(shù)據(jù)值得依賴與否。正常情況下,可選定一個(gè)月、半年或一年作為一個(gè)期間。有些工業(yè)企業(yè),將一個(gè)生產(chǎn)批次作為一個(gè)數(shù)據(jù)收集期間。(五)物量中心的界定不同的工序,諸如收貨、清理、切割、混合、分散、加熱、包裝、檢查、發(fā)運(yùn)等,都可以視為一個(gè)物量中心。物量中心的界定可以按照工序信息、成本中心記錄或其他存在的信息來(lái)進(jìn)行確定。如果兩個(gè)物量中心之間還會(huì)產(chǎn)生相關(guān)負(fù)制品或系統(tǒng)成本,則也需要確定出一個(gè)額外的物量中心。(六)核算能源浪費(fèi)方面的要求,主要有放空服務(wù)、負(fù)制品和浪費(fèi)能源。請(qǐng)看在MFCA視角下,每個(gè)物量中心的投入與產(chǎn)出均應(yīng)準(zhǔn)確界定。一般來(lái)講,投入的是物料與能源,所產(chǎn)出的是正制品、負(fù)制品及浪費(fèi)的能源。能源的使用或浪費(fèi)部分可根據(jù)管理者的要求,放在物料當(dāng)中進(jìn)行核算,或單獨(dú)核算。一旦每個(gè)物量中心的輸入與輸出被確定以后,整個(gè)過(guò)程中的物量中心就聯(lián)系起來(lái)了,與之相應(yīng)的數(shù)據(jù)也得以聯(lián)系,基于整個(gè)體系的評(píng)價(jià)也可得以開(kāi)展。(七)物量中心的確定每一個(gè)物量中心中,輸入與輸出的物質(zhì)都應(yīng)該以某個(gè)實(shí)物單位來(lái)表示,比如數(shù)量單位、重量單位、體積單位等,依物料特性而定。物量中心中實(shí)物單位的選擇應(yīng)該便于物質(zhì)平衡的計(jì)算。即使在物量中心中,存貨的形態(tài)會(huì)發(fā)生變化,但是物質(zhì)平衡原理規(guī)定整體的輸出必然應(yīng)等于輸入。在理想狀態(tài)下,體系內(nèi)所有物料都可以被跟蹤及計(jì)量,但是對(duì)于財(cái)務(wù)及環(huán)境影響太少的部分也可以忽略不計(jì),這也取決于管理層的決斷。(八)貨幣表示(九)物質(zhì)流成本表在MFCA系統(tǒng)中獲得的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以某種格式反映出來(lái),以便于今后開(kāi)展分析,可采用的格式可以是物質(zhì)流成本矩陣、物質(zhì)流成本表等。數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)首先按照獨(dú)立的物量中心來(lái)反映。對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審視與分析,可以讓管理層得知生產(chǎn)過(guò)程中的負(fù)制品對(duì)于財(cái)務(wù)與環(huán)境的重要性。企業(yè)還可以對(duì)物量中心的數(shù)據(jù)進(jìn)行更仔細(xì)的研究,以找到負(fù)制品產(chǎn)生的深層次的原因,并找到引發(fā)成本發(fā)生的誘因。單個(gè)物量中心的數(shù)據(jù)也可以為整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的分析提供數(shù)據(jù)支持。(十)系統(tǒng)改進(jìn)的內(nèi)容MFCA分析完成后,該結(jié)果應(yīng)提供給各利益相關(guān)方。大多數(shù)MFCA利益相關(guān)方是組織的內(nèi)部人員。管理層可以利用MFCA的信息做出不同類型的決策以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)與環(huán)境成果。將MFCA分析結(jié)果告知企業(yè)雇員,也可以解釋生產(chǎn)流程及組織變化的原因。依據(jù)MFCA數(shù)據(jù)所生成的圖、表等信息載體可以成為各利益相關(guān)者交流協(xié)商的重要參考。(十一)查找改進(jìn)機(jī)會(huì)并做出評(píng)價(jià)當(dāng)MFCA幫助企業(yè)更好地理解正負(fù)制品產(chǎn)生的動(dòng)因、重要影響、結(jié)果等問(wèn)題后,管理層需要重新審視MF-CA數(shù)據(jù)以尋找機(jī)會(huì)來(lái)提升財(cái)務(wù)收益與環(huán)境效能。常用的方法包括尋找替代材料、調(diào)整工藝、生產(chǎn)線或產(chǎn)品、提升物料及能源的使用效率等。值得重視的是,MFCA也為改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)提供了條件。系統(tǒng)的改進(jìn)會(huì)為企業(yè)未來(lái)的項(xiàng)目提供寶貴的數(shù)據(jù),并且避免了大量繁瑣的數(shù)據(jù)收集與分析工作。MFCA實(shí)施中所帶來(lái)的系統(tǒng)改進(jìn)應(yīng)予以足夠重視,而對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)也應(yīng)作為一個(gè)重要內(nèi)容列示在整體改進(jìn)計(jì)劃當(dāng)中。1.理解物質(zhì)流動(dòng)與能源使用。為構(gòu)建物質(zhì)流模型,物質(zhì)流動(dòng)的軌跡應(yīng)當(dāng)被追蹤記錄。物質(zhì)流模型需要反映每一個(gè)物量中心中的物質(zhì)流動(dòng)與能源消耗的情況。在物量中心中,物質(zhì)被貯存、加工、使用、轉(zhuǎn)化。2.將實(shí)物數(shù)據(jù)與貨幣數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)。一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織對(duì)于環(huán)境與財(cái)務(wù)的決策,應(yīng)該建立在對(duì)實(shí)物使用數(shù)量、能源消耗量以及相應(yīng)成本數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上。